企业财务核算规范体制

企业会计准则体系将深入提高上市企业'业绩B勺含金量普华永道中天会计师事务所合作人陈

保郎

财政部于2006年2月15日正式公布了企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日

起在.上市企业范围内施行，鼓励其他企业执行。执行企业会计准则体系日勺企业不再执行现

行会计准则、《企、也会计制度》和《金融企业会计制度》。

企业会计准则体系制定的重要思绪之一是参照国际财务汇报准则，并充足考虑我国U勺现

阶段国情，以使按照企'也会计准则体系编制的财务报表可以愈加真实、公允地反应企业口勺价

值。基于这一出发点，企业会计准则体系在引入公允价值、规范资产减值计提措施和非货币

性资产互换、债务重组、借款费用会计处埋等方面实现了诸多突破，本文拟从企.业会计准则

体系的操作层面，分析这些突破对上市企业也许产生的影响。

一、公允价值的应用坚持审慎原则

企业会计准则体系的亮点之一是，修订后U勺基本准则强调企业提供的会计信息应当与财

务汇报使用者U勺经济决策需要有关，有助于财务会计汇报使用者对企业过去、H前或者未来

的状况作出评价或者预测；也就是对会计信息的质量规定中，包括要具有有关性，因而正式

确定了重要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值，历

史成本不再是唯一的重要计量属性，并且比较全面的在我国的会计准则体系中导入公允价值

的计量属性。

与其他计量属性相比，公允价值计量属性的最大区别在于大部分按照公允价值计量H勺资

产和负债，其在每一会计期间的公允价值上下变动的部分，包括超过初始成本的增值部分，

立即计入当期损益。与国际财务汇报准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值U勺应

用范围时，更充足地考虑了我国的国情，作了审慎的改善。例如下文中提及的投资性房地产,

减少了具有较多假设的估值技术日勺应用，也就是在某些领域中，规定只有在存在•定程度的

可靠性时，才容许有关性的深入运用。

二、资产减值损失确实认与计量愈加严格

企'也会计准则体系中的资产减值准则规定，资产减值损失•经确认，在后来期间不得转

回。按照现行《企业会计制度》规定，企业可以在后来期间冲回资产减值得以恢复的部分。

由此，也许存在某些个别向上市企业以一亏究竟或以丰补歉的思绪，超额计提大量的资产减

值准备，计提秘密准备，视后来年度的实际经营状况，逐年酌量释；H,以到达调整利润日勺目

的。企业会计准则体系切断了运用这一措施操纵利润的途径。同步，假如上市企业抢在新准

则实行前的2023年度大量的冲回减值准备，则必须提出充足合适的证据表明本米计提减值

准备的合适性，否则此前年度的计提就是滥用会计估计的成果，应当按照会计差错处理，转

回的减值不能作为2023年度的利润。

三、非货币性资产互换会计处理重视商业实质

现行的《非货币性交易》会计准则是在2023年修订的，规定以换出资产的账面价值加

上应支付的税费，作为换入资产的入账价值，除了在互换时波及少许的货币性资产（即补价）

的对应比例部分外，将不产生应计入当期损益的差额。新的《非货币性资产互换》会il准则

规定，对于非货币性资产互换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当

期损益。

对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产互换处理口勺两个前提条件，即该

项互换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量。商业实质是

指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产明显不一样，或者

是换入资产与换出资产的估计未来现金流量现值不一样，且其差额与换入资产和换出资产的

公允价值相比是重大的。新准则还规定在确定与否具有商业实质时，企业应当关注交易各方

之间与否存在关联方关系，关联方关系的存在也许导致发生的非货币性资产互换不具有商业

