教学材料《基础会计》-第八章

第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序，是指账簿记录及产生会计信息的步骤和方法。具体说，是指从审核、整理和编制原始凭证开始，到填制记账凭证、登记各种账簿以及编制各种会计报表，提供会计信息的一系列工作的步骤和方法。不同的凭证、账簿组织及记账程序的相互结合可以构成不同的账务处理程序。其中，账簿组织，也就是总分类账簿登记的依据及方法是账务处理程序的核心。会计核算过程其实只是会计信息的加工制造过程。企业需要根据经济业务的具体内容及会计信息处理要求，设计会计凭证的种类和格式，设置会计账簿的种类和格式，使用统一、规范的会计报表的种类和格式。下一页返回第一节账务处理程序的意义和种类

会计凭证的填制、会计账簿的登记、会计报表的编制相互联系并相互制约。选择科学的、合理的账务处理程序，可以保证会计信息处理过程科学、有序的进行;可以保证会计信息的正确、完整;可以提高会计信息形成的工作效率，以便迅速形成会计信息;可以提高会计信息的质量，为会计信息的使用者提供准确的会计信息资料。账务处理程序的选择，应结合企业经济活动的特点、规模和业务量的大小，以及会计人员力量等进行。要从本单位的实际情况出发，要能正确、及时、完整地向会计信息使用者提供会计信息，要提高会计信息处理的工作效率、节约会计信息处理费用。上一页下一页返回第一节账务处理程序的意义和种类二、账务处理程序的种类在我国会计实务中，一般采用的账务处理程序主要有以下5种:记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。本章着重介绍前3种账务处理程序。上述各种账务处理程序有其共同点，也有其区别。其基本程序如下。

(1)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

(2)根据收款凭证及付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

(3)根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细分类账。

(4)月末对相关账簿进行核对。

(5)月末根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。上一页返回第二节记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序也称为记账凭证核算程序，是直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是:记账凭证无需汇总，企业根据记账凭证登记总分类账。该程序是一种最基本的会计核算程序。一、记账凭证账务处理程序的凭证及账薄设置在记账凭证账务处理程序下，对记账凭证的设置没有特殊要求。为了使登记总账方便，可以设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，以分别反映收、付款经济业务和转账经济业务。也可以设置一种通用格式的记账凭证，综合反映各类经济业务。上述记账凭证格式见第6章有关内容。下一页返回第二节记账凭证账务处理程序

在记账凭证账务处理程序下，需要设置如下会计账簿:现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账。上述日记账和总分类账一般采用三栏式订本账账簿格式，明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式账簿格式。二、记账凭证账务处理程序的应用原理记账凭证账务处理程序的应用步骤及原理如下。

(1)根据各种原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证(收、付、转格式记账凭证或是通用格式记账凭证)。

(2)根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序(3)根据记账凭证并参考原始凭证或是汇总原始凭证登记各类明细分类账。

(4)根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

(5)月末将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账分别与其总分类账进行核对。

(6)月末根据总分类账及明细分类账的有关资料进行加工、整理、归类汇总编制会计报表。记账凭证账务处理程序的步骤如图8-1所示。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序三、记账凭证账务处理程序的适用范围记账凭证账务处理程序简明，便于理解和掌握，省略了有关总分类账登记的若干程序。但因需要根据记账凭证逐笔登记总账，所以在业务量较大时，会增加总分类账登记的工作量。为了减少总账登记的程序，对于生产经营或业务规模较小、业务量较少、会计凭证不多的企业，适合选择记账凭证账务处理程序，而大中型企业则不适合采用此核算程序。上一页返回第三节科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期地编制科目汇总表，并依据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其显著特点是:定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账。一、科目汇总表账务处理程序的凭证及账薄设置在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，或是设置一种通用记账凭证之外，为定期对总账科目发生额加以汇总，还需要设置会计科目汇总表。科目汇总表账务处理程序对账簿设置没有特殊要求，一样需要设置现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。其账簿格式与记账凭证核算程序中的账簿相同。下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制依据是一定期间的全部记账凭证。具体编制方法是:将一定期间的全部记账凭证按相同科目的借方和贷方归类、汇总，计算出每个总账科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填列在科目汇总表相关栏目中，并结出所有会计科目借方发生额合计和贷方发生额合计。若借方发生额合计与贷方发生额合计相等，则说明记账凭证和科目汇总表编制基本正确，可以根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表的编制时间，应根据企业经济业务量的多少确定。业务量小则可5天或是一旬汇总一次，业务量多可每天汇总一次。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序

