2026年税务师考试真题答案详解(附答案)

2026年税务师考试真题答案详解(附答案)一、单项选择题1.根据增值税现行政策，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（）。A.纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天B.纳税人采取赊销方式销售货物，为发出货物的当天C.纳税人采取预收款方式销售生产工期超过12个月的大型机械设备，为收到预收款的当天D.纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天【答案】A【解析】本题考查增值税纳税义务发生时间。选项B错误，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者有书面合同但未约定收款日期的，为货物发出的当天。选项C错误，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。选项D错误，纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。选项A正确，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2.某软件开发企业为增值税一般纳税人，2026年2月销售其自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额300万元，当期购进原材料取得增值税专用发票注明税额20万元。该企业当月实际应缴纳增值税（）万元。A.9B.19C.20D.39【答案】A【解析】本题考查增值税即征即退政策。增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。该企业销售软件产品销项税额=300×当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=39−实际税负=19÷即征即退税额=实际缴纳的增值税-销售额×3因此，该企业当月实际应缴纳增值税为9万元。选项A正确。3.下列情形中，应缴纳消费税的是（）。A.汽车销售公司销售购进的超豪华小汽车B.百货商场零售金银首饰C.外贸企业出口购进的鞭炮焰火D.日化厂销售自产的高档洗发水【答案】B【解析】本题考查消费税纳税环节。选项A错误，超豪华小汽车在零售环节由零售商加征消费税，汽车销售公司如果是销售给下级经销商，不属于零售环节，不缴纳消费税；如果是直接销售给消费者，则属于零售环节，需缴纳消费税。但选项表述不清，通常汽车厂商出厂时已缴，销售公司再销售给消费者属于零售环节才缴。选项B正确，金银首饰在零售环节征收消费税，百货商场零售金银首饰应缴纳消费税。选项C错误，外贸企业出口购进的应税消费品，消费税适用退（免）税政策。选项D错误，高档洗发水不属于消费税征税范围（高档化妆品指生产销售环节不含税价在10元/毫升或15元/片以上的美容、修饰类化妆品，洗发水不属于此列）。4.某油田2026年1月开采原油8000吨，当月销售6000吨，取得不含税销售额1200万元；另将500吨原油用于开采时加热修井。已知原油资源税税率为6%。该油田当月应缴纳资源税（）万元。A.72B.76.5C.80D.120【答案】A【解析】本题考查资源税应纳税额计算。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。该油田当月销售原油6000吨，应以此计算资源税。当月应缴纳资源税=1200×5.根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于土地增值税征税范围的是（）。A.转让国有土地使用权B.地上建筑物连同国有土地使用权一并转让C.存量房地产的买卖D.房地产的出租【答案】D【解析】本题考查土地增值税征税范围。土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征税。选项ABC均属于土地增值税的征税范围。选项D，房地产的出租，没有发生房产产权、土地使用权的转让，不属于土地增值税的征税范围。6.甲企业为增值税一般纳税人，2026年2月将一台自己使用过的设备出售，该设备于2022年3月购进，取得增值税专用发票注明价款50万元。已知设备原值为50万元，已计提折旧10万元，出售时取得含税销售额30万元。甲企业此业务应缴纳增值税（）万元。A.0B.0.58C.3.45D.3.9【答案】B【解析】本题考查销售自己使用过的固定资产增值税处理。一般纳税人销售自己使用过的2022年3月购进的设备，属于购进时按照规定可以抵扣进项税额且已抵扣的固定资产，在销售时应按照适用税率（13%）计算销项税额。销项税额=（万元）。应缴纳增值税即为当期销项税额（假设不考虑其他进项税额抵扣情况，就该项业务而言）。计算公式：×0.137.根据印花税法律制度的规定，下列合同中，应按照“买卖合同”税目征收印花税的是（）。A.企业与电网签订的购电合同B.个人与开发商签订的商品房买卖合同C.企业之间的股权转让协议D.金融机构与借款人签订的借款合同【答案】A【解析】本题考查印花税税目。选项A正确，电网与用户之间签订的供用电合同，按照买卖合同征收印花税。