教学材料《财务会计》-第十二章

第一节收入一、收入的概念及特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点:(一)收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入(二)收入会导致企业所有者权益的增加(三)收入与所有者投入资本无关下一页返回第一节收入二、收入的分类

(一)按照企业从事日常活动的性质,可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等(二)按照企业经营业务的主次不同,可以分为主营业务收入和其他业务收入上一页下一页返回第一节收入三、销售商品收入的确认条件企业会计准则规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认。(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断企业是否将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方,应当关注交易的实质,并结合所有权凭证或实物的交付进行判断。(1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数零售交易。上一页下一页返回第一节收入(2)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。在这种情形下,应当视同商品所有权上的风险和报酬已经转移给购货方。【例12-1】宏达公司销售一批商品给大地公司。大地公司已根据宏达公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但宏达公司尚未将商品交付给大地公司。在本例中,购买方大地公司已支付货款,并且取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方,虽然商品尚未交付,宏达公司可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,在满足销售商品收入的其他条件时,应当确认收入。上一页下一页返回第一节收入(3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而负有责任。买方尚未正式接受商品,商品可能被退回,商品所有权上的主要风险和报酬仍留在卖方,不能确认收入。上一页下一页返回第一节收入②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【例12-2】宏达公司向世新公司销售一条流水线,有关机器设备已运抵世新公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。双方签订的合同约定,宏达公司负责流水线的安装工作,并经世新公司检验合格后,世新公司立即支付剩余款项。本例中,流水线的安装调试是销售合同的重要组成部分,在安装调试过程中可能会发生一些不确定因素,影响销售收入的实现。因此,在这种情况下,实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。上一页下一页返回第一节收入③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。【例12-3】宏达公司生产出一种新产品,为推销新产品,在销售时向顾客承诺,凡购买该产品的顾客均有一个月的试用期,在试用期内如果不满意,可以无条件退货。本例中,宏达公司虽然已销售商品,也收到货款,但宏达公司给出了无条件退货的条款,又无法估计退货的可能性。在这种情况下,实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬转移,因而不应当确认收入。上一页下一页返回第一节收入(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制如果企业将商品售出以后,仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施控制,则说明此项销售没有完成,不能确认相应的销售收入。【例12-4】宏达公司将商品销售给黄河公司,但同时签订了售后回购协议,协议规定宏达公司在商品销售后的一定时间内可以回购商品。这种销售回购本质上并不是一种销售行为,仅是一种融资协议,整个交易不能确认销售收入。上一页下一页返回第一节收入(三)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。通常情况下,企业在销售商品时,商品销售价格已经确定,企业应当按照合同或协议约定的价格确认收入。如果销售的商品涉及商业折扣和现金折扣的,则应在考虑这些因素后确定收入的入账金额。上一页下一页返回第一节收入(四)相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中,与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款收回的可能性时,应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得的信息等因素进行综合分析。上一页下一页返回第一节收入(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售商品有关的已发生和将发生的成本能够合理地估计。根据收入与费用配比原则,与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认,因此,如果成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认。总之,企业销售商品应同时满足上述5项条件,才能确认收入,任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认为收入。上一页下一页返回第一节收入四、销售商品收入的核算

(一)一般销售商品业务在进行商品销售的会计处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合确认条件的,应当确认收入,并及时结转相关销售成本。通常情况下,采用交款提货方式销售商品的,企业在收到货款并把销货发票和提货单交给购买方后确认收入的实现;采用托收承付方式销售商品的,在办妥托收手续时确认收入;采用委托收款方式销售商品的,在办妥委托收款手续后确认收入。上一页下一页返回第一节收入【例12-7】宏达公司2012年10月15日采用托收承付结算方式向新光公司发出甲产品140台,每台售价1200元;销货价款计168000元,该产品增值税率17%,应收取增值税额28560元,已开具专用发票。用支票支付代垫运杂费2000元,己办妥托收手续,货款尚未收到,该批商品的成本为140000元。11月2日宏达公司如数收到向新光公司托收的货款、增值税和代垫运费。据此,应进行如下账务处理:(1)10月15日,办妥托收手续时:借:应收账款———新光工厂198560贷:主营业务收入168000应交税费———应交增值税(销项税额)28560银行存款2000上一页下一页返回第一节收入(2)10月15日结转销售成本:借:主营业务成本140000贷:库存商品———甲产品140000(3)11月2日,收到货款、增值税及代垫运费时:借:银行存款198560贷:应收账款————新光工厂198560上一页下一页返回第一节收入(二)已经发出但不符合销售商品收入确认条件的销售商品如果企业销售商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条,均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”科目。该账户属于资产类账户,借方登记发出商品的成本,贷方登记确认收入后转入主营业务成本的金额,期末余额在借方,表示已经发出但尚未确认收入的商品成本。上一页下一页返回第一节收入【例12-8】2012年8月8日,宏达公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000元,增值税税额为34000元;该批商品成本为160000元。宏达公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系,宏达公司仍将商品发出,并办妥托收手续。假定宏达公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素,宏达公司应作如下会计分录处理。上一页下一页返回第一节收入(1)2012年8月8日,宏达公司发出商品时:借:发出商品160000贷:库存商品160000同时,因宏达公司销售该批商品的纳税义务已经发生,应确认应交的增值税销项税额:借:应收账款—丰达公司34000贷:应交税费———应交增值税(销项税额)34000上一页下一页返回第一节收入(2)2012年10月宏达公司得知丰达公司经营情况逐渐好转,且丰达公司承诺近期付款时:借:应收账款—丰达公司200000贷:主营业务收入200000同时结转成本,编制会计分录如下:借:主营业务成本160000贷:库存商品160000

