2026年中级会计专业技术资格考试中级会计实务试题及答案

2026年中级会计专业技术资格考试中级会计实务试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司于2026年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2026年末该无形资产出现减值迹象，经测试预计可收回金额为252万元。假定不考虑其他因素，2026年12月31日该无形资产的账面价值为（）万元。A.252B.270C.240D.300答案：A解析：2026年无形资产摊销额=300÷10=30（万元），2026年末无形资产账面价值=30030=270（万元），可收回金额为252万元，应计提减值准备=270252=18（万元），所以2026年12月31日该无形资产的账面价值为252万元。2.企业对投资性房地产进行的后续支出，在不满足资本化条件的情况下，应将支出金额计入（）。A.管理费用B.其他业务成本C.销售费用D.在建工程答案：B解析：企业对投资性房地产进行的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入当期损益，即其他业务成本。3.甲公司为增值税一般纳税人，2026年3月1日销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，该批商品成本为150万元。销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司于3月9日收到购货方支付的货款。甲公司实际收到的款项为（）万元。A.222B.223.48C.226D.200答案：A解析：购货方在10天内付款，享受2%的现金折扣。现金折扣金额=200×2%=4（万元），甲公司实际收到的款项=200+264=222（万元）。4.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.财政拨款B.即征即退的税款C.行政无偿划拨的土地使用权D.直接减征的税款答案：D解析：直接减征的税款，企业并没有从政府直接取得资产，不属于政府补助。5.甲公司2026年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司取得投资时应确认的营业外收入为（）万元。A.0B.200C.100D.300答案：B解析：初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=6000×20%=1200（万元），其差额200万元应计入营业外收入。6.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的是（）。A.当月增加的固定资产，当月开始计提折旧B.当月减少的固定资产，当月不再计提折旧C.提前报废的固定资产，应补提折旧D.已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧答案：D解析：当月增加的固定资产，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。7.甲公司2026年12月31日库存A商品的账面余额为200万元，已计提存货跌价准备20万元。2027年1月20日，甲公司将上述A商品对外出售，售价为180万元，增值税销项税额为23.4万元，收到款项存入银行。甲公司出售A商品时应结转的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.20C.18D.2答案：B解析：出售存货时，应将已计提的存货跌价准备一并结转，所以应结转的存货跌价准备金额为20万元。8.企业发生的下列交易或事项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.提取盈余公积B.宣告发放现金股利C.资本公积转增资本D.盈余公积弥补亏损答案：B解析：宣告发放现金股利，借记“利润分配——应付现金股利”，贷记“应付股利”，会减少所有者权益总额；提取盈余公积、资本公积转增资本、盈余公积弥补亏损均属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额。9.甲公司2026年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2027年实际发生产品质量保证费用30万元，2027年12月31日预提产品质量保证费用40万元。则2027年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为（）万元。A.60B.50C.40D.30答案：A解析：2027年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额=5030+40=60（万元）。10.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D.无形资产摊销年限由10年变更为6年答案：B解析：选项A、D属于会计估计变更；选项C属于会计估计变更。存货发出计价方法的变更属于会计政策变更。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的运输费B.非正常消耗的直接材料C.入库前的挑选整理费D.进口关税答案：ACD解析：非正常消耗的直接材料应计入当期损益，不计入存货成本。2.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.投资性房地产可以采用成本模式或公允价值模式进行后续计量B.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量C.采用成本模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销答案：ABCD解析：以上表述均正确。3.下列各项中，属于资产减值迹象的有（）。A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏答案：ABCD解析：以上选项均属于资产减值迹象。4.下列关于政府补助的会计处理中，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本D.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量答案：ABCD解析：以上关于政府补助的会计处理表述均正确。5.下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利B.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润C.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他综合收益增加D.采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动答案：BC解析：采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，投资方借记“应收股利”，贷记“投资收益”，不影响长期股权投资账面价值；采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方不做账务处理，不影响长期股权投资账面价值。采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润，投资方借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”，会增加长期股权投资账面价值；被投资单位其他综合收益增加，投资方借记“长期股权投资——其他综合收益”，贷记“其他综合收益”，会增加长期股权投资账面价值。6.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（）。A.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益B.固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“资产处置损益”科目C.固定资产清理完成后的净收益，属于生产经营期间正常的处理收益，贷记“资产处置损益”科目D.固定资产清理完成后的净损失，属于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目答案：ABCD解析：以上关于固定资产处置的表述均正确。7.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.债务担保C.产品质量保证D.亏损合同答案：ABCD解析：以上均属于或有事项。8.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入C.交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额D.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理答案：ABCD解析：以上关于收入确认的表述均正确。9.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法的变更B.