选项B错误，个人书立的动产买卖合同以及个人与房地产开发商签订的商品房买卖合同，不属于印花税的征税范围（印花税法规定，个人与房地产开发商签订的商品房买卖合同，按产权转移书据征税，但根据现行政策，个人转让房地产相关合同暂免或按产权转移书据，实际上2022年印花税法实施后，动产买卖合同不含个人；商品房买卖合同属于产权转移书据，但题目问买卖合同，故B不对）。选项C错误，股权转让协议按“产权转移书据”征收印花税。选项D错误，借款合同按“借款合同”税目征收印花税。8.下列情形中，应由房产代管人或者使用人缴纳房产税的是（）。A.产权所有人不在房屋所在地的B.产权属于集体所有的C.产权出典的，由承典人缴纳D.产权未确定的【答案】A【解析】本题考查房产税纳税人。产权所有人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。产权未确定的，由房产代管人或者使用人纳税。选项A正确。二、多项选择题1.根据增值税现行政策，下列各项中，适用增值税零税率的有（）。A.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务B.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目播映服务C.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务D.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的工程勘察勘探服务E.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务【答案】A,B,C,D【解析】本题考查增值税零税率政策。境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务，适用零税率：1.研发服务；2.合同能源管理服务；3.设计服务；4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务；5.软件服务；6.电路设计及测试服务；7.信息系统服务；8.业务流程管理服务；9.离岸服务外包业务；10.转让技术；11.工程勘察勘探服务。选项E，物流辅助服务不属于零税率范围，一般适用免税政策。2.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税计税依据的表述中，正确的有（）。A.纳税人销售应税消费品向购买方收取的价外费用，应并入销售额计征消费税B.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额计征消费税C.纳税人用于换取生产资料的应税消费品，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计征消费税D.纳税人将自产的石脑油用于连续生产汽油，移送使用时计征消费税E.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价【答案】A,B,C,E【解析】本题考查消费税计税依据的特殊规定。选项D错误，纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税。例如，将自产的烟丝用于连续生产卷烟，自产石脑油用于连续生产汽油，移送环节均不缴纳消费税，在最终产成品销售时纳税。选项A正确，价外费用（延期付款利息、手续费、违约金等）均应并入销售额计征消费税，且价外费用应换算为不含税收入。选项B正确，非独立核算门市部按对外销售额征税。选项C正确，换、抵、投业务按最高价计征消费税。选项E正确，以外汇结算的可以选择结算当天或当月1日牌价折合。3.根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。A.开采原煤的某国有煤矿企业B.进口铬矿石的某冶金企业C.开采天然气的某石油开采企业D.生产海盐的某盐业企业E.销售人造石油的某化工企业【答案】A,C,D【解析】本题考查资源税纳税人。资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。选项B错误，资源税仅对在我国领域和管辖海域开采的应税资源征税，进口矿产品不征收资源税。选项E错误，人造石油不属于资源税征税范围。选项A、C、D分别开采原煤、天然气和海盐，均属于资源税纳税人。4.根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，免征土地增值税的有（）。A.个人之间互换自有居住用房地产，经税务机关核准B.因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产C.企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业D.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用E.企业转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的【答案】A,B,C,E【解析】本题考查土地增值税税收优惠。选项D错误，房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权发生转移，应当缴纳土地增值税；如果产权未转移，只是用途改变，不涉及土地增值税，但需视情况而定，选项表述过于绝对且不属于法定常规免税情形。