(3)2012年11月6日,宏达公司收到丰达公司支付的货款时:借:银行存款234000贷:应收账款———丰达公司234000上一页下一页返回第一节收入(三)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣通常是从商品价目单上规定的价格中直接扣减,实际销售价格是扣减商业折扣后的净额。上一页下一页返回第一节收入2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。这种折扣常用下述方式表达“2/10;1/20;n/30”。一般有两种处理方法:一是总价法,即销售收入按未扣除现金折扣的发票金额记账,在折扣实际发生时计入财务费用。二是净价法,即销售收入按发票金额扣除现金折扣(最大值)后的净额记账。上一页下一页返回第一节收入3.销售折让销售折让是指销货方由于所售商品的质量或品种不符合规定要求,而在价格上给予购货方一定减让的事项。企业在销售收入确认之后发生的销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应当在实际发生时冲减发生当期的收入,若按规定允许扣减增值税的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。上一页下一页返回第一节收入【例12-9】宏达公司销售商品一批,增值税发票上注明的售价120000元,增值税额20400元,货到买方后,发现质量不合格,要求在价格上给予5%的折让,经核实同意买方的要求。有关会计分录为:(1)销售实现时:借:应收账款140400贷:主营业务120000收入应交税费———应交增值税(销项税额)

20400上一页下一页返回第一节收入(2)发生销售折让时:借:主营业务收入6000应交税费———应交增值税1020贷:应收账款7020(3)实际收到款项时:借:银行存款133380贷:应收账款133380上一页下一页返回第一节收入(四)销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回,企业应分别不同情况进行会计处理:(1)未确认收入的售出商品发生销售退回的,只需将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。(2)已确认收入的售出商品发生销售退回的,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本,如按规定允许扣减增值税税额的,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。

(3)已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。上一页下一页返回第一节收入【例12-10】宏达公司2012年9月5日收到世荣公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。该批商品系宏达公司2012年6月2日出售给世荣公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,宏达公司尚未确认销售商品收入。因世荣公司提出的退货要求符合销售合同约定,宏达公司同意退货,并按规定向宏达公司开具了增值税专用发票(红字)。宏达公司应在验收退货入库时作如下会计分录:借:库存商品2100(210×10)贷:发出商品2100借:应收账款———世荣公司贷:应交税费———应交增值税(销项税额)上一页下一页返回第一节收入(五)采用预收款方式销售商品预收款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时发出商品。在这种情况下,销售方在最后一次收到货款时才发出商品,表明商品所有权上的风险和报酬在只有在收到最后一批货款时才转移给购货方,企业通常应在发出商品时确认收入,并结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时,借记“银行存款”,贷记“预收账款”;发出商品时,首先,借记“预收账款”,贷记“主营业务收入”和“应交税费———应交增值税(销项税额)”;其次,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”。上一页下一页返回第一节收入【例12-12】宏达公司与天元公司签订协议,采用预收款方式向天元公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定,该批商品销售价格为800000元。增值税额为136000元;天元公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算),剩余货款于2个月后支付。宏达公司的会计处理如下:(1)收到60%货款时:借:银行存款480000贷:预收账款———天元公司480000上一页下一页返回第一节收入

(2)收到剩余货款及增值税税款时:借:预收账款———天元公司480000银行存款456000贷:主营业务收入800000应交税费———应交增值税(销项税额)136000借:主营业务成本600000贷:库存商品600000上一页下一页返回第一节收入(六)委托代销方式销售商品1.视同买断视同买断由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销,委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作为正式购进商品处理。受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时,再确认收入。上一页下一页返回第一节收入【例12-13】宏达公司委托华宇商厦销售床罩100套,协议价为200元/件,该商品成本120元/件,增值税率为17%。宏达公司收到华宇商厦开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明:售价20000元,增值税3400元。华宇商厦实际销售时开具的增值税发票上注明:售价24000元,增值税为4080元。宏达公司的会计分录为:(1)将商品交付华宇商厦时:借:发出商品12000贷:库存商品12000上一页下一页返回第一节收入(2)收到代销清单时:

