教学材料《成本会计》-模块三项目三

任务1产品成本核算辅助方法—分类法一、分类法的概念分类法也叫系数法，是指以产品的类别作为成本计算对象来归集生产费用，先计算出各类完工产品的成本，再按一定标准在类内产品之间进行成本分配，计算出类内各品种或规格产品成本的一种方法。分类法不是一种独立的成本计算方法，它必须结合产品成本计算的基本方法进行。分类法的费用归集方法与各种费用的分配方法等，都是采用前面讲过的方法进行的，只是以类别作为费用归集与分配的对象而已。因此，分类法是在前三种成本计算基本方法基础上计算多规格产品的一种简化方式，是产品成本计算的一种辅助方法。下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法二、分类法的适用范围分类主要适用于产品品种或规格较多的企业。在这类企业中，如果以每种产品或每一规格产品作为成本计算对象，其核算工作量会非常大，所以为了简化成本核算工作，可采用分类法。凡是产品的品种繁多，而且可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法，如糖果厂、饼干厂、针织厂、灯泡厂等。这些企业生产类型尽管不同，但都可以采用分类法计算其产品成本。可见，分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法三、分类法的特点

(一)以产品的类别为成本计算对象在产品品种、规格繁多的企业，采用分类法计算产品成本时，首先将生产的产品按照其性质、结构、生产工艺过程和原料消耗等方面进行划分，分为若干类别，并按照产品的类别开设成本计算单，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本;其次，选择合理的分配标准，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算类内各种产品的成本。

(二)分类法的成本计算期应视产品生产类型及管理要求而定如果是大量大批生产，应结合品种法和分类法进行成本计算，每月月末定期计算产品成本;分类法如果与分批法结合运用，成本计算期可不固定，而与生产周期一致。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法

所以，分类法与前三种成本计算基本方法的结合，表现为三种形式:第一，品种法下的分类法，即简单分类法，是以产品类别作为成本计算对象;第二，分批法下的分类法，即分批分类法，是以批内产品类别作为成本计算对象;第三，分步法下的分类法，即分步分类法，是以半成品类别作为成本计算对象。

(三)分类成本的计算由于采用分类法要把多种或多个规格的产品合在一起作为一个成本计算对象，因此，分类法首先要将产品归类。然后按照产品的类别开设成本计算单，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。计算出各类完工产品的成本后，还需采用一定的方法，将成本分配给类内各种产品，计算出类内各种产成品的总成本和单位成本。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法

分类法核算的核心是如何分配类内各种产品的成本，也就是说采用什么标准来分配，才能使分配合理，使成本能够基本上反映出各种产品的实际耗费。一般来说，分配标准应根据各类产品的特点和企业管理上的要求来确定，主要应考虑与产品生产耗费高低有关的指标，即应选择与产品各项耗费的高低有密切联系的分配标准如采用产品的重量、体积、长度等作为分配标准，以产品的定额成本、计划成本、售价等作为分配标准等。不同的成本项目可以采用不同的标准，如材料费用采用重量作为分配标准，人工费用采用工时作为分配标准等，但也可采用同一个分配标准，前提是既保证成本计算的正确性，又使分配能简便易行。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法

在确定分配标准之后，为了简化分配工作，也可以将分配标准拆算成相对固定的系数，按照固定的系数分配同类产品内各种产品的成本。系数一旦确认，可以在较长的时间里使用。按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法或标准产量法。系数法是分类法的一种，也可以称为简化的分类法。确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产比较稳定或规格拆中的产品作为标准产品，把标准产品的分配标准额的系数定为“1"。然后，用其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额相比较，求出其他产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。系数一经确定，应相对稳定，不应随意变更。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法

每种产品的系数确定后，将类内各种产品的实际产量分别乘以该种产品的系数，拆算成为总系数(又称标准产量)。有了分配标准，计算出费用分配率以后，即可以计算类内各种产品的实际总成本和单位成本。计算公式如下:

某产品系数=该产品售价(或定额消耗量、体积等)/标准产品售价(或定额消耗量、体积等)