选项A正确，个人互换自有居住用房，经核准免征。选项B正确，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免税。选项C正确，按法律规定企业分设、合并对房地产转移变更的，暂不征收土地增值税（前提是投资主体相同）。选项E正确，企事业单位转让旧房作为公租房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税（安置住房同理在特定政策下免税）。5.印花税的计税依据包含的内容，下列表述正确的有（）。A.买卖合同的计税依据为合同约定的价款，不包括增值税税款B.建设工程合同的计税依据为合同约定的承包金额，不包括增值税税款C.营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本和资本公积的合计金额D.财产租赁合同的计税依据为租金收入，如不含增值税，则以不含税金额计征E.产权转移书据的计税依据为书据所载金额，若与增值税合并收取且未分别列明，则以合计金额计征【答案】A,B,C,D【解析】本题考查印花税计税依据。选项E错误，根据印花税规定，应税合同的计税依据为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；但如果合同中未列明增值税税款，或者增值税税款与价款未分别列明的，按照合计金额作为计税依据。选项E“未分别列明则以合计金额计征”表述正确，但选项前提错误，因为印花税法明确要求如果未分别列明，按照合计金额计征，但一般情况下签订合同应当列明增值税，未列明按合计。此题ABCD均正确，E表述本身在现行规定下是正确的，但出题点在于E的描述“若与增值税合并收取且未分别列明，则以合计金额计征”实际上完全符合政策。故更正，本题正确答案应为A,B,C,D,E。但为了严谨，印花税法规定，如果价款和增值税未分别列明，按合计征收。E正确。三、计算题1.某市一家白酒生产企业为增值税一般纳税人，2026年2月发生以下业务：（1）从农业生产者处购进高粱一批，收购凭证上注明买价100万元，委托某运输公司将高粱运回本企业，取得运输公司开具的增值税专用发票注明运费5万元。（2）将上述购进的高粱全部发给乙酒厂（增值税一般纳税人），委托其加工粮食白酒。乙酒厂收取加工费20万元（不含税），并代垫部分辅助材料价款5万元（不含税），乙酒厂无同类粮食白酒的销售价格。（3）白酒生产企业收回委托加工的白酒后，将其中的80%对外销售，取得不含税销售额150万元；20%用于本企业职工食堂，无同类产品售价。（其他相关资料：白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克；高粱耗用数量与白酒产出数量比例为1:1，购进高粱总重量为200万千克，收回白酒200万千克。白酒企业期初无增值税留抵税额和消费税余额。）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算白酒生产企业当月购进高粱及运费可抵扣的增值税进项税额。（2）计算乙酒厂代收代缴的消费税。（3）计算白酒生产企业当月应向税务机关缴纳的增值税。（4）计算白酒生产企业当月应向税务机关自行申报缴纳的消费税。【答案与解析】（1）购进高粱及运费可抵扣的进项税额：购进农产品，取得（开具）农产品收购发票的，按9%的扣除率计算进项税额；如果购进用于生产13%税率货物的农产品，则按10%的扣除率计算进项税额（9%基础+1%加计）。白酒属于13%税率货物。高粱进项税额=100×运费进项税额=5×可抵扣的增值税进项税额合计=10+（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=材料成本=100×加工费=20+委托加工数量=200万千克=200×定额税额=400×组成计税价格=（万元）。乙酒厂代收代缴的消费税=400×（3）当月销项税额：对外销售部分销项税额=150×用于职工福利部分视同销售，由于收回后无同类产品售价，应按组成计税价格计算。委托加工收回后直接销售的，按不高于受托方计税价格出售的，不再缴纳消费税，增值税按正常销售计算。因受托方代收代缴消费税的计税基础是400万元，20%部分的对应计税基础为400×视同销售的增值税销项税额=80×当月销项税额合计=19.5+当月应缴纳增值税=29.9−（4）当月自行申报缴纳的消费税：委托加工收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，不再缴纳消费税；高于受托方计税价格出售的，需按规定缴纳消费税，并在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。对外销售80%，取得不含税销售额150万元。这部分对应的受托方计税基础=400×销售价格为150万元，低于320万元（注：通常白酒不含税价远高于组成计税价，本题中150万元高于320万元？不，150万元是销售额，对应的消费税计税基础部分如果是150万元，那么150<320，说明是不高于受托方计税价格出售，不再缴纳消费税）。（更正：白酒对外销售不含税150万，对应80%的组价是320万。150万小于320万，故不需要再缴纳消费税。若题意是150万属于不高于组价，则不再缴纳。若高于，则需缴纳。本题中150万<320万，属于不高于组价，无需缴纳消费税）。用于职工福利的20%，属于委托加工收回后直接用于其他用途的，不缴纳消费税。因此，白酒生产企业当月应向税务机关自行申报缴纳的消费税为0万元。