中级审计师考试审计报告撰写案例（含解析）

中级审计师考试审计报告撰写案例（含解析）一、判断题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。请在题后括号内填写“√”或“×”，错答、不答均不得分）1.审计组实施审计后向审计机关提交的审计组审计报告，不需要征求被审计单位的意见即可上报。（）2.若被审计单位存在已充分披露的重大未决诉讼，且该事项不影响已发表的审计意见类型，审计人员可在审计报告的强调事项段中予以说明。（）3.出具无法表示意见的社会审计报告时，应当删除注册会计师责任段内容。（）4.内部审计报告的唯一收件人是被审计单位的管理层。（）5.审计报告的日期可以早于审计人员获取充分、适当审计证据的日期。（）6.被审计单位财务报表同时按照两个编制基础编制的，只要符合其中一个编制基础的要求，即可出具无保留意见审计报告。（）7.政府审计报告中应当包含对被审计单位问题整改情况的跟踪要求相关内容。（）8.出具否定意见审计报告时，若导致否定意见的事项无法量化影响金额，可以不说明相关影响。（）9.审计报告中提及的所有期后事项，均需要要求被审计单位调整当期财务报表。（）10.整合审计中，财务报表审计报告和内部控制审计报告的报告日期必须保持一致。（）二、单项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填写在题后括号内）1.下列各项中，不属于政府审计报告基本构成要素的是（）A.审计依据B.审计处理处罚意见C.管理层对财务报表的责任段D.审计评价意见2.当审计人员发现被审计单位存在金额重大但不具有广泛性的财务报表错报时，应当出具的审计意见类型是（）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见3.下列关于审计报告强调事项段的表述，符合审计准则要求的是（）A.强调事项段提及的事项应当未在财务报表中列报或披露B.增加强调事项段会影响已发表的审计意见类型C.强调事项段应当仅提及已在财务报表中恰当列报或披露的信息D.所有重大不确定事项都需要在审计报告中增加强调事项段4.内部审计报告中，针对审计发现的问题提出的可操作改进建议，应当放置的报告模块是（）A.审计概况B.审计结论C.审计建议D.审计发现5.下列关于社会审计报告签字盖章的要求，符合规范的是（）A.仅需要项目合伙人签字盖章B.仅需要负责项目的注册会计师签字盖章C.需要两名注册会计师签字盖章并加盖会计师事务所公章D.仅需要会计师事务所加盖公章即可6.审计范围受到被审计单位管理层限制，导致无法获取的审计证据影响重大且具有广泛性，应当出具的审计意见类型是（）A.保留意见B.否定意见C.无法表示意见D.带强调事项段的无保留意见7.下列各项内容中，不属于社会审计报告引言段应当说明的是（）A.指出构成整套财务报表的每张报表名称B.提及财务报表附注C.指明财务报表的日期和涵盖期间D.说明审计工作涉及实施审计程序以获取审计证据8.政府审计报告中，对被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况作出的总体判断内容属于（）A.审计依据B.审计评价意见C.审计发现问题D.审计处理决定9.下列情形中，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段的是（）A.被审计单位存在已充分披露的重大未决诉讼，结果存在不确定性B.上期财务报表存在重大错报未更正，本期对应数据未适当重述且上期未重新出具审计报告C.异常诉讼的未来结果存在重大不确定性且已充分披露D.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则且已充分披露10.审计报告的收件人通常按照审计业务约定书的要求确定，一般为（）A.被审计单位管理层B.审计业务的委托人C.被审计单位治理层D.相关监管机构11.下列各项中，属于审计报告通用编制要求的有（）A.内容完整B.证据确凿C.评价公正D.格式规范12.下列情形中，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告的有（）A.存在已充分披露的、对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难B.已充分披露的异常诉讼未来结果存在重大不确定性C.管理层对审计范围施加限制，影响重大但不具有广泛性D.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且已充分披露13.下列主体中，属于政府审计报告法定使用对象的有（）A.出具报告的审计机关B.本级人民政府C.被审计单位D.相关主管部门14.下列关于无法表示意见与否定意见的差异表述，正确的有（）A.无法表示意见是审计范围受限导致的，否定意见是存在重大错报导致的B.无法表示意见说明审计人员未获取充分适当审计证据，否定意见是已获取充分适当审计证据C.两种意见类型的审计报告都需要删除注册会计师责任段D.两种意见都属于非无保留意见类型15.下列各项中，属于内部审计报告作用的有（）A.