某产品总系数(标准产量)=该产品实际产量x该产品系数费用分配率(每一系数成本)=应分配成本总额/各种产品系数之和某产品应分配费用=该产品总系数×费用分配率上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法四、分类法成本计算程序分类法是在成本计算的品种法、分批法、分步法的基础上计算多规格产品的一种简化方式。因此，其成本计算程序与三种基本的成本计算方法既有相同之处，又有不同之处。分类法首先要将产品按照性质、结构、用途、生产工艺过程或耗用原材料的标准划分若干类别，如鞋厂可以按照耗用的原材料不同将产品分为布鞋、皮鞋、塑料鞋三个类别。其次，按照产品的类别设置产品成本明细账，每类产品的成本明细账中再按照规定的成本项目汇集生产费用，计算出各类产品的实际总成本。这点与三种基本的成本计算方法基本相同。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法

最后，选择合理的标准分配成本，分别将每类完工产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算出类内各种产品的实际总成本和单位成本。分类法产品成本计算程序如图3-9所示。采用分类法计算产品成本，不仅可以简化成本计算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平。但是，由于同类产品的成本都是按照一定比例分配计算的，计算结果就具有一定的假定性。因此，产品的分类和分配标准的确定是否适当，是采用分类法时能否做到既简化成本计算工作，又使成本计算相对正确的关键。在产品的分类上，应以产品结构、所耗原材料和生产工艺过程是否相近为标准。上一页下一页返回任务1产品成本核算辅助方法—分类法

在对产品进行分类时，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂化;也不能定得过大，造成成本计算上的“大锅烩”，影响成本计算的正确性。在产品结构、所耗原材料或生产工艺技术发生较大变动时，应及时修订分配系数，或另选分配标准，以保证成本计算的正确性。上一页返回任务2联产品、副产品的成本计算一、联产品的成本计算

(一)联产品的含义联产品是指使用同一种原材料，经过一道或一系列工序的加工，同时生产出的几种地位相同但用途不同的主要产品。有的工业企业，特别是化工企业，在生产过程中对同一原材料进行加工，可以生产出几种主要产品。例如，炼油厂以原油为原料，经过一定的生产工艺过程，可产出汽油等产品。联产品与同类产品不同，同类产品是指在产品品种、规格繁多的企业或车间，按一定的标准归类的产品，其目的是便于采用分类法简化产品成本计算工作。联产品的生产是联合生产，其特点是同一资源在同一生产过程中投入，但分离出两种或两种以上的主要产品，其中个别产品的产出，必然伴随联产品同时产出。下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算

联产品的产出，有的要到生产过程终了时才能分离出来，有的也可能在生产过程中的某个步骤先分离出来，而有些产品分离出来后，还需继续加工。联产品分离出来时的生产步骤称为“分离点”。分离点是联产品的联合生产程序的结束，各种产品可以辨认的生产交界点。

(二)联产品联合成本的分离方法联合成本是指在联合生产过程中生产联产品所发生的总成本。如上所述，在分离点之前联产品中某一产品的生产，必须同时生产别的产品。因此，不可能分别对每种产品归集生产费用并直接计算其产品成本，只能把分离点前联合生产过程发生的费用归集在一起，计算联产品分离前的联合成本。然后，在分离点采用一定的分配方法，在各联产品之间分配联合成本，计算出各联产品的成本。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算

至于有些联产品分离后继续加工发生的费用，可按分离后各联产品品种分别归集，计算出分离后成本。用分离后的加工成本加上由联合成本分配来的成本，构成该种产品整个生产过程的成本。因此，联产品的成本计算同一般产品的成本计算有所不同，要分三个部分进行，即联产品分离点前成本计算、分离点的联合成本分配和分离后加工成本的计算。分离点前联产品联合成本的计算和分离点后加工成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用上一项目介绍的成本计算方法。分离点联产品之间联合成本则要采用专门的方法进行分配，常用的分配方法有系数分配法、实物量分配法和销售收入比例分配法等。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算1.系数分配法系数分配法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各联产品的系数，把实际产量换算成相对生产量，然后按各联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。系数分配法的关键在于系数的确定要合理。实践中系数的确定标准有的是用各联产品的技术特征，如重量、体积、质量性能、技术含量和加工难易程度等;也有的是采用各种联产品的经济指标，如定额成本、售价等。

2.实物量分配法实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、体积或其他实物量比例来分配联合成本。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算

采用这种方法计算出的各种产品单位成本一致且是平均单位成本，因此简便易行。但由于并非所有成本的发生都与实物量直接相关，容易造成成本计算与实际相脱节的情况。故此法一般适用于成本的发生与产量关系密切且各联产品销售价值较为均衡的联合成本的分配。