实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产互换的方式操纵收益的行为。

四、债务重组会计处理严谨务实

现行的《债务重组》会计准则规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付

的现金或所转让U勺非现金资产账面价值之间的差额，债务人应当直接将其确认为资本公积，

而不作为债务重组利得。新准则规定对于债权人的让步，应当确认为债务重组利得，计入当

期损益。假如是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产

的公允价值来确定的I。转让的非现金资产公允价值与具账面价值之间H勺差额，确认为资产转

让损益，计入当期损益。

与现行的准则相比，新准则在债务重组的定义中，增长了只有在“债务人发生财务困难口勺状

况下”U勺前提条件，才可以对债务U勺让步按照新准则确认为债务重组利得。这个前提条件也

将在一定程度上制约了对新准则"勺滥用，不恰当确实认债务重组利得。

五、投资性房地产会计限制多多

企业会计准则体系包括了一项新的《投资性房地产》会计准则，该准则容许企业对于投

资性房地产，于存在确凿证据可以表明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得的状况

时，可以采用公允价值模式进行后续计量，其他的仍应采用本来的成本模式。

新准则所指的投资性地产包括已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地

使用权和企业拥有并已出租的建筑物，企业自用的或作为存货的房地产不属于投资性房地

产。制定这个准则的重要目的，也是为了增长这方面会计信息的有关性。与否持有和继续持

有投资性房地产，是企业管理层的重要受托责任之一，是企业管理层所必须作出的决策。持

有投资性房地产日勺经济利益重要来自租金收入和增值两个方面，不过在房地产市场日勺价格下

滑时，持有和继续持有自身也也许已经对企业带来亏损；因此，按照公允价值计量可以及时

反应企业管理层受托责任的履行状况，也就是可以愈加及时的检查管理层作出持有和继续持

有投资性房地产决策的合适性。

与国际财务汇报准则相比，我国的投资性房地产会计准则增长了采用公允价值模式日勺前

提条件，只有在有确凿证据表明投资性房地产II勺公允价值可以持续可靠获得的状况下，才可

以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，也就是必须同步满足（1）投资性房地

产所在地有活跃的房地产交易市场以及（2）企业可以从房地产交易市场上获得同类或类似

房地产的巾场价格及具他有关信息两个条件。化规定同》满足上述两个条件的状况下，已经

限制了采用其他的估值技术来确定公允价值。由于其他的估值技术一般具有较多的假设，与

参照活跃的交易市场价格来确定公允价值相比，有较大的主观性，也就是轻易产生争议。在

上述前提条件的限制下，在一定程度上，提高了投资性房地产采用公允价值模式的可靠性。

六、借款费用会计愈加如实反应企业资金成本

我国现行IJ勺《借款费用》会计准则规定，只有与购建固定资产有关的专门借款所产生的

借款费用，在符合规定的资本化条件的状况下，才可以予以资本化，不直接确认为当期损益。

新准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面，向国际财务汇报准则深入

趋同，容许需要通过相称长时间U勺生产活动才能到达可销售状态II勺存货，其所占用的借款资

金的对应借款费用也可以予以资本化。此外，可以予以资本化的借款费用，不再限定于由专

门借款产生的，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，也应当资本化。

上述借款费用资本化对象和范围的扩大，更能反应交易的经济实质。一种企业对于产品U勺定

价，考虑的原因也包括其在生产过程中占用资金的成本；因此，将需要通过相称长时间的牛.

