2025年中级会计师试卷及答案

2025年中级会计师试卷及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.2024年12月31日，甲科技公司对一项原值为800万元、已计提折旧200万元的管理用固定资产进行减值测试。经测算，该资产公允价值减去处置费用后的净额为480万元，未来现金流量现值为520万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年末应计提固定资产减值准备的金额为（）万元。A.0B.80C.120D.2002.乙公司为增值税一般纳税人（税率13%），2025年3月1日向丙公司销售一批软件产品，合同约定不含税价款为500万元，成本为320万元。根据合同条款，丙公司有权在收到产品后30天内无理由退货。乙公司根据历史经验估计退货率为15%。假定不考虑其他税费，乙公司2025年3月应确认的收入金额为（）万元。A.500B.425C.320D.2723.2025年1月1日，丁公司以银行存款1200万元取得戊公司30%的股权，能够对戊公司施加重大影响。取得投资时，戊公司可辨认净资产公允价值为4500万元（与账面价值一致）。2025年戊公司实现净利润800万元，宣告并发放现金股利300万元。假定不考虑其他因素，丁公司2025年末长期股权投资的账面价值为（）万元。A.1200B.1350C.1410D.15004.己公司2025年发生研发支出1200万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前的支出200万元，符合资本化条件后的支出600万元。研发完成后，该无形资产于2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。己公司2025年利润表中“研发费用”项目应列示的金额为（）万元。A.600B.630C.800D.8305.庚公司2025年1月1日发行面值为5000万元、票面利率5%、期限5年的债券，实际收到发行价款5200万元（含交易费用）。该债券每年末付息，到期一次还本，实际利率为4%。2025年末，庚公司该应付债券的摊余成本为（）万元。A.5108B.5180C.5200D.52206.辛公司2025年12月31日库存A材料的账面成本为300万元，市场售价为280万元（不含增值税）。A材料专门用于生产B产品，将A材料加工成B产品尚需投入加工成本120万元，B产品的市场售价为400万元（不含增值税），销售B产品预计将发生销售费用及相关税费20万元。假定A材料未计提过减值准备，辛公司2025年末A材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.20C.30D.507.壬公司2025年因销售产品承诺提供3年免费保修服务，当年确认销售费用200万元，并确认预计负债200万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时准予税前扣除。壬公司2025年利润总额为1000万元，适用所得税税率25%。假定无其他纳税调整事项，壬公司2025年应交所得税为（）万元。A.200B.250C.275D.3008.癸公司2025年1月1日从二级市场购入子公司股票100万股，每股价格8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付交易费用2万元。癸公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年6月30日，该股票每股公允价值为9元；12月31日，每股公允价值为8.5元。假定不考虑其他因素，癸公司2025年12月31日该金融资产的账面价值为（）万元。A.800B.850C.852D.9009.甲公司2025年12月31日发现2024年漏记一项管理用固定资产的折旧费用100万元（属于重大差错）。甲公司适用所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，甲公司2025年所有者权益变动表中“未分配利润”项目年初数应调减（）万元。A.75B.67.5C.100D.9010.乙公司2025年1月1日以一项专利权换取丙公司持有的丁公司20%股权（具有重大影响）。专利权的账面原值为1500万元，累计摊销300万元，公允价值为1400万元；丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元（与账面价值一致）。假定该交换具有商业实质，不考虑相关税费，乙公司取得丁公司股权的初始投资成本为（）万元。A.1200B.1400C.1600D.1800二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧年限由10年改为8年C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因追加投资导致长期股权投资核算方法由权益法改为成本法2.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.采购过程中发生的合理损耗C.为特定客户设计产品发生的设计费用D.生产车间固定资产日常修理费用3.下列关于政府补助的会计处理中，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，应当计入递延收益并在资产使用寿命内分期计入损益B.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，先计入递延收益，再在确认相关费用期间计入当期损益C.总额法下，收到即征即退的增值税应计入其他收益D.净额法下，收到用于补偿已发生损失的政府补助应直接冲减相关成本费用4.下列各项中，会引起企业所有者权益总额变动的有（）。A.宣告分配现金股利B.资本公积转增资本C.接受投资者投入固定资产D.提取盈余公积5.下列关于金融资产分类的表述中，正确的有（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且金融资产的合同条款规定仅对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.企业持有的股票投资，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动应计入其他综合收益6.下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.资产负债表日后期间发现报告年度重大会计差错B.资产负债表日后期间发生的自然灾害导致资产重大损失C.资产负债表日后期间法院判决证实了资产负债表日已存在的现时义务D.资产负债表日后期间董事会通过利润分配预案7.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制B.母公司应当将其控制的所有子公司（包括特殊目的主体）纳入合并范围C.合并资产负债表中，子公司的资产和负债应按购买日公允价值持续计算的金额列示D.合并利润表中，内部交易形成的未实现损益应予以抵消8.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售固定资产净损失B.出租无形资产取得的租金收入C.计提的存货跌价准备D.公益性捐赠支出9.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异B.负债的账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异C.