3.销售收入比例分配法销售收入比例分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。这种分配法强调经济比值，认为既然联合生产过程的联产品是同时产出的，并不是只产出其中一种，因此，从销售中所获得的收益及生产过程中所发生的联合成本，理应在各种联产品之间按比例进行分配。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算

也就是说，售价较高的联产品应该负担较高份额的联合成本，售价较低的联产品应该负担较低份额的联合成本，其结果是各种联产品的毛利率相同。这种方法克服了实物量分配法的不足，但其本身也存在着缺陷，表现为以下两个方面:一方面，并非所有的成本都与售价有关，价格较高的产品不一定耗用了较高的成本;另一方面，并非所有的联产品都有同样的获利能力。这种方法一般适用于分离后不再加工，而且价格波动不大的联产品的成本计算。二、副产品的成本计算

(一)副产品的含义副产品，是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。例如，洗煤产中产生的煤泥等，都称为副产品。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算

副产品不是企业生产的主要目的，其价值与主要产品相比较低，但它仍具有一定的经济价值，能满足社会某些方面的需要，而且客观上也发生耗费，因此，需要采取一定的成本计算方法求出其成本。副产品和联产品都是投入同一原材料，经过同一生产过程同时生产出来的，但联产品全部都是主要产品，而副产品则是伴随着主要产品生产出来的，其价值较低。当然，副产品与主要产品是相对而言的，随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品，同样，主要产品也会转为副产品。

(二)副产品的成本计算方法由于副产品和主要产品是同一原材料经过同一生产过程生产出来的。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算

所以，其成本与主要产品在分离点前是共同发生的。由于副产品的经济价值较小，在企业全部产品中所占的比重也较小，因此，在计算成本时，可采用简单的计算方法，先确定副产品的成本，然后从分离前联合成本中扣除，其余额就是主要产品成本。副产品成本计算方法通常有以下几种:(1)分离后不再加工的副产品，若价值不大(与主要产品相比)，可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本、计划单位成本计算其成本。上一页下一页返回任务2联产品、副产品的成本计算(2)对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，将销售价格扣除销售税费、销售费用和一定的利润后的余额即为副产品成本。

(3)对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，则可只计算分离后的加工成本;如果价值较高，则需同时负担分离后的加工成本和分离前的联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。上一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法一、定额法的特点以及适用范围

(一)定额法的概念定额法是为了加强成本控制，以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异等计算产品实际成本的一种成本计算和成本管理相结合的方法。在前述品种法、分批法、分步法及分类法下，有关产品费用的日常核算都是按照实际发生额进行的，产品的实际成本也都是根据实际产品费用计算的。因此，生产费用和产品成本脱离定额的差异及其发生的原因，只有在月终通过实际资料与定额资料进行对比、分析才能确定，而不能在费用发生当时就得到反映，不能更有效地发挥成本核算对于控制费用、节约开支、寻找降低产品成本途径应有的作用。下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

产品成本计算的定额法就是为了克服上述几种成本计算方法的不足，及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便在生产中及时了解生产费用和产品成本脱离定额的差异情况以及发生的原因，以加强成本管理而采用的一种成本计算方法。因此定额法的意义就在于将成本核算与成本控制相结合，能及时了解生产成本情况，进行适时管理。

(二)定额法的特点

1.事前制定产品的定额成本定额法与产品成本计算的品种法、分批法、分步法和分类法不同，它是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本的。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

采用定额法计算成本，企业必须事先制定产品的各项消耗定额和费用定额，并以现行消耗定额和费用定额为依据，制定产品的定额成本，作为降低产品成本的目标。

2.分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异采用定额法计算产品成本，在生产费用发生的当时，就应当将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，及时反映实际生产费用脱离定额的差异，以加强成本差异的日产核算、分析和控制。

3.以定额成本为基础，加、减各种成本差异，计算产品的实际成本定额法是一种成本计算和成本管理相结合的方法。作为成本计算方法，它应当计算出产品的实际成本。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

在品种法、分批法和分步法下，完工产品的实际成本是根据月初在产品实际成本，加上本月实际发生的生产费用减去月末在产品实际成本的计算公式来求得的;在定额法下完工产品的实际成本，是以完工产品定额成本为基础加上或减去完工产品应负担的脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异等成本差异以后求得的。

(三)定额法的适用范围定额法是为了加强成本管理、进行成本控制而采用的一种成本计算与管理相结合的方法，它不是成本计算的基本方法，与企业生产类型没有直接联系。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

