2026年cpa真题（附答案）

2026年cpa真题（附答案）一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案）1.2025年1月1日甲公司租入专用生产设备，租期5年，每年年末支付租金120万元，甲公司增量借款年利率为6%。租赁协议同时约定，租赁期届满时甲公司有权以10万元的价格购买该设备，预计行权日设备公允价值为45万元，甲公司合理确定将行使该购买选择权。甲公司为租赁发生初始直接费用3万元，租赁相关差旅费1万元，出租人向甲公司支付租赁激励2万元。已知(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473，不考虑其他因素，甲公司该使用权资产的初始入账金额为（）万元。A.513.96B.512.96C.514.96D.510.96答案：A解析：租赁付款额现值=120×4.2124+10×0.7473=512.96万元；差旅费计入当期管理费用，不影响使用权资产成本；使用权资产初始入账金额=512.96+初始直接费用3-租赁激励2=513.96万元。2.甲公司2025年4月购入乙上市公司2%的流通股股份，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司管理层拟长期持有该股份以获取股息分红及长期股价增值收益，未签署任何远期出售协议或套期安排。不考虑其他因素，甲公司对该股权应进行的会计分类是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资C.长期股权投资D.以摊余成本计量的金融资产答案：B解析：该股权不具有重大影响，不符合长期股权投资核算范围；权益工具投资不符合本金加利息的合同现金流量特征，不得分类为以摊余成本计量的金融资产；管理层持有目的为长期持有获取股息及增值，不属于交易性金融资产，可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。3.甲公司2025年2月收到政府专项补贴1000万元，专门用于购置环保研发设备，该设备2025年6月30日达到预定可使用状态，总成本2400万元，预计使用年限10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，该事项对甲公司2025年损益的影响金额为（）万元。A.-70B.-120C.50D.-170答案：A解析：2025年设备应计提折旧=2400/10×6/12=120万元；与资产相关的政府补助在总额法下随资产折旧摊销计入当期损益，2025年政府补助摊销计入损益金额=1000/10×6/12=50万元；合计影响损益金额=-120+50=-70万元。二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.甲公司为集团母公司，下列主体中应当纳入甲公司2025年度合并财务报表范围的有（）。A.甲公司持有乙公司48%股权，乙公司剩余股权由210名中小股东持有，单个股东最高持股比例为3%，甲公司有权提名乙公司7名董事会成员中的5名B.甲公司持有丙公司55%股权，丙公司章程约定重大经营财务决策需出席股东大会股东所持表决权三分之二以上通过C.甲公司持有丁公司60%股权，丁公司2025年11月已被法院依法宣告破产清算D.甲公司持有戊公司80%股权，戊公司注册地位于实施外汇管制的境外国家，甲公司仍可主导戊公司的经营及财务决策答案：AD解析：选项B，甲公司持股比例55%，未达到章程约定的三分之二以上表决权要求，无法控制丙公司，不纳入合并范围；选项C，已宣告破产清算的子公司不受母公司控制，不纳入合并范围。2.下列关于商誉减值会计处理的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合至少于每年年末进行减值测试B.包含商誉的资产组发生减值损失时，应当首先抵减分摊至该资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.吸收合并形成的商誉减值损失应当在个别财务报表中确认，控股合并形成的商誉减值损失应当在合并财务报表中确认答案：ABCD解析：四个选项表述均符合准则规定。三、计算分析题（本题型共2小题，共18分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为23分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）甲公司为大型装备制造企业，适用增值税税率13%，本题不考虑增值税及其他税费因素，2025年发生如下业务：资料一：2025年3月1日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，向其销售A、B两台独立设备，合同总价款1800万元。A设备单独售价1000万元，B设备单独售价800万元。合同约定A设备于合同签订当日交付，B设备于2025年5月1日交付，两台设备全部交付后甲公司有权收取全部合同对价。A、B设备的账面成本分别为700万元、550万元，均未计提存货跌价准备。资料二：2025年6月1日，甲公司与丙公司签订设备销售合同，向其销售C设备一台，售价2000万元，成本1400万元。合同同时约定甲公司于2026年5月31日以2200万元的价格回购该设备，协议约定丙公司在回购前不得使用或出售该设备。当日甲公司已收讫全部价款，C设备已发出。资料三：2025年10月1日，甲公司与丁公司签订EPC总承包合同，为丁公司建造环保生产线，合同总价款5000万元，预计总施工成本4000万元，甲公司采用投入法确认履约进度。截至2025年12月31日，甲公司累计发生施工成本1200万元，当日丁公司同意追加生产线环保升级模块，追加合同价款800万元，预计总施工成本将增加600万元。要求：（1）根据资料一，分别计算A、B设备应分摊的交易价格，编制甲公司交付A设备、B设备的相关会计分录。（2）根据资料二，判断甲公司销售C设备是否应当确认收入并说明理由，编制甲公司2025年与该业务相关的会计分录。（3）根据资料三，计算甲公司2025年末的履约进度及2025年应确认的收入金额，编制相关会计分录。