为被审计单位改进经营管理提供参考B.为董事会、审计委员会了解被审计单位运营情况提供依据C.为外部审计人员开展相关审计工作提供参考D.为司法机关追究相关人员刑事责任提供直接法定依据16.审计报告中导致非无保留意见的事项段应当说明的内容有（）A.导致非无保留意见的事项的性质B.事项对财务报表的影响金额，无法量化的说明原因及影响范围C.若事项与披露相关，说明披露缺失的具体情况D.说明该事项对审计意见类型的影响17.下列关于审计报告日期的表述，符合审计准则要求的有（）A.审计报告日期不应早于管理层批准财务报表的日期B.审计报告日期应当与审计工作完成日期保持一致C.审计报告日期是划分审计人员对期后事项责任的核心节点D.同一会计师事务所针对同一被审计单位同一期间出具的所有审计报告日期必须相同18.下列各项中，属于审计报告撰写常见问题的有（）A.审计证据不充分导致评价结论缺乏支撑B.审计建议空泛，不具有可操作性C.问题定性模糊，责任界定不清D.语言表述不严谨，存在歧义或夸大表述19.若上期财务报表由前任注册会计师审计，本期审计人员在出具审计报告时的下列做法中，正确的有（）A.可以在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师出具的审计报告B.若上期财务报表存在重大错报，前任未重新出具报告且本期对应数据未适当重述，应当出具非无保留意见C.无论是否提及前任注册会计师，都可以在报告中说明本期审计责任不覆盖期初余额审计D.若前任出具的是非无保留意见，且相关事项对本期报表仍然相关重大，应当对本期报表出具非无保留意见20.下列关于整合审计报告的表述，符合规范要求的有（）A.整合审计是指同时对财务报表和内部控制有效性进行审计B.可以选择分别出具两份审计报告，也可以选择出具合并的审计报告C.财务报表审计报告和内部控制审计报告的意见类型必须完全一致D.两份审计报告的报告日期应当保持一致四、案例分析题（本大题共3小题，每小题6分，共18分。请结合给定材料，按照审计准则及审计报告撰写规范作答）1.甲会计师事务所承接A上市公司2023年度财务报表审计业务，项目组审计过程中发现，A公司2023年末存货余额为2.3亿元，占总资产比例35%，该部分存货全部存放于境外战乱区域的仓库，审计人员无法实施现场监盘，也无法通过函证、第三方核查等替代程序获取充分、适当的审计证据，该事项对财务报表的影响重大且具有广泛性。要求：判断注册会计师应当出具的审计意见类型，并说明撰写该类型审计报告时需要调整的核心段落内容。2.某市审计局对市教育局2023年度预算执行情况开展审计，审计过程中取得充分证据证明，市教育局挤占挪用专项教育经费1200万元用于单位办公楼装修，该事项金额未达到重大且广泛的程度，不影响整体预算执行的真实性、合法性评价。要求：写出该事项在政府审计报告中的问题定性表述及对应的处理建议。3.某集团内部审计部门对下属B子公司2023年度经营绩效完成情况开展专项审计，发现B公司为完成集团下达的年度考核指标，通过虚构销售合同、空转资金的方式虚增营业收入3200万元，占当年申报营业收入的12%，B公司管理层对该事项予以承认但拒绝调整相关账务和绩效申报数据。要求：说明内部审计报告针对该事项应当包含的核心内容要素。五、论述题（本大题共2小题，每小题11分，共22分。请结合中级审计师考试大纲要求的审计相关准则作答，逻辑清晰，表述严谨）1.请分别从核心目标、报告使用对象、内容结构三个维度，阐述政府审计报告、内部审计报告、社会审计报告的差异。2.请论述审计报告中增加强调事项段和其他事项段的适用情形，以及撰写两类段落时需要遵循的共同要求。标准答案及解析一、判断题3.参考答案：×解析：根据国家审计准则要求，审计组的审计报告在提交审计机关前，应当征求被审计单位的意见，被审计单位的反馈意见是审计机关出具最终审计报告的参考依据之一。4.参考答案：√解析：强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露、不影响审计意见类型的重大事项，已充分披露的重大未决诉讼符合该情形。5.参考答案：√解析：无法表示意见是由于审计范围受到重大且广泛的限制，审计人员无法完成审计工作，因此应当删除注册会计师责任段，避免误导报告使用者。6.参考答案：×解析：内部审计报告的收件人包括内部审计机构的委托人（如董事会审计委员会）、被审计单位管理层等，并非仅面向被审计单位管理层。7.参考答案：×解析：审计报告日期应当晚于或等于审计人员获取充分、适当审计证据的日期，确保所有审计结论都有充分证据支撑。8.参考答案：×解析：若被审计单位声称财务报表同时符合两个编制基础，审计人员需要评价财务报表是否同时符合两个编制基础的要求，仅符合一个的不能出具无保留意见。9.参考答案：√解析：根据政府审计准则要求，政府审计报告应当明确要求被审计单位在规定期限内整改发现的问题，并向审计机关报送整改情况。10.参考答案：×解析：出具否定意见审计报告时，若导致否定意见的事项无法量化影响金额，应当说明无法量化的原因以及事项的影响范围，不能省略相关说明。11.参考答案：×解析：期后事项分为调整事项和非调整事项，只有调整事项需要被审计单位调整当期财务报表，非调整事项仅需要披露即可。