无形资产摊销年限的变更C.坏账准备计提比例的变更D.存货发出计价方法的变更答案：ABC解析：存货发出计价方法的变更属于会计政策变更，不属于会计估计变更。10.下列关于财务报表列报的表述中，正确的有（）。A.企业应当以持续经营为基础编制财务报表B.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更C.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外D.重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断答案：ABCD解析：以上关于财务报表列报的表述均正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：符合合同取得成本的确认条件。2.企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算更新改造后的固定资产成本。（）答案：√解析：固定资产更新改造时，先将其账面价值转入在建工程，再核算更新改造后的成本。3.企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当对投资性房地产计提折旧或摊销。（）答案：×解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。4.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）答案：√解析：符合递延所得税资产的会计处理规定。5.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）答案：√解析：这是借款费用资本化和费用化的基本原则。6.企业将自产产品用于职工福利，应确认收入并结转成本。（）答案：√解析：企业将自产产品用于职工福利，应视同销售，确认收入并结转成本。7.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：√解析：符合预计负债的后续计量要求。8.会计政策变更一律采用追溯调整法进行会计处理。（）答案：×解析：会计政策变更有追溯调整法和未来适用法两种处理方法，并非一律采用追溯调整法。9.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（）答案：√解析：这是劳务交易结果不能可靠估计时的会计处理原则。10.企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。（）答案：√解析：商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本题10分）甲公司2026年1月1日以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。2026年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。2027年1月1日，甲公司将持有的乙公司股权全部出售，取得价款2500万元。要求：（1）编制甲公司2026年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）编制甲公司2026年确认投资收益和其他综合收益的会计分录。（3）编制甲公司2027年1月1日出售乙公司股权的会计分录。答案：（1）2026年1月1日取得乙公司股权：初始投资成本2000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=7000×30%=2100（万元），其差额100万元应计入营业外收入。借：长期股权投资——投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100（2）2026年确认投资收益和其他综合收益：确认投资收益=1000×30%=300（万元）借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300确认其他综合收益=200×30%=60（万元）借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60（3）2027年1月1日出售乙公司股权：长期股权投资账面价值=2100+300+60=2460（万元）借：银行存款2500贷：长期股权投资——投资成本2100——损益调整300——其他综合收益60投资收益40借：其他综合收益60贷：投资收益602.（本题12分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2026年12月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，售价为500万元（不含增值税），成本为300万元。商品已发出，款项尚未收到。根据合同约定，乙公司有权在收到商品后的3个月内退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为10%。要求：（1）编制甲公司2026年12月1日销售商品的会计分录。（2）编制甲公司2026年12月31日确认预计负债和应收退货成本的会计分录。（3）假定2027年2月1日，乙公司实际退货8%，编制甲公司相关的会计分录。答案：（1）2026年12月1日销售商品：借：应收账款565贷：主营业务收入450预计负债——应付退货款50应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本270应收退货成本30贷：库存商品300（2）2026年12月31日，无需额外账务处理，因为在销售时已按估计退货率进行了处理。（3）2027年2月1日，乙公司实际退货8%：借：预计负债——应付退货款40应交税费——应交增值税（销项税额）5.2贷：应收账款45.2借：库存商品24贷：应收退货成本24借：预计负债——应付退货款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本6贷：应收退货成本6五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本题16分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2026年发生的有关经济业务如下：（1）1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项专利技术，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。（2）3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万元（不含增值税），成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。根据合同约定，乙公司有权在收到商品后的6个月内退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为15%。（3）6月30日，甲公司对上述专利技术进行减值测试，经测试预计可收回金额为750万元。（4）9月1日，甲公司将上述专利技术对外出租，租期为1年，每月租金为10万元（不含增值税），租金按月收取。（5）12月31日，乙公司实际退货10%。要求：（1）编制甲公司2026年1月1日购入专利技术的会计分录。（2）编制甲公司2026年3月1日销售商品的会计分录。（3）编制甲公司2026年6月30日对专利技术进行减值测试的会计分录。（4）编制甲公司2026年9月1日出租专利技术的会计分录及912月每月确认租金收入的会计分录。（5）编制甲公司2026年12月31日乙公司实际退货的会计分录。答案：（1）2026年1月1日购入专利技术：借：无形资产1000贷：银行存款1000（2）2026年3月1日销售商品：借：应收账款226贷：主营业务收入170预计负债——应付退货款30应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本127.5应收退货成本22.5贷：库存商品150（3）2026年6月30日对专利技术进行减值测试：专利技术累计摊销额=1000÷10×6÷12=50（万元）账面价值=100050=950（万元）应计提减值准备=950750=200（万元）借：资产减值损失200贷：无形资产减值准备200（4）2026年9月1日出租专利技术：借：银行存款11.3贷：其他业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3912月每月确认租金收入：借：银行存款11.3贷：其他业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3（5）2026年12月31日乙公司实际退货：借：预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）2.6贷：应收账款22.6借：库存商品15贷：应收退货成本15借：预计负债——应付退货款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本7.5贷：应收退货成本7.52.（本题17分）甲公司2026年1月1日开始建造一项固定资产，工程采用出包方式，分别于2026年1月1日、2026年7月