定额法主要适用于定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。定额法最早应用于大量大批生产的机械制造企业，后来逐渐扩大到具备上述条件的其他企业。二、定额法的计算程序采用定额法计算产品成本，其程序主要如下。

1.制定产品定额成本采用定额法计算产品成本，应根据企业现行的消耗定额和费用定额，按照产品品种和规定的成本项目计算产品定额成本，编制产品定额成本计算表。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法2.核算脱离定额差异按成本计算对象设置产品成本明细账，专栏内各成本项目应分设“定额成本”“脱离定额差异”“定额变动差异”等各小栏。生产费用发生时，按成本项目将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。

3.计算月初定额变动差异在定额成本修订的当月，应调整月初在产品的定额成本。制定定额成本依据的现行定额，是企业从月初起采用的定额。在有定额变动的月份，月初在产品的定额成本是根据上月的定额计算的，因此应当根据变动以后的定额调整月初在产品的定额成本，计算定额变动差异。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法4.在本月完工产品和月末在产品之间分配成本差异月末，企业应将月初差异和本月发生的脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异分别汇总，按照企业确定的成本计算基本方法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。

5.计算本月完工产品的实际总成本和单位成本将本月完工产品的定额成本加减各种差异，调整计算出完工产品的实际总成本。用本月完工产品的实际总成本除以完工产品总产量，即为本月完工产品的实际单位成本。产品实际成本=定额成本士脱离定额差异士材料成本差异士定额变动差异三、定额法的实际应用上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法(一)定额成本的制定定额成本的计算，首先必须制定产品的原材料消耗定额、动力消耗定额、工时定额、原材料的计划单价、人工的计划工资率或计件工资单价以及计划费用率等，并据以计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本。产品的各项费用定额及单位定额成本的计算公式如下:原材料费用定额=产品原材料消耗定额x原材料计划单价人工费用定额=产品生产工时定额×计划工资率制造费用定额=产品生产工时定额×计划费用率产品的单位定额成本=原材料费用定额+人工费用定额+制造费用定额上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

定额成本包括零、部件定额成本和产品定额成本。由于各个企业产品生产工艺过程不同，产品定额成本的计算程序也不尽相同。在产品的零、部件不多的情况下，一般先制定各种零件的定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。零、部件定额成本还可以作为在产品和报废零、部件计价的根据。如果产品的零、部件比较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算各种零件的定额成本，而是根据记录各种零件原材料消耗定额、工时定额的“零件定额卡”以及原材料计划单价、计划小时工资率和计划小时费用率计算各部件的定额成本，再汇总计算产成品的定额成本;或者根据“零件定额卡”“部件定额卡”，直接计算产品定额成本。在不计算零、部件定额成本的情况下，在产品和报废零、部件的计价，就要根据零、部件定额卡和原材料计划单价、计划小时工资率和计划小时费用率临时计算。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

产品的定额成本一般由企业的财会部门同企业计划、技术、生产等部门共同制定。为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。

(二)脱离定额差异的计算及时、正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用的支出，是定额法的重要内容。企业在发生生产费用时，应当为符合定额的费用和脱离定额的差异分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关费用分配表和生产成本明细账(产品成本计算单)中分别予以登记。为了防止生产费用的超支，避免浪费和损失，差异凭证填制后，还必须按照规定办理审批手续。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

产品定额成本按照企业规定的成本项目制定，脱离定额的差异也应当按照成本项目分别核算。

1.直接材料费用脱离定额差异的计算在各成本项目中，原材料费用(包括自制半成品费用)一般占有较大的比重，而且大多属于直接计入费用，因此更有必要和可能在费用发生的当时就按产品计算定额费用和脱离定额差异，从而加强控制。在实际工作中，计算直接材料费用脱离定额差异，一般有限额法、切割法和盘存法等。

1)限额法(差异凭证法)

采用这种方法时，企业应实行限额领料制度，限额范围内的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

如果因增加产量而需要增加用料，必须办理追加限额手续，然后根据定额凭证领发。由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，应填写专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，并经有关人员审批后才能领用。由于采用代用材料、利用废料和材料质量低劣等原因而引起的脱离定额差异，通常由技术部门计算、审批。在每批生产任务完成后，如果有已领未用的材料，则应填制退料单，办理材料退库手续。退料单也应视为一种差异凭证。退料单所列退料数量和限额领料单中的原材料余额，都是原材料脱离定额的节约差异。采用限额法时，应注意一般情况下，领料差异不等于耗料差异，这是因为本期投厂产品的数量不一定等于规定的产品数量或在车间中还有可能有期初、期末余料，致使本期领料数量不等于本期实际耗料数量。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

