旅游餐饮行业会计核算的特点与制造业企业会计核算的差异

旅游餐饮行业会计核算的特点与制造业企业会计核算的差异

如今我国的大体政策是大力扶植第三产业，努力削弱一二产业在总产业中所占的比重，

因此选择以旅游餐饮为代表的第三产业作为此次论文的主要论点。

首先，说明•下旅游餐饮行业的特点以及跟其他行业会计的比较：

（-）核算方法不同

旅游企业和饮食企业都执行生产、零售和服务三种职能，在会计核算上就必须分不同业务

结合工业企业、流通企业的会计核算方法进行核算。例如：旅游活动，它是一种新型高级的综合

消费。相应的，旅游企业则是种新兴的综合性的社会服务企业。为了满足旅游者食、住、行、游、

买多方面的消费，旅游业的经营涉及旅行社、旅游饭店、旅游商场、旅游娱乐场，以及各种旅游

服务企业，也涉及到民航、铁路、文物、园艺、工艺美术等部门和行业。因此，许多旅游企业兼

有生产、销售和服务职能。

（二）收入和费用分布结构不同

以服务业为例，服务业通常由专门从业人员提供带有技艺性的劳动，以及运用与之相适应

的设备和工具作为主要服务内容,在会计核算匕需反映按规定收费标准所得的营业收入，服务过

程中开支的各项费用和加工过程中耗用的原材料成本。

（三）自制商品与外购商品分别核算

为了分别掌握自制商品和外购商品的经营成果，加强对自制产品的核算:与管理，经营外

购商品销售业务的企业，还要对自制商品和外购商品分开进行咳算。

（四）涉外性

主要指旅游企业和大饭店。例如旅游企业的接待工作，主要有三种类型：一是组织国内

旅游者在国内进行旅游活动：二是组织国内旅游者出国进行游览活动；三是接待国外旅游者到

国内进行游览活动。后两种类型的业务活动，都是涉外性质业务,因此，在会计核算中，具

有.关于按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法办理外汇存入、转出和结算的业务。涉及到

外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本币，计算汇兑损益和换汇成本。

（五）旅游餐饮服务企业与与其他行业会计的比较

旅游餐饮服务企业经营特点是以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为生产者服

务。旅游餐饮服务企业的会计是根据企业经营情况和管理要求综合运用工业企业、商品流通企

业和服务企业的会计核算方法进行会计工作的一个典型。旅游餐饮企业和其他行业会计都必

须遵守一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。但是由于经营特点决定了会计核

算方法。旅游餐饮企业与其他行业会计在具有共性的基础上，乂存在明显的特点。下表主要从

收入核算、成本核算、存货三个方而进行了比较。

旅游餐饮服务企业会计与其他行业会计的比较

比较项目共性特性

1.设置“主营业务收入”账户，1.不设置“其他业务收入”账户；

核算企业销售产品、提供劳务等主

2.“主营业务收入”核算范圉广泛，一般按

要生产经营业务所得；

照服务类型或收费项R设置明细。如旅行社白

收入核算2.收入确认必须满足有关收入确“主营业务收入”账户可设立组团外联收入、

认条件：综合服务收入、零星服务收入、票务收入、地淤

及加项收入、劳务收入、其他服务收入等二

3.收入要在完工产品和未完工产

品之间进行分配。级明细，并还可根据实际情况设立二级明细

进行核算。

1.成本核算内容：包括劳动对象1.营业成本主要计算直接成本；

的耗费、劳动手段的耗费及劳动力

2.旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往

的耗费：就是销售甚至消费过程。企业在一定期间的

成本核算

2.成本计算要求正确划分成本与直接成本，可以理解为生产成本，也可以理

期间费用，并分别核算，设置“主解为销售成本：

营业务成本"、'•财务费用”、

3.一般只计算总成本，不计算单位成本.

“管理费用”及“销售费用”账户。

1.购进存货：以历史成本作为入1.存货内容：原材料主要包括饮食原材料、

账价值；燃料、低值易耗品等。

2.发出存货：以加权平均法、先2.饮食原材料可从管理角度分为入库管理和

进先出法、个别计价法等计量发出不入库管理。对于能长时间储存的粮食、干

存货存货的成本；货、调味品等存货一般采用入库管理。对于

3.存货盘存：实地盘存制和永续不能长时间储存的鲜活材料，通常是随购随

盘存制：用，采用不入库管理：

饮食原材料核算与管理要结合实际、灵活

4.存货的确认范围相同。3.