四、综合分析题1.甲房地产开发企业为增值税一般纳税人，主要从事房地产开发业务。2026年发生以下业务：（1）1月通过“招拍挂”方式取得一块土地，支付土地出让金30000万元，并按规定缴纳了契税。（2）2月开始开发“阳光花苑”住宅项目，该项目总建筑面积为10万平方米。项目开发过程中，发生开发成本40000万元（含拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费等）。（3）甲企业为开发该项目，向银行借款20000万元，期限1年，年利率6%，支付利息1200万元。该利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明。（4）9月，项目全部竣工决算。当月销售住宅8万平方米，取得含税销售额120000万元。剩余2万平方米作为存货暂未销售。（5）甲企业选择简易计税方法计征增值税。已知该企业所在省人民政府规定的房地产开发费用扣除比例为5%（利息支出未超过商业银行同类同期贷款利率）。（其他相关资料：契税税率为4%；城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，地方教育附加2%；甲企业按土地增值税规定进行清算。）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算甲企业销售住宅应确认的增值税销项税额或应纳增值税额。（2）计算甲企业销售住宅应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加总额。（3）计算甲企业在进行土地增值税清算时，允许扣除的取得土地使用权所支付的金额。（4）计算甲企业在进行土地增值税清算时，允许扣除的房地产开发成本。（5）计算甲企业在进行土地增值税清算时，允许扣除的房地产开发费用。（6）计算甲企业在进行土地增值税清算时，允许扣除的与转让房地产有关的税金。（7）计算甲企业在进行土地增值税清算时，允许扣除的加计扣除金额。（8）计算甲企业在进行土地增值税清算时的总扣除项目金额。（9）计算甲企业销售住宅的增值税不含税收入。（10）计算甲企业销售住宅的土地增值税增值额。（11）计算甲企业销售住宅应缴纳的土地增值税。【答案与解析】（1）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，选择适用简易计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额。应纳增值税=销售住宅对应的土地价款=30000×应纳增值税=（万元）。（保留两位小数，后续计算按91428.57万元不含税收入计算）（2）与转让房地产有关的税金（简易计税下，允许扣除的土地价款不参与附加税计算，按实际缴纳增值税计征附加）。应缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加总额=4571.43×（注：印花税通常按产权转移书据0.05%计算，此处题目可能未列明，暂按主要附加税计入。若含印花税为×0.05（3）取得土地使用权所支付的金额，包括土地出让金和契税。总支付金额=30000+销售8万平方米应分摊的金额=31200×（4）房地产开发成本总额40000万元。销售8万平方米应分摊的金额=40000×（5）房地产开发费用=利息支出+(取得土地使用权支付金额+房地产开发成本)×5总利息支出=1200万元。销售8万平方米应分摊的利息=1200×允许扣除的房地产开发费用=960+（6）允许扣除的与转让房地产有关的税金即上述计算的附加税，为548.57万元。（7）加计扣除金额（房地产开发企业按税法规定取得土地使用权所支付的金额和开发成本之和的20%加计扣除）。加计扣除金额=(24960（8）总扣除项目金额=取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本+房地产开发费用+与转让房地产有关的税金+加计扣除金额总扣除项目金额=24960+（9）不含税收入=（万元）。（10）增值额=不含税收入-扣除项目金额增值额=91428.57−（11）增值率=。根据土地增值税四级超率累进税率，增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%，速算扣除系数为0。应缴纳土地增值税=18720×2.乙制造企业为增值税一般纳税人，主要生产销售大型机械设备。2026年2月发生以下业务：（1）2月5日，采取分期收款方式销售大型设备一台，不含税售价200万元。合同约定分两期等额收款，2月5日收款50%，3月5日收款50%。设备已于2月5日发出。（2）2月10日，将自产的一台小型设备用于本企业办公使用，该设备成本为30万元，无同类市场售价。已知成本利润率为10%。（3）2月15日，购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款500万元，税额65万元。同时支付运输费10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票注明税额0.9万元。（4）2月20日，因管理不善，导致上月购进的原材料一批霉烂变质，账面成本20万元。该批材料购进时已抵扣进项税额，并支付运费1万元（已抵扣进项税额0.09万元）。（5）2月25日，将一栋2015年自建的厂房对外出售，取得含税收入1500万元