产活动才能到达可销售状态的存货列入符合资本化条件H勺资产，更可以将销售收入和对应的

所有生产成本反应于在同一-会计期间，更恰当日勺反应各个期间的经营成果。对于生产周期不

长的存货，需要资本化的金额一般不大，并且其存货周转期一般比较短，跨期间的影响比较

小，从成本与效益方面考量，不将其作为符合资本化条件的资产。

从2023年起，已经有诸多的上市企业发行大量的短期融资券，以远低于银行中长期贷

款的利率，获取营运资金.由于类似发行短期融资券"勺多渠道获取资金，将可以减少上市企

业的整体资金成本。因此，将借款费用资本化的范围扩大到专门借款以外的一般借款，并不

一定意味着被资本化的借款费用的将整体增长。

总的来说，企业会计准则体系的J公布实行对上巾企业的会计规范提出了更高规定，可以

大大增长会计准则的可操作性，减少执行过程中的随意性，从整体上提高会计信息质量和企

业业绩的含金量，增进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。

企业会计准则体系凸现会计信息"勺可靠性规定清华大学经济管理学院专家夏冬林

我国企业会计准则体系于2月15日公布了。企业会计准则体系无论在形式上还是在实

质内容上都实现了与国际财务汇报原则的趋同，广泛采用了国际上通用的概念、原则和措施,

财务汇报的目11勺也侧重于资本市场IJ勺投资者，体现J'会计信息的决策有用性。同步，我们还

注意到，企业会计准则体系愈加尤其地强调会计信息II勺可靠性，在39个会计准则中86次出

现“可靠”二字，表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。

众所周知，会计信息区别于其他信息的突出特性是可靠性，这也是会计信息生命力的源

泉。不可靠的会计信息对发资者是无用的，而及时公布的历史信息也会是有关的。因此，会

计信息的有关性是建立在可靠性基础之上的。也正由于这样，会计信息的可靠性成为投资者

和其他财务汇报使用者普遍关注的焦点。这次公布日勺企业会计准则体系中，《企业会计准

则一一基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，基本准则明确规定了会计信息质量特性

的第一条就是可靠性，规定”以实际发生的交易或者事项为根据进行会计确认、计量和汇报,

如实反应符合确认和计量规定的各项会计要素及其他有关信息，保证会计信息真实可靠，内

容完整而国际财务汇报原则则仅仅采用“交易或者事项”，显然，“已经发生的交易”愈

加侧重于可靠性。在财务汇报目的方面，不仅仅强调了会计信息的决策有用性，也强调了受

托责任一一以客观可靠的信息反应管理层履行职责的状况。

遗憾的是，目前，诸多企业和财务汇报使用者对基本准则没有给与足够重视，实际上，

基本准则在会计准则体系中的作用就如同i种国家的宪法，是最主线的，也是最崇高的，对

会计核算同样具有约束力，应当看到，尽管详细准则i般规范的是一种个单项会计事项，但

会计准则体系是一种内在i致II勺整体，在理解和应用各会计准则时，需要结合基本准则对会

计信息可靠性11勺规定完整把握各项准则的内涵。

例如，在详细准则中，部分准则采用了公允价值计量属性，不过，不能忽视的是，准则

又严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当可以可靠计量。对每一项会计要素，

基本准则都无例外地强调只有在可以可靠计量时才能确认；虽然会计计量属性包括历史成

本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但基本上则强调企业“一般应当采用历史成

本”，只有在“会计要素金额可以获得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量属性。例如，

许多人注意到新准则容许企业采用公允价值计量投资性房地产，但却没有注意到采用公允价

值模式的前提条件，即规定投资性房地产的公允价值必须在其公允价值可以获得并能可靠计

量时才容许采用公允价值计量属性，换言之,并不是所有发资性房地产都可以采用公允价值,

这就是企业会计准则体系强调会计信息可靠性的详细体现。

尽管企业会计准则体系对公允价值的运用条件作了严格限定，但也有投资者紧张出现操

纵利润的现象。这种现象的出现除了有也许出于计量上的操纵外，尚有也许是某些企业为了