借:应收账款———华宇商厦23400贷:主营业务收入20000应交税费———应交增值税(销项税额)3400借:主营业务成本12000贷:发出商品12000(3)收到华宇商厦汇来的货款23400元时:借:银行存款23400贷:应收账款———华宇商厦23400

上一页下一页返回第一节收入华宇商厦的会计分录为:(1)收到甲商品时:借:受托代销商品/代理业务资产20000贷:受托代销商品款/代理业务负债20000(2)实际销售商品时:借:银行存款28080贷:主营业务收入24000应交税费———应交增值税(销项税额)4080借:主营业务成本20000贷:受托代销商品/代理业务资产20000上一页下一页返回第一节收入借:受托代销商品款/代理业务负债20000应交税费———应交增值税(进项税额)3400贷:应付账款———宏达公司23400

(3)按合同协议价将款项付给宏达公司时:借:应付账款———宏达公司23400贷:银行存款23400上一页下一页返回第一节收入2.收取手续费收取手续费是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,受托方所得的手续费实际上是一种劳务收入。这种委托代销方式与视同买断方式相比,主要特点是,受托方通常应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。在这种代销方式下,委托方应在受托方将商品销售后,并向委托方开具代销清单时,确认收入;受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。上一页下一页返回第一节收入【例12-14】假如上例中,华宇商厦按每件200元的价格出售,向宏达公司收取按售价10%的手续费。华宇商厦实际销售向买方开出一张增值税专用发票,发票上注明床罩售价20000元,增值税额3400元。宏达公司在收到交来的代销清单时,向华宇商厦开具一张相同金额的增值税发票。宏达公司的会计分录为:(1)将商品交付华宇商厦时:借:发出商品12000贷:库存商品12000上一页下一页返回第一节收入2)收到代销清单时:

借:应收账款———华宇商厦23400贷:主营业务收入20000应交税费———应交增值税(销项税额)3400借:主营业务成本12000贷:发出商品12000借:销售费用2000贷:应收账款———华宇商厦2000上一页下一页返回第一节收入(3)收到华宇商厦汇来的货款净额21400元(23400—2000)借:银行存款21400贷:应收账款———华宇商厦21400华宇商厦的会计分录为:(1)收到商品时:借:受托代销商品/代理业务资产20000贷:受托代销商品款/代理业务负债20000上一页下一页返回第一节收入(2)实际销售商品时:借:银行存款23400贷:应付账款———宏达公司20000应交税费———应交增值税(销项税额)3400借:应交税费———应交增值税(进项税额)3400贷:应付账款———宏达公司3400借:受托代销商品款/代理业务负债20000贷:受托代销商品/代理业务资产20000(3)归还宏达公司货款并计算代销手续费时:借:应付账款———宏达公司23400贷:银行存款21400主营业务收入(或其他业务收入)2000上一页下一页返回第一节收入(七)销售材料等存货的核算企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售,其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本,通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。上一页下一页返回第一节收入【例12-15】宏达公司销售一批原材料,开出的增值税专用发票上注明的售价为0000元,增值税税额为1700元,款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元。甲公司会计处理如下:(1)取得原材料销售收入:借:银行存款11700贷:其他业务收入10000应交税费———应交增值税(销项税额)1700(2)结转已销原材料的实际成本:借:其他业务成本900贷:原材料900上一页下一页返回第一节收入五、提供劳务收入的确认与计量(一)在同一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入,确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款,确认原则可参照销售商品收入的确认原则。上一页下一页返回第一节收入【例12-16】宏达公司于2012年3月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完成,合同总价款为9000元,实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于宏达公司的主营业务。宏达公司应在安装完成时作如下会计分录:借:应收账款(或银行存款)9000贷:主营业务收入9000借:主营业务成本5000贷:银行存款等5000上一页下一页返回第一节收入若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则应在为提供劳务发生有关支出时:借:劳务成本

贷:银行存款等(注:以上分录未写明金额。主要是由于实际发生成本5000元是个总计数,而每笔归集劳务成本的分录金额不同,下同)待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:借:应收账款(或银行存款)9000贷:主营业务收入9000借:主营业务成本5000贷:劳务成本5000上一页下一页返回第一节收入(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断,如同时满足以下条件,则交易的结果能够可靠地估计。(1)收入的金额能够可靠地计量,是指提供劳务总额能够合理地估计。(2)相关的经济利益很可能流入企业,是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。