使用存货管理制度。

再来阐述一下制造业企业会计的核算：

一、制造业企业的主要经济业务

制造业企业的主要经营过程•般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过

程。

制造业企业主要经济业务有：

1.资金筹集和设备购置的经济业务：

2.材料采购的经济业务；

3.产品生产的经济业务；

4.产品销售的经济业务：

5.财务成果计算与分配的经济业务。

二、会计处理基础

（一）、收付实现制基础

1.收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费

用的标准。

2.采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属

于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项

的费用，均不作为本期的收入和费用处理。

3.收付实现制只适合应用于行政、事业单位。

（二）、权责发生制基础

1.权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。

2.采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实

际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使

款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。

3.按权责发生制要求

本期收入包括：

（1）收到货款的本期主营业务收入：

（2）本期销售产品的应收销货款；

（3）收到款项的本期其也收入；

（4）未收到款项的本期其他收入：

<5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。

本期贽用包括：

（1）为生产本期产品而支付了货币资金的贽用，如报销差旅费等；

（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；

（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等：

（4）摊销本期产品负担的待摊费用：

（5）预提应本期产品负退的预提费用：

（6）本期应付未付的各项费用。

4.我国企业单位采用权责发生制。

三、资金筹集和固定资产购置业务的核算

一、资金筹集业务的核算

目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发

行债券等。

<-）权益的构成

权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。

1.所有者权益

所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的

余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

2.债权人权益

债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，

企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债

和K期负债。

（三）负债业务的核算

1.负债及其分类

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出

企业。

负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。

<1）流动负债

流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期

借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付

股利、应付福利费用等。

（2）长期负债

长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向

债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较

长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等.

二、固定资产购置业务的核算

企业为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。

固定资产是指使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经

营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以匕

并且使用期限超过2年的，也应当作为固定及产。固定费产应按其取得时的成本作为入账的价值,

取得时的成本包括买价、进口关,兑、运榆和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用

状态前所必要的支出。

四、供应过程业务的核算

一、材料及其采购成本

制造业企业材料采购成本包括：

1.买价，指进货发票所开列的货款金额。

2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。

3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或

必要的自然损耗。

4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括

挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。

5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。

五、生产过程业务的核算

一、费用与制造成本

企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接

工资，其他直接支出、制造费用和期间费用。

1.直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品。

燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。

2直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3.其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。

4制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括

各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险

费、劳动保护费等。

5、期间费用，是指企业在牛•产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。

营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

三、费用核算的一般程序

制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：

（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的

福利费、折旧费、修理费等各项费用：

<2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。

为了顺利正确地完成这两项内容，必须掌握费用核兜的一般程序。在制造业企业里,

费用核算的一般程序见图4-4：

四、费用归集的方法与会计处埋

（一）材料费用的归集和分配

企业在生产过程中，必然要消耗材料。生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向

仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。

（二）工资及福利费的归集和分配

工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。在我国，企业职工

除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，

制度规定，企业可以按照应付工资总额的1饯提职工福利费。

为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须组织工资及福利费的核算，止确地归

集和分配工资及福利费。为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付工资”和

“应付福利费”账户。

“应付工资”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等。该

账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项：贷方登记应付职工工资总额，对应付

的工资额，应作为•项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数；该账

户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷

方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。

“应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗

卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。该账户贷方登记按规定计和提取的职工

福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。

六、销售过程业务的核算

一、销售商品收入与销售商品成本

（一）销售商品收入

销售商品收入，是指企业在销售商品等H常活动中所形成的经济利益的总流入。

在下列条件均能满足时予以确认：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控

制：

3、与交易相关的经济利益能够流入企业；

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

（-）销售商品成本

销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成木。《企业

会计制度》规定，对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不

构成销售成本的内容。

七、期间费用的核算

一、期间费用

所谓期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益

的各项费用。

管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和

行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政

管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、

恃业保险贽、劳动保险费、量事会费、聘用中介机构费、咨询黄（含顾问费）、诉讼费、业

务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资

产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出

的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费

用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

营业费用，是指企业在销售商品过程中发生费用。对于营业费用及其账户设置和营业

费用业务的会计处理等前已述及。

八、财务成果的核算

一、利润形成的核算

（一）净利润的组成

利润是企业在•定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

1、营业利润

营业