到达监管目的人为构造交易。对此，企业会计准则体系对非货币性交易之处理规定具有“商

业实质”作了明确规定，将构造报表利润压缩在尽量小H勺范围。

最终，需要强调的是，无论企业会计准则怎样规定，会计中日勺职业判断总是存在；无论

会计准则是原则导向还是规则导向，会计准则并不能处理与会计信息有关的所有问题。会计

信息的可靠性在很大程度取决于商业文明的程度、企业治理的成熟状况、审计人员的专业能

力及其独立性以及法制环境的条件，即会计准则实行的支持系统。例如，企业治理与否健全、

内部控制与否有效，审计人员与否具和独立性和专业能力等。因此，提高会计信息质量，遏

制会计造假，需要政府有关部门以及社会各界的共同努力。可喜的是，企业会计准则体系的

公布实行，已经迈出宝贵的第一步，下一步加强会计准则实行的支持系统建设当是重中之重。

企业会计准则体系助力上市企业业务创新和国际化毕马威华振会计师事务所首席合作人萧

伟强

财政部近日公布了39项会计准则，新企业会计准则体系将于2007年1月1日起在上市

企业率先施行，并鼓励其他企业执行。新企业会计准则体系的建立是中国会计改革史上一种

重要的里程碑。

与现行17项会计准贝!相比，新企业会计准则体系由一项基本准则和38项详细准则构成,

其规范的交易和事项的内容比较全面；除很少数事项外，新企业会计准则体系已与国际财务

汇报准则实现了趋同。

新会计准则体系在坚持历史成本基础的前提下，合适地引入了公允价值，在企业合并、投资

性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中采用了公允价值的概念或计

量措施。

在充足借鉴国际财务汇报准则的基础上，新企业会计准则体系同步兼顾了中国经济的客

观环境和发展特点。例如，由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，关联

方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企、也不构成关联方，企业合并

准则规定了同一控制下企业合并的会计处理。

一、新企业会计准则体系顺应了中国上市企业发展的新特点、新规定

近年来中国经济市场化改革持续深入，金融市场迅速发展，上市企'业业务活动不停创新,

新企业会计准则体系正是此这•发展的新籽点和新规定而诞生。它是一种较为完整H勺会计准

则体系，不仅弥补了现行会计准则和制度中有关企业合并、衍生金融工具等事项规定的空白，

还充足借鉴了国际财务汇报准则的规定，吸取了发达国家对于复杂交易事项日勺会计处理经

验，并充足考虑「中国转型市场经济"勺特点。

二、资产和交易得到更为公允地反应

新企业会计准则体系引入了公允价值计量，例如规定上市企业在非货币性资产互换中考

虑换出、换入资产的公允价值以及交易与否具有商业实质，规定上市企业在债务重组交易中

考虑重组债务IJ勺公允价值，并规定在利润表中确认有关损益。这些规定将使得上市企业U勺资

产和交易得到更为公允地反应，某些上市企业通过以低价资产换入高价资产，从而减少成本

的做法将不再可行。

三、资金的时间价值在新会计准则中得到体现

金融工具确认和计量的准则规定企业对应收和应付款项采用实际利率法,按摊余成本计

量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市企业不得不符这些长期资产、负债的账面价值减

计至未来现金流日勺折现金额。这种处理措施充足体现了资金的占用成本，并会在•定程度上

增进上市企业管理层对资产负债构造、产品赊销政策进行优化。

四、金融风险的披露更为直接和透明

金融工具确认和计量准则规定将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市企业进行日勺某

些高风险金融投资可以及时的在财务报表中得到反应，使治理层可以更直接地获取有关信

息，为治理层更好地履行其职责提供了条件，同步也使投资者可以更直接地理解上市企业衍

生金融工具的状况。

五、创新交易的规范处理提高了上市企业之间的信息可比性

伴随巾场的发展，上巾企业的创新交易，尤具是金融方面的创新交易目前增长，例如股

票权证、买断式债券回购以及多种构造性存款产品等。假如对这些创新交易没有对应的会计

准则予以规范，则会使得上市企业对这些交易日勺处理具有较大的随意性，从而减少了上市企