(3)交易的完工进度能够可靠地确定,是指交易的完工进度能够合理地估计。

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,是指交易中已经发生的或将要发生的成本能够合理地估计。上一页下一页返回第一节收入【例12-17】宏达公司于2012年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入300000元,至年底已预收安装费220000元,实际发生安装费用140000元(假定均为安装人员薪酬),估计完成安装任务还需要发生安装费用60000元。假定宏达公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。宏达公司的会计处理如下:实际发生的成本占估计总成本的比例=140000÷(140000+60000)=70%2012年12月31日确认的劳务收入=300000×70%-0=210000(元)2012年12月31日确认的费用=(140000+60000)×70%-0=140000(元)上一页下一页返回第一节收入1)实际发生劳务成本140000元:借:劳务成本140000贷:应付职工薪酬140000

(2)预收劳务款220000元:

借:银行存款220000贷:预收账款220000(3)2012年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本:借:预收账款210000贷:主营业务收入210000

借:主营业务成本140000贷:劳务成本140000上一页下一页返回第一节收入2.提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日,如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果,亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条,则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本,并按以下办法处理:(1)如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认收入,并结转已经发生的劳务成本;上一页下一页返回第一节收入(2)如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入,并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失;(3)如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,则不应确认收入,但应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)。上一页下一页返回第一节收入【例12-18】宏达公司于2012年l2月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,2013年1月1日开学。协议约定,乙公司应向宏达公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2013年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。2013年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2013年2月28日,宏达公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2013年3月1日,宏达公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。宏达公司的会计处理如下:(1)2013年1月1日收到乙公司预付的培训费:借:银行存款20000贷:预收账款20000上一页下一页返回第一节收入(2)实际发生培训成本30000元:借:劳务成本30000贷:应付职工薪酬30000

(3)2013年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本:借:预收账款20000贷:主营业务收入20000

借:主营业务成本30000贷:劳务成本30000上一页下一页返回第一节收入六、让渡资产使用权的使用费收入的核算(一)让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时,才能予以确认:(1)与交易相关的经济利益很可能流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。上一页下一页返回第一节收入(二)让渡资产使用权的使用费收入的会计处理【例12-19】宏达公司于2012年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年,每年年末收取使用费200000元。2012年该专利权计提的摊销额为120000元,每月计提金额为l0000元。假定不考虑其他因素。宏达公司会计处理如下:(1)2012年年末确认使用费收入:借:应收账款(或银行存款)200000贷:其他业务收入200000(2)2012年每月计提专利权摊销额:借:其他业务成本10000贷:累计摊销

10000上一页返回第二节费用一、费用的概念和特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点:(一)费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出(二)费用会导致企业所有者权益的减少(三)费用与向所有者分配利润无关下一页返回第二节费用二、费用的分类(一)按照费用的经济用途分类费用按照其经济用途可以分为生产成本和期间费用两大类。属于生产成本的费用,按照其计入的方式不同,又分为直接费用和间接费用。期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。(二)按照费用的经济内容分类(1)外购材料费用,是指企业为进行生产而耗费的一切从外部购进的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。上一页下一页返回第二节费用(2)外购燃料费用,是指企业为了进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。

(3)外购动力费用,是指企业为了进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力。

(4)工资费用及职工福利费用,是指企业应计入生产费用的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。上一页下一页返回第二节费用(5)折旧费用,是指企业所拥有或控制的固定资产计提的折旧费用。(6)利息支出,是指企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。(7)税金,是指企业应计入管理费用的各种税金,如房产税、车船使用税、土地使用税等。(8)其他支出,是指不属于以上各费用要素的费用支出。上一页下一页返回第二节费用三、费用的主要内容及其核算(一)主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时同时结转已销商品成本、已提供劳务成本。为了核算企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本,应设置“主营业务成本”科目,其借方登记已售出商品或已提供劳务的成本,贷方登记销售退回或劳务的成本,期末将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。上一页下一页返回第二节费用【例12-20】宏达公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为40000元,增值税税额为6800元,款项已收到存入银行,提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30000元。宏达公司会计分录如下:(1)借:银行存款46800贷:主营业务收入40000应交税费———应交增值税(销项税额)6800(2)借:主营业务成本30000贷:库存商品本30000上一页下一页返回第二节费用(二)其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。核算除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额,需设置“其他业务成本”科目。该账户借方登记企业结转或发生的其他业务成本,贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本,结转后该账户无余额。上一页下一页返回第二节费用【例12-21】宏达公司销售一批原材料,开出的增值税专用发票上注明的售价为20000元,增值税税额为3400元,款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为16000元。宏达公司处理如下:(1)取得原材料销售收入:借:银行存款23400贷:其他业务收入20000

应交税费———应交增值税(销项税额)3400(2)结转已销原材料的实际成本:借:其他业务成本16000贷:原材料16000上一页下一页返回第二节费用(三)营业税金及附加营业税金及附加,是指企业从事经营活动所负担的税金,如消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。为了核算企业从事经营活动所负担的税金,需设置“营业税金及附加”账户。该账户借方登记企业本期销售商品、提供劳务应交营业税金