只有在投产的产品数量等于规定的产品数量，而且车间没有余料或期初、期末余料数量相等的情况下，领料差异才能等于耗料差异。可见，要控制用料不超支，不仅要控制领料不超过限额，而且要控制投产的产品数量不少于规定的产品数量，还要注意车间有无余料和余料的数量。限额法下，其定额消耗量、实际消耗量和用料脱离定额差异，应按下列公式进行计算:

本期原材料定额消耗量=本期产品投产数量×原材料消耗定额本期原材料实际消耗量=本期领用原材料数量+期初余料数量-期末余料数量本期原材“脱离定额差异=(本期原材料实际消耗量-本期原材料定额消耗量)×原材料计划单价上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法2)切割核算法为了更好地控制用料，对于需要切割才能使用的材料，如板材、棒材等，除了采用限额法外，还应采用切割核算法。此时，企业应按照切割材料的批别设置“材料切割核算单”，单中填明切割材料的种类、数量、消耗定额以及应切割成的毛坯数量，切割完毕后，再填写实际切割成毛坯的数量和材料的实际消耗量等。根据切割的毛坯数量和消耗定额，计算出材料的定额消耗量后，可以与实际消耗量相比较，确定用料脱离定额的差异。材料定额消耗量和脱离定额的差异也应填入材料切割核算单中，并注明发生差异的原因。采用材料切割核算单进行材料切割的核算，可以及时反映和控制材料的耗用情况，但材料切割核算单的填制工作量较大。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法3)盘存法对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应采用定期盘存法，即定期(按工作班、工作日、周、旬等)通过盘存的方法来核算材料脱离定额差异。其核算的程序如下:先根据完工产品数量和在产品盘存(实地盘存或账面盘存)数量算出本期投产数量;然后乘以原材料消耗定额，计算出原材料的定额消耗量;再根据“限额领料单”“超额领料单”“退料单”等领、退料凭证和车间余料盘存数量，计算出原材料的实际消耗量;最后将原材料的实际消耗量与定额消耗量相比较，计算出原材料脱离定额的差异。有关计算的公式如下:上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

直接材料脱离定额差异=(本期材料实际消耗量-本期投产产品数量×材料消耗定额)×材料计划单价限额领料单规定的产品数量一般是一个月的产量。为了及时核算用料脱离定额的差异，有效地控制用料，用料差异的核算期越短越好，应尽量按工作班或工作日进行核算。这样，能及时发现差异，查明差异产生的原因，及时控制用料，并能将核算工作分散在平时进行。不论采用哪一种方法核算原材料消耗量和脱离定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总，编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

表中填明该批或该种产品所耗各种原材料的定额消耗量、定额费用和脱离定额的差异，并分析说明发生差异的主要原因。这种汇总表，既可用来汇总反映和分析原材料脱离定额的差异，又可用来代替原材料费用分配表，登记产品成本明细账。

2.直接人工费用脱离定额差异的计算

1)计件工资制度下直接人工脱离定额差异的计算在计件工资制度下，生产工人的工资为直接计入费用，在计件单价不变时，按计件单价支付的生产工人薪酬就是定额工资，没有脱离定额的差异。因此，在计件工资之下，脱离定额的差异往往因为工作条件变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

企业应当将符合定额的工资反映在产量记录中，而脱离定额的差异应当单独设置“工资补付单”等差异凭证，工资差异凭证也应填明原因，并经过一定的审批手续。

2)计时工资制度下直接人工脱离定额差异的计算在计时工资制度下，生产工人的工资一般为间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时分产品直接计算，只有在月末实际直接人工费用总额和产品生产工时总额确定以后才能计算。有关计算公式如下:

计划小时工资率=某车间计划产量的定额直接人工费用/该车间计划产量的定额生产工时上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

实际小时工资率=某车间实际直接人工费用总额/该车间实际生产工时总额某产品定额直接人工费用=该产品实际产量的定额工时×计划小时工资率某产品实际直接人工费用=该产品实际工时×实际小时工资率某产品直接人工该产品实际该产品定额费用脱离定额差异=直接人工费用-直接人工费用人工费用定额差异是由工时差异和小时工资率差异两个因素组成的。因此要降低单位产品计时工资费用，除了要严格控制工资总额的支出外，还必须严格控制单位产品的工时耗费。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