业之间的信息可比性。金融工具确认和计量准则、股份支付准则等对多种金融创新工具、管

理层股权鼓励的会计处理进行了统一的规范，有助于报表使用人对上市企业之间信息的比

较。

FI前，中国企业重组、吞并活动的频繁发生和方式的不停创新，例如业务吞并、权益互

换等，对会计准则提出了新的规范规定。新企业合并准则在诸多方面对此类交易的处理进行

了规范，例如规定同一控制下"勺企业合并按权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并

按购置法进行处理，从而使得上市企业吞并活动的会计成果更为可比，也愈加公允地反应了

经济交易的实质。

六、新企业会计准则体系的贯彻实行需要充足准备

新会计准则的实行是一项系统工程。无论是上市企业及其财会人员，注册会计师等中介

机构,还是有关监管机构以及报表使用人，都需在有限时间内适应和理解新会计准则的规定,

并为会计准则日勺实行做好充足准备，包括对有关人员口勺培训，对公允价值模型的建立以及有

关历史数据和市场信息的搜集与整顿等。并且，上市企业还需改善既有的会计信息系统以适

应新会计准则H勺规定。例如，需要系统地记录被投资子企业、合营企业和联营企业日勺财务信

息，以满足新会计准则对企业编制合并财务报表和权益法核算长期股权投资的规定，即投资

方需对被投资方会计政策不一致进行调整，投资方应以获得投资时被投资方资产等口勺公允价

值为基础对被投资方净利润进行合适调整等。又如，需要系统地记录企业资产、负债有关计

税基础的信息以及其后续变化的信息,以满足所得税准则的规定。

总体而言，我国的企业会计准则体系大大趋近国际财务汇报准则，使上巾企业价值得到

更为公允地反应，财务信息更为可比。不过任何好的准则或规定都需要有效的实行才可以发

挥它的作用，怎样保障新准则的贯彻贯彻是当务之急。上市企业可以及早制定自己的转换计

划，从而尽量减少准则的转换成本。

创新与趋同相结合的一项准则原门大学会计系专家葛家渤

会计是国际通用语言，趋同是大势所趋。我国的会计准则，是我国现阶段的财务会计框

架。它既立足于中国国情，又努力与国际会计通例趋同

企业会计准则重要是为我国U勺上市企业服务包部分准则也合用于国有和其他大中型企

业。所有的上市企业，尤其需要用企业会计准则来规范其会计行为和财务汇报。众所周知，

在市场经济中，最具活力的市场是资本（证券）市场。它的活力从何而来？重要依托每一家

上市企业按法律、法规和准则的规定向市场披露企业汇报，如实反应其财务状况、经营成果

（业绩）和现金流量。离开上市企业的财务会计汇报（如下简称“财务汇报”），市场将缺乏

最重要的信息来引导、媒介资本日勺有序，合理的流动，投资人的合法利益将失去保护，社会

资源也不也许得到优化配置。

高质量的企业财务汇报是由高质量的企业会计准则来规范的。这是由于，在社会主义大

生产中，现代企业必然展现“两权”分离。两权分离又导致财务汇报的I提供者（在企业内部,

重要指控制企业日勺管理当局尤其是高管阶层）与重要的使用者（在企'业内部，指所有不参予

企业管理的投资人、债权人，等等）之间的分离。由于后一种分离，使财务汇报的提供者与

使用者在占有企业的经济、财务信息方面产生明显口勺不对称。信息不对称是市场失灵的一种

体现。处在信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投资人极有也许对资本市场不信任，从

而影响他们的投资积极性，以致严重危害资本巾场和整人巾场经济口勺繁华与发展。在这种状

况下，企业会计准则，作为我国政府防止社会主义市场失灵一种制度安排，对于满足投资人

获得投资所必要口勺信息，对于维护我国资本市场公正、公开、公平的健康发展，均有至关重

要的意义。

本文仅就修订后的《企业会计准则-----基本准则》（如下简称“基本准则”）刊登某些

不成熟的见解。

国际会计准则理事会和美英等重要经济发达国家均有财务会计和财务汇报概念框架（简

称''概念框架”CF）,而我国则用“基本准则”取代。虽然，基本准则也许是未来我国概念

框架的过渡形式，但目前当作我国的概念框架，却具有鲜明的特色、新意并符合中国国情。

一、''基本准则”这一术语的采用，既简要易懂，又能清晰地理解其性质和地位，仅从

这一点看，就比较符合中国目前的国情。由于这项准则被称为“基本准则”，因此，很轻易

看出它的特点（即性质和地位）：

第一，它是准则的准则;