递延所得税资产和递延所得税负债的计量应采用预期收回资产或清偿负债期间的适用税率D.企业合并中产生的商誉，其初始确认时的账面价值与计税基础的差异不确认递延所得税10.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上）的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产B.专门借款的利息资本化金额，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定C.一般借款的利息资本化金额，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算D.借款费用停止资本化的时点为资产达到预定可使用或可销售状态时三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。）1.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（）2.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额应计入当期损益。（）3.企业对向客户转让商品的承诺应作为单项履约义务的，需满足该商品能够明确区分且客户能够从该商品本身或与其他易于获得的资源一起使用中受益。（）4.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（）5.企业以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（）6.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，以后期间不得恢复。（）7.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。（）8.企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）9.企业编制合并财务报表时，对于子公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。（）10.企业采用售后回购方式销售商品的，若回购价格低于原售价，应当视为租赁交易，按照租赁准则进行会计处理。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位。）1.（10分）丙公司为增值税一般纳税人（税率13%），2025年发生与非货币性资产交换相关的业务如下：（1）2025年3月1日，丙公司以其生产的一批产品（成本200万元，公允价值250万元）换入丁公司一项专利权（公允价值280万元）。丙公司另向丁公司支付补价30万元（含增值税差额）。（2）该交换具有商业实质，双方均已开具增值税专用发票。要求：（1）判断该交换是否属于非货币性资产交换（需计算补价比例）。（2）计算丙公司换入专利权的入账成本。（3）编制丙公司换出产品的会计分录（不考虑结转成本）。2.（12分）戊公司2025年1月1日动工兴建一栋办公楼，工期18个月，工程采用出包方式。为建造该办公楼，戊公司于2025年1月1日借入专门借款2000万元，期限3年，年利率6%，利息按年支付。2025年7月1日，因资金不足，戊公司又借入一般借款1000万元，期限2年，年利率8%。工程资产支出情况如下：2025年1月1日：支付工程款1500万元；2025年7月1日：支付工程款1200万元；2025年12月31日：工程达到预定可使用状态。假定专门借款闲置资金用于短期投资，月收益率0.2%；一般借款无闲置资金。要求：（1）计算2025年专门借款利息资本化金额。（2）计算2025年一般借款利息资本化金额。（3）计算2025年借款利息资本化总额。五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位。）1.（16分）己公司为增值税一般纳税人（税率13%），适用所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2025年发生以下经济业务：（1）2025年1月1日，己公司与客户签订一项设备销售合同，合同约定：设备不含税售价500万元，客户需在签订合同时支付20%定金（100万元），剩余80%价款（400万元）于设备交付后1年内支付（含重大融资成分）。己公司于2025年6月30日交付设备（成本320万元），当日该设备的现销价格为460万元。（2）2025年12月31日，己公司对该项应收账款进行减值测试，预计未来现金流量现值为380万元（原账面价值400万元）。（3）2025年己公司利润总额为800万元，除上述业务外无其他纳税调整事项。要求：（1）编制己公司2025年1月1日收到定金的会计分录。（2）计算2025年6月30日确认收入的金额，并编制相关会计分录（含结转成本）。（3）计算2025年未确认融资费用的摊销金额，并编制相关会计分录。（4）编制2025年末计提坏账准备的会计分录。（5）计算2025年应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。2.（17分）庚公司为母公司，2025年1月1日以银行存款3000万元取得辛公司80%的股权（非同一控制下企业合并）。辛公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值一致），其中：股本2000万元，资本公积800万元，盈余公积300万元，未分配利润400万元。2025年辛公司实现净利润1000万元，宣告并发放现金股利300万元，提取盈余公积100万元；其他综合收益增加200万元（可转损益）。庚公司与辛公司适用的会计政策、会计期间一致，不考虑相关税费。要求：（1）计算庚公司合并成本与应享有辛公司可辨认净资产公允价值份额的差额，并编制购买日合并资产负债表的抵消分录。（2）编制2025年末合并利润表中对子公司净利润的调整分录（按权益法调整）。（3）编制2025年末合并资产负债表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。答案一、单项选择题1.B2.B3.C4.B5.A6.A7.C8.B9.B10.B二、多项选择题1.AC2.ABC3.ABCD4.AC5.ABD6.AC7.ABD8.ABC9.ACD10.ABCD三、判断题1.√2.×3.√4.√5.√6.×7.√8.√9.×10.√四、计算分析题1.（1）补价比例=30/280≈10.71%＜25%，属于非货币性资产交换。（2）换入专利权入账成本=250+250×13%+30-280×13%=280（万元）（3）借：无形资产—专利权280应交税费—应交增值税（进项税额）36.4（280×13%）贷：主营业务收入250应交税费—应交增值税（销项税额）32.5（250×13%）银行存款302.（1）专门借款利息=2000×6%=120（万元）闲置资金收益=（2000-1500）×0.2%×6=6（万元）资本化金额=120-6=114（万元）（2）一般借款资本化率=8%累计资产支出超过专门借款部分加权平均数=（1500+1200-2000）×6/12=350（万元）资本化金额=350×8%=28（万元）（3）资本化总额=114+28=142（万元）五、综合题1.（1）借：银行存款100贷：合同负债100（2）确认收入=460万元借：合同负债100长期应收款400贷：主营业务收入460未确认融资费用40（500-460）借：主营业务成本320贷：库存商品320（3）未确认融资费用摊销=460×（500-460）/460×6/12=20（万元）（注：