为了按照产品核算定额工时、实际工时和脱离定额工时的差异，在产量记录中必须正确地反映各种产品的定额工时、实际工时、工时差异及其原因，并定期按照成本计算对象进行汇总。无论采用哪种工资制度，都应根据上述核算资料，按照产品成本计算对象编制人工费用和脱离定额差异汇总表。表内汇总登记定额工资、实际工资、工资差异及差异原因等资料，据以登记基本生产成本明细账和有关产品成本计算单，考核和分析各种产品人工费用定额的执行情况。

3.制造费用脱离定额差异的计算制造费用是间接费用，在生产多种产品的企业属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时分产品计入，而要按照费用发生的车间、部门和费用的项目进行计入。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

对于其中材料费用，也可以采用前述限额领料单、超限额领料单等定额凭证和差异凭证进行控制。领用生产工具、办公用品和发生零星费用，则可采用费用限额卡等凭证进行控制。在这些凭证中，先要填明领用的计划数，然后登记实际发生数和脱离计划的差异数，对于超计划领用，也要经过一定的审批手续。因此，制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算，各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末确定实际制造费用总额以后，才能比照计时工资之下直接人工费用的计算公式来确定。脱离定额差异的计算公式(按生产工时分配)为:

产品制造费用脱离定额差异=该产品实际制造费用-(该产品实际产量的定额工时×计划小时制造费用率)上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

制造费用按生产工时分配时，脱离定额差异产生的原因也是由工时差异和小时费用率差异两个因素组成的。因此要控制制造费用，除了要严格控制制造费用支出的总额外，还必须严格控制单位产品的工时耗费。废品损失应在发生时采用废品通知单和废品损失计算表单独反映，其中不可修复废品成本可按定额成本计算。由于定额成本中不包括废品损失和停工损失，所以通常全部作为定额差异处理。脱离定额差异计算出来后，应根据不同情况进行分配处理。如果企业各月在产品数量变动较大，在产品成本也应负担一部分差异，通常按完工产品和在产品的定额成本比例进行分配。计算公式为:上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

脱离定额差异分配率=脱离定额差异合计/完工产品和月末在产品定额成本合计月末在产品负担的脱离定额差异=月末在产品定额成本×脱离定额差异分配率完工产品应负担的脱离定额差异=脱离定额差异-月末在产品负担的脱离定额差异如果各月末在产品变动不大，脱离定额差异可全部由完工产品负担，月末在产品只按定额成本计价，不负担脱离定额差异。

(三)材料成本差异的计算采用定额法计算产品成本的企业，原材料的日常核算应当按照计划成本计价。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

因此，直接材料费用定额成本和脱离定额的差异都是按照原材料的计划单位成本计算的。这样，在月末计算产品的实际成本时，还应当按下列计算公式分配材料成本差异:

某产品应分配的材料成本差异=(该产品材料定额成本±材料脱离定额差异)×材料成本差异率在多步骤生产中，如果自制半成品按计划成本计价结转，月末也应比照材料成本差异分配方法，分配计算产品成本应负担的半成品成本差异。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

在实际工作中，材料成本差异的计算和分配是通过编制“材料成本差异分配表”或发料凭证汇总表进行。为了简化成本核算工作，材料成本差异和自制半成品成本差异通常全部由本月完工产品负担，不计入月末在产品成本。差异的调整工作一般由企业财会部门统一处理。

(四)定额变动差异的计算定额变动差异是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。在消耗定额、计划价格修订之后，定额成本也应随之及时修订。定额成本一般在月初、季初或年初定期进行修订，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本并未修订，它仍然是按照旧的定额计算的。上一页下一页返回任务3产品成本核算辅助方法—定额法

为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品定额成本置于统一基础上，需要按新定额计算月初在产品的额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。定月初在产品定额变动差异，可以根据消耗定额发生变动的在产品盘存数量和修订后的定额消耗量计算出月初在产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修订前月初在产品定额成本比较计算得出。这种计算要按照产品构成的零、部件和工序进行，当构成产品的零部件种类较多时，计算工作量较大。为了简化计算工作，也可以根据变动前后单位产品的定额成本计算一个定额变动系数，再据以确定月初在产品定额变动差异。上一页下一页返回任务