第二，它能为详细准则提供基本概念并指导方向，因此，它是所有详细准则的基础，为

详细准则B勺制定提供理论上的根据：

第三，它不一样于所有详细准则，两者并不处在同一层次，基本准则显然高于详细准则，

由于可用来指导、评估和发展详细准则；

第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而

是在该体系之中，并处在顶尖地位，它不仅是法规，并且是比详细准则更重要、更基本的法

规，按我国会计法规体系看，可用简图表达如下：

二、在第一章总则中，包括了并且发展了西方的“会计基本假设”（尽管我们没有用”假

设”这个轻易引起误解的术语）。例如：

第二条明确规定了基本准则指导详细准则制定的作用。

第四条第一次明确了财务汇报IJ勺目的，它有两个要点：

⑴财务汇报应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息（这些重要信息

由财务报表所提供）。

⑵这些信息的用途是：第一，反应企业管理层受托责任的履行状况；笫二，有助于使用者作

出经济决策。

在西方的概念框架中，对上述笫2点目的常常有争议。例如美国FASB的第1号财务会

计概念有关企业财务汇报时目的1。总的来说，就只提供使用者进行经济决策，而把反应管理

当局受托B勺履行状况的评估也列入经济决策的内容。其实把后者也当作经济决策并不是很恰

当时。我国基本准则参照了IASBU勺编报财务报表的框架，但并不完全照搬，而是把财务报

表提供的企业财务状况、经营成果和现金流量等信息定为两个用途，并且把反应企业管理层

的受托责任放在目的的第-位。这基本体现运用财务会计信息，不仅可供投资人增长持有和

抛售股份决策U勺参照，并且更为重要的是对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要U勺监

督（其中包括奖、惩和人事调动），以保证国有企业的资金不致流失，所有委托经营的企业

的资产都可保值、增值。可见，真实可靠的财务会计信息才能起到保护投资者利益的作用。

从第五条至第九条是用通俗而简洁的语言分别描述了“主体假设”、“持续经营假设”、

“会计分期假设”、“以货币为计量单位假设”和“权责发生制假定”。

具有我国特色的是第十条和十一条，前者论述了会计要素确实定原则和我国承认的六项

要素，这就为从第三章至第八章奠定「概念基础；至于第十一条，那是由于保持我国会计改

革的持续性。

三、除明确财务汇报II勺目的外，还突出会计信息U勺质量规定。目II勺尽管能指导财务会计

的方向，但它仅提出财务汇报应揭示哪些信息，而对信息的质量并未提出规定。第二章弥补

了在这方面的局限性，它明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的若干基本概念。这些概

念包括：

第十二条的“如实反应”和“真实可靠”、“内容完整”。

会计信息的可靠性是一项基本质量规定。它必须建立在如实反应和内容完整之上。如实

反应什么？是企业实际发生的交易或事项，其程序是通过确认、计量与汇报。这一点是同第

五条“企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和汇报是互.相呼应的，第五

条意在明确会计主体：第十二.条则深入肯定所确认、计量和汇报日勺交易与事项应当是企业实

际发生的。既不是虚构的，又不是未来的。这样，交易与事项的不确定性便被排除了。

必须在这里补充指出，“目的”、“交易”、“事项”、“确认”、“计量”和“汇报（财务汇

报”等概念都是本准则在修改后加以引进的。这样做，也阐明：但凡西方财务会计概念框架

中有用的概念，我国还是努力吸取到基本准则之中。趋同是长期任务，它有•种循序渐进、

逐渐积累的过程。

从十三条到十九条，分别提出“有关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、

“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然，准则没有使用上述术语，也没有列出

层次，不曾明确哪些是重要质量规定，哪些是次要质量规定。但从排列的次序看，大体上可

以显示：可靠性和有关性优先予以考虑，表明两者是重要质量。而把可靠性又列于有关性之

前，这是很必要的。如实反应交易和事项的真相，保持信息的可靠与完整，必须成为首先关

注的基本信息质量。不有关的项目（指财务报表以外所披露的某些项目）当然无用；但项目

虽然有关，而金额如不可靠（不管是故意弄虚作假或是无意产生错误），则有关性同样会化

为乌有。

最终应当强调，这份基本选则有关会计要素定义的阐明，也是通过仔细砌磨、具有新意的。

它用“经济利益U勺流动”作为主线，贯穿于六项要素之中，而把所有要素均有机联络在一起。

概括地说：

资产可定义为：预期经济利益在一定的会计期间任何时点的拥有或控制；

负债可定义为：预期经济利益在未来流出的现时义务；

所有者权益定义为:在一定会计期间的任何时点，企业对预期净经济利益的拥有或控制;

收入可定义为：一定会计期间内与资本无关I内经济利益的总流入;