科目汇总表作为总分类账的登记依据，若在一个会计期间内编制的次数多，则登记总分类账的次数就越多。但若按月、分旬编制科目汇总表时，也可每月编制一张科目汇总表，表内按旬汇列，月末全月一次加总，据此每月登记一次总分类账。科目汇总表如表8-1所示。三、科目汇总表账务处理程序的应用原理科目汇总表账务处理程序的应用步骤及原理如下。

(1)根据各种原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证(为了便于按科目归类汇总，最好编制一借一贷的会计分录，或使用复合记账凭证)。

(2)根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序(3)根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账。

(4)根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表。

(5)根据科目汇总表登记总分类账。

(6)月末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，与有关总分类账的余额进行核对。

(7)月末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。科目汇总表账务处理程序的应用步骤如图8-2所示。上一页下一页返回第三节科目汇总表账务处理程序四、科目汇总表账务处理程序的适用范围科目汇总表账务处理程序，手续简便，可以减少总分类账登记的工作量，同时还可以通过科目汇总表进行本期发生额的试算平衡。但该程序不能明确反映各账户之间的对应关系，因而不便于对企业经济活动进行检查和分析。为了简化总分类账登记的手续和记账工作，经济业务量大、会计凭证多的企业适宜采用科目汇总表核算程序。在会计实务中，该核算程序被很多大中型企业所采用。上一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序。其显著特点是:需要将记账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证定期登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是以记账凭证账务处理程序为基础形成的。一、汇总记账凭证账务处理程序的凭证及账薄设置在汇总记账凭证账务处理程序下，对会计凭证设置有特殊要求，即除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。在各个汇总记账凭证中，要反映汇总科目及相关科目。下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序

其中，汇总收款凭证按库存现金、银行存款借方科目设置并反映对应科目;汇总付款凭证按库存现金、银行存款贷方科目设置并反映对应科目;汇总转账凭证按汇总账户贷方科目设置并反映对应科目。汇总记账凭证账务处理程序下，对会计账簿设置没有特殊要求，需设置的账簿有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式账簿格式;总分类账采用三栏式格式;明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式或多栏式账簿格式。二、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是对记账凭证的分类汇总。因此，其编制依据主要是各类记账凭证。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序(一)汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证是依据一定期间的全部收款凭证，分别对库存现金、银行存款科目，按其借方科目设置，然后按其对应的贷方科目进行归类汇总，计算出每一贷方科目发生额总计，再将其填入汇总收款凭证之中。一般按5天或10天汇总一次，每月编制一张汇总凭证，月末结出汇总收款凭证中各个贷方科目合计金额，并以此作为登记总分类账的依据。其格式如表8-2所示。

(二)汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证是依据一定期间的全部付款凭证，分别对库存现金、银行存款科目，按其贷方科目设置，然后再按其对应科目借方汇总，计算出每一科目借方发生额合计，将其填入汇总付款凭证之中。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序

一般按5天或10天汇总一次，每月编制一张汇总凭证。月末结出汇总付款凭证中各个借方科目合计金额，并以此作为登记总分类账的依据。其格式如表8-3所示。在编制汇总付款凭证时，对现金和银行存款之间的划转业务，应以付款凭证为依据加以汇总填列。

(三)汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证是依据一定期间的全部转账凭证按每一贷方科目分别设置并按月汇总编制的。编制时，按每一贷方科目的对应借方科目归类汇总，计算出每一借方科目发生额合计，将其列入汇总转账凭证之中。一般按5天或10天汇总一次，每月编制一张。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序

月末，结出汇总转账凭证中各借方科目合计金额，并以此作为登记总分类账的依据。其格式如表8-4所示。在会计实务中，有些转账凭证中编制复合会计分录，这时会出现一个借方科目与几个贷方科目相对应，这就给编制汇总转账凭证带来了不便，为此，企业需要规定不编制一借多贷的转账凭证。在转账凭证数量不多的情况下，为了简化核算，也可不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。三、汇总记账凭证账务处理程序的应用原理汇总记账凭证账务处理程序的应用步骤及原理如下。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序(1)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

(2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

(3)根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账。

(4)根据各种记账凭证编制汇总收款记账凭证、汇总付款凭证及汇总转账凭证。

(5)根据汇总记账凭证登记总分类账。

(6)月末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，与有关总分类账的余额进行核对。

(7)月末根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序的应用步骤如图8-3所示。上一页下一页返回第四节汇总记账凭证账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序的适用范