12.参考答案：√解析：整合审计中，审计人员需要同时获取财务报表和内部控制的审计证据，两份报告的日期应当保持一致，确保审计责任划分清晰。二、单项选择题13.参考答案：C解析：管理层对财务报表的责任段是社会审计报告的要素，政府审计报告的核心要素包括审计依据、审计评价、审计发现、处理处罚意见等，不包含该责任段。14.参考答案：B解析：存在重大但不具有广泛性的错报时，应当出具保留意见；否定意见适用于重大且具有广泛性的错报，无法表示意见适用于审计范围受限且影响重大广泛的情形。15.参考答案：C解析：强调事项段只能提及已在财务报表中恰当列报或披露的信息，且不影响已发表的审计意见类型，仅用于提醒报告使用者关注，并非所有重大不确定事项都需要增加强调事项段。16.参考答案：C解析：内部审计报告的审计建议模块专门用于针对审计发现的问题提出可操作的改进建议，审计发现模块用于列示问题，审计结论模块用于总体评价。17.参考答案：C解析：根据注册会计师审计准则要求，社会审计报告需要由两名注册会计师签字盖章并加盖会计师事务所公章方可生效。18.参考答案：C解析：审计范围受到限制且影响重大、具有广泛性的，应当出具无法表示意见；若影响不具有广泛性则出具保留意见。19.参考答案：D解析：说明审计工作涉及实施审计程序以获取审计证据属于注册会计师责任段的内容，不属于引言段的构成内容。20.参考答案：B解析：审计评价意见是政府审计报告中对被审计单位财政财务收支真实、合法、效益情况的总体判断内容。21.参考答案：B解析：选项ACD均属于增加强调事项段的情形，选项B属于未在财务报表中列报披露的、与报告使用者理解审计工作相关的事项，应当增加其他事项段。22.参考答案：B解析：审计报告的收件人是审计业务的委托人，审计业务约定书会明确约定收件人信息。三、多项选择题23.参考答案：ABCD解析：审计报告的通用编制要求包括内容完整、证据确凿、评价公正、格式规范、表述清晰等。24.参考答案：ABD解析：选项C中管理层对审计范围施加限制，影响重大但不具有广泛性的，应当出具保留意见，不能增加强调事项段。25.参考答案：ABCD解析：政府审计报告的使用对象包括审计机关、本级人民政府、被审计单位、相关主管部门、社会公众（依法公开的情况下）等。26.参考答案：ABD解析：选项C错误，只有无法表示意见的审计报告需要删除注册会计师责任段，否定意见的审计报告不需要删除该段落。27.参考答案：ABC解析：内部审计报告属于内部管理文件，不能作为司法机关追究刑事责任的直接法定依据，因此选项D错误。28.参考答案：ABCD解析：导致非无保留意见的事项段需要说明事项性质、影响金额（或无法量化的原因）、披露缺失情况、对审计意见的影响等内容。29.参考答案：ABC解析：选项D错误，同一会计师事务所针对同一被审计单位同一期间的不同审计业务（如年报审计、专项审计），报告日期可以不同。30.参考答案：ABCD解析：选项所列示的均为审计报告撰写过程中的常见问题，会影响审计报告的质量和权威性。31.参考答案：ABD解析：选项C错误，本期审计人员需要对期初余额承担审计责任，不能在报告中说明不覆盖期初余额审计。32.参考答案：ABD解析：选项C错误，两份报告的意见类型可以不一致，例如内部控制存在重大缺陷但财务报表已针对相关错报进行调整的，财务报表可以出具无保留意见，内部控制审计出具否定意见。四、案例分析题33.参考答案及评分标准：（1）审计意见类型：无法表示意见（2分）。（2）核心段落调整内容：①删除注册会计师责任段（1分）；②在审计意见段说明无法获取充分适当审计证据的原因，明确无法对财务报表发表审计意见（1分）；③在导致无法表示意见的事项段详细说明存货监盘受限的情况、涉及的金额及对财务报表的影响范围（2分）。评分说明：表述意思一致即可得分，未明确说明调整内容的酌情扣分。34.参考答案及评分标准：（1）问题定性表述：你单位2023年度预算执行过程中，违反《预算法》关于专项经费专款专用的规定，挤占挪用教育专项经费1200万元用于办公楼装修，该行为不符合预算管理相关要求（3分）。（2）处理建议：责令你单位在收到审计报告之日起30日内，将挤占挪用的1200万元专项资金归还至原经费渠道，调整相关账务，并将整改情况书面报送审计机关（3分）。评分说明：定性符合法规要求、处理建议符合政府审计规范即可得分，表述不严谨的酌情扣分。35.参考答案及评分标准：内部审计报告针对该事项应当包含的核心要素：①事项基本情况：说明虚增收入的具体方式、涉及金额、占当年营业收入的比例（2分）；②审计认定依据：列明违反的集团绩效考核管理规定、企业会计准则相关条款（1分）；③审计结论：明确该事项导致B公司2023年度绩效申报数据不真实（1分）；④处理建议：建议集团人力资源部、绩效考核部门相应核减B公司2023年度绩效考核得分，要求B公司调整相关账务（2分）。评分说明：答出核心要素即可得分，内容不全的酌情扣分。五、论述题36.参考答案及评分标准：（1）核心目标差异：①政府审计报告的核心目标是监督被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益，履行公共受托责任监督职能（3分）；②内部审计报告的核心目标是促进被审