费用可定义为：一定会计期间与向所有者分派利润无关的经济利益日勺总流出；

利润可■定义为：一定会计期间属于收入（利得）日勺经济利益流入扣去属于费用（损失）

的经济利益流出的净额。

四、第三章到第八章是按会计要素分列的，它包括每个会计要素H勺定义（特性）和确认

原则。这也体现我国基本准则日勺另•特色，对于会计要素来说，•是要识别；二是要在财务

报表中加以确认，那就是说会计要素的定义是为了会计要素确实认两者密不可分，我国的基

本准则分别每个会计要素，把它的定义和确认条件写在一起，不仅顺理成章，并且便于财务

会计人员使用。例如，我们看懂第二十条，就可分辩每•交易或事项中的项目与否属于资产。

再看二十一条，如同步满足两项条件，就可判断该资产项目应当予以确认。而第二十二则深

入规定，对于资产项目来说，应在资产负债表中列示（确认）。

这样的架构，不仅比较清晰，并且便于操作。

第三章资产是如此，四至八章有关其他五项会计要素的处理也是如此。

五、著名口勺会计学家Yurilriji在他的名著《会计计量理论》曾说过：“会计计量是会计

系统的关键职能。"（《TheoryofAccountingMeasurement»1979,P.29）这是很对欧J的，在

会计的记录和汇报中都不能没有''金额"，而在会计确认中，虽然肯定某个项目已符合要素

的定义，假如它不能计量甚至不能可靠的计量，都不能予以确认。

会计计量模式本来由计量单位和计量属性两方面构成，由于计量单位已经列入第一章总

则之中，当作会计的基本假设。因此笫九章重要规定五种计量属性，即历史成本、重置成本、

可变现净值、现值和公允价值,其中有些计量属性是第一次出现于我国的企业会计准则之中，

如历史成本（过去均采用实际成本或原始成本）。但有的计量属性和现值在国外尚有争议，

美国第7号财务会计概念公告就认为现值只是在初始计量时采用历史成本或现行成本（重置

成本）之后R勺一种摊销措施，而不是一项计量属性。

我国R勺基本准则对于企业采用何种计量属性，不是由企业计量对象日勺性质自由选用B勺，

它是一项由详细准则明确规定的会计政策。这也许由于，会计属性的自由选用，不仅影响财

务报表的可比性，并且有也许会为财务欺诈、会计作假打开•种以便之门。

在会计计量一章中，第四十二条再一次强调信息的可靠性，规定一般按历史成本计量，

假如采用其他计量属性，应当保证所确定的会计要素的金额可以获得并可靠计量。显然这是

为制定详细准则作出的指导原则。由于四十一条已规定，企业应当按照规定的会计计量属性

进行计量。

六、在我国的基本准则中，增长了财务汇报，这是另一种创新。

为了同国务院颁布的《财务会计汇报条例》协调一致，准则用的术语是《财务会计汇报》一

章。其中波及到的关键部分仍沿用“会计报表及其附注”，而尚未采用国际流行的“财务报

表”一词。但分析其内容，会计报表及其附注所列报的信息，即是财务报表所反应的信息。

在本章中，还出现了“披露”这个术语。由此，整个财务汇报（即财务会计汇报）的构成可

以表列如下：

这样，所有基本准则如不看表述的用语，而看表述的实际内容，它已完整地体现了概念

框架的重要内容了,即:

基本假设与目的（总则）+会计信息规定+会计要素及其确认+会计计量+财务汇报

总起来说，我国的基本准则，是我国现阶段日勺财务会计框架。它既立足于中国国情，又

努力与国际会计通例趋同，会计是国际通用语言，趋同是大势所趋。但应当根据党中央倡导

的科学发展观和创新精神，把趋同和创新有机地结合起来，不停改善既有日勺准则，不管是在

基本准则和详细准则方面，都争取走向高质量。

经济环境变化与会计思维转换上海财经大学副校长孙铮专家上海财经大学会计与财务研

究院刘浩博士

2006年2月15FI,财政部公布了包括1项基本准则和38项详细准则在内的企业会计

准则体系，这标志着中国与国际财务汇报准则趋同U勺企业会计准则体系正式建立，对于完善

我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。

从总的来看，这次公布的企业会计准则体系起点高，内容完整，覆盖面广，建立起「较为科

学完善的会计要素确认、计量和汇报原则，弥补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计

计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，为深化我国企业改革、实行

“请进来”、“走出去”战略，为适应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战，为

增进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实H勺会计基础。

一、企业会计准则体系的建立有助于减少交易费用，提高市场效率

按照新制度经济学的观点，企业的本质是一系列契约的联结，但契约的签订往往需要以

会计信息为根据，签约的成果往往需要用会计信息来衡量。在这种状况下，会计准则作为规

范会计信息日勺生成规则成为了契约日勺签订、履行和考核的重要基础，也是协调各签约关系人

之间关系B勺重要根据。

我国《企业会计准则一一基本准则》明确规定了企业编制财务汇报的目的是向财务汇报

使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托

责任履行状况，有助于财务汇报使用者作出经济决策。各项详细准则的制定和所规范确实认、

计量和汇报规定都围绕这一目II勺展开，凸现了新会计准则保护投资者利以及公共利益的关键

理念，这对于提高企业会计信息质量及其透明度，减少信息不对称，进而减少契约关系人的

交易费用，提高市场效率，增进我国市场经济健康有序发展将起到十分积极打勺作用。尤其是

在资本巾场发展中，新的企业会计准则站在保护投资者利益的角度，规定企'也提供的会计信

息更具有关性和可靠性，从而可以使投资者减少其资金成本，实现股东财富最大化。

二、企、也会计准则体系的建立顺应了中国经济迅速市场化和国际化的需要

近年来，中国经济迅速市场化和国际化，尤其是伴陨中国加入WTO后对外贸易的扩大

以及随之而来U勺外贸争端，越来越多的中国企业海外上市和海外并购，民营经济加速发展与

转型，商业银行改革和外汇改革的渐次展开，金融全球化、融资证券化和金融创新迅速发展，

都对会计信息提出了更高规定，也使得会计准则的重要性日显突出。对应地，越来越多的经

济领