答案：（1）A设备分摊交易价格=1800×1000/(1000+800)=1000万元B设备分摊交易价格=1800×800/(1000+800)=800万元交付A设备时：借：合同资产1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本700贷：库存商品700交付B设备时：借：应收账款1800贷：合同资产1000主营业务收入800借：主营业务成本550贷：库存商品550解析：A、B设备均为单项履约义务，按单独售价比例分摊交易价格；A设备交付后收款权利取决于B设备的交付，属于有条件的收款权利，确认为合同资产而非应收账款。（2）不应确认收入。理由：甲公司负有远期回购义务，回购价格2200万元高于原售价2000万元，该交易实质为融资交易，应当将收到的对价确认为金融负债，回购价格与原售价的差额在回购期间内确认为利息费用。2025年6月1日收到价款时：借：银行存款2000贷：其他应付款2000借：发出商品1400贷：库存商品14002025年12月31日计提利息费用：利息费用=(2200-2000)/12×7=116.67万元借：财务费用116.67贷：其他应付款116.67（3）合同追加部分与原合同不可明确区分，作为原合同组成部分调整履约进度：2025年末履约进度=1200/(4000+600)×100%≈26.09%2025年应确认收入=(5000+800)×26.09%≈1513.22万元实际发生施工成本时：借：合同履约成本1200贷：应付职工薪酬、原材料等1200确认收入结转成本时：借：合同结算-收入结转1513.22贷：主营业务收入1513.22借：主营业务成本1200贷：合同履约成本1200四、综合题（本题型共2小题，共32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）甲公司2024年1月1日以银行存款3500万元取得非关联方乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值为3800万元，其中股本1000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元；可辨认净资产公允价值为4000万元，差额为一项管理用无形资产公允价值高于账面价值200万元，该无形资产尚可使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。2024年乙公司实现账面净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分派现金股利200万元，持有的其他债权投资公允价值上升100万元。2025年乙公司实现账面净利润600万元，提取盈余公积60万元，宣告分派现金股利300万元，持有的其他债权投资公允价值下降50万元。其他资料：2025年1月1日，甲公司将账面成本800万元的存货以1000万元的价格销售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年6月30日，乙公司将账面成本300万元的存货以360万元的价格销售给甲公司，甲公司将其作为存货核算，截至2025年末，甲公司已对外出售该批存货的60%。本题不考虑所得税、增值税等其他税费因素。要求：（1）计算甲公司2024年1月1日取得乙公司股权时合并报表应确认的商誉金额。（2）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表相关的调整及抵销分录。（3）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表相关的调整及抵销分录（含内部交易抵销分录）。答案：（1）商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=3500-4000×80%=300万元。（2）2024年12月31日调整抵销分录：①评估增值调整：借：无形资产200贷：资本公积200借：管理费用20（200/10）贷：无形资产——累计摊销20②成本法转权益法调整长期股权投资：调整后乙公司2024年净利润=500-20=480万元借：长期股权投资384（480×80%）贷：投资收益384借：投资收益160（200×80%）贷：长期股权投资160借：长期股权投资80（100×80%）贷：其他综合收益80调整后长期股权投资账面价值=3500+384-160+80=3804万元③长期股权投资与所有者权益抵销：借：股本1000资本公积1000（800+200）其他综合收益100盈余公积250（200+50）未分配利润——年末2030（1800+480-50-200）商誉300贷：长期股权投资3804少数股东权益876（(1000+1000+100+250+2030)×20%）④投资收益与利润分配抵销：借：投资收益384少数股东损益96（480×20%）未分配利润——年初1800贷：提取盈余公积50对所有者（或股东）的分配200未分配利润——年末2030（3）2025年12月31日调整抵销分录：①评估增值调整：借：无形资产200贷：资本公积200借：未分配利润——年初20管理费用20贷：无形资产——累计摊销40②成本法转权益法调整长期股权投资：调整后乙公司2025年净利润=600-20=580万元借：长期股权投资304（384-160+80）贷：未分配利润——年初224其他综合收益80借：长期股权投资464（580×80%）贷：投资收益464借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240借：其他综合收益40（50×80%）贷：长期股权投资40调整后长期股权投资账面价值=3804+464-240-40=3988万元③长期股权投资与所有者权益抵销：借：股本1000资本公积1000其他综合收益50（100-50）盈余公积310（250+60）未分配利润——年末2250（2030+580-60-300）商誉300贷：长期股权投资3988少数股东权益922（(1000+1000+50+310+2250)×20%）④投资