教学材料《财务会计》-第二章

第一节货币资金概述一、货币资金的定义及分类

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金,按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度1.发票、收据控制发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。下一页返回第一节货币资金概述2.账实盘点控制账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全的一种常见的控制方法,如编制银行存款余额调节表。3.库存限额控制库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。上一页下一页返回第一节货币资金概述4.实物隔离控制实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。5.岗位分离控制岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制、相互监督作用的一种控制方法。上一页返回第二节库存现金一、现金管理制度

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定,现金管理制度主要包括以下内容:1.现金的使用范围企业可用现金支付的款项有:(1)职工工资、奖金、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;下一页返回第二节库存现金(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项;(6)出差人员必需随身携带的差旅费;(7)结算起点以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。上一页下一页返回第二节库存现金2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定,一般按照单位3~5天日常零星开支的需要确定,边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额,可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。上一页下一页返回第二节库存现金3.现金收支的规定开户单位收入现金应于当日送存开户银行,当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间;开户单位支付现金,可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取,不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金,因特殊情况需要坐支现金的单位,应事先报经有关部门审查批准,并在核定的范围和限额内进行,同时,收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时,应如实写明提取现金的用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位,应向开户银行提出书面申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,并经开户银行审查批准后予以支付。上一页下一页返回第二节库存现金二、库存现金收付的核算

为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况,企业应当设置“库存现金”科目,借方登记库存现金的增加,贷方登记库存现金的减少,期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目进行核算。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账,分别进行企业库存现金的总分类核算和序时核算。上一页下一页返回第二节库存现金【例2-1】宏达公司在2012年1月发生如下经济业务,请编制会计分录。(1)1月6日,企业行政管理部门报销办公费用600元。借:管理费用600

贷:库存现金600

(2)1月15日,业务科王明外出办理业务,预借差旅费1500元。借:其他应收款———王明1500

贷:库存现金1500

(3)1月23日,王明出差归来,经审核后,报销差旅费2000元。借:管理费用2000贷:其他应收款———王明1500库存现金500上一页下一页返回第二节库存现金三、库存现金的清查

企业应当按规定进行库存现金的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况,应及时予以纠正;对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分别以下情况处理:上一页下一页返回第二节库存现金(1)如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明原因,计入管理费用。现金短缺的会计处理如下:A:发现短缺(审批前):借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢贷:库存现金

B:审批后,分别情况处理:借:其他应收款(应由责任人赔偿的)

管理费用(无法查明原因的)贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢上一页下一页返回第二节库存现金(2)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。现金溢余的会计处理如下:A:当企业发生库存现金溢余的业务(审批前):借:库存现金贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢(2)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。现金溢余的会计处理如下:A:当企业发生库存现金溢余的业务(审批前):借:库存现金贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢上一页返回第三节银行存款一、银行存款管理制度

银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定,凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开立人民币存款账户,必须遵守中国人民银行《银行账户管理办法》的各项规定。1.银行存款开户的有关规定银行存款账户分为:基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。下一页返回第三节银行存款2.银行结算的有关规定企业通过银行办理支付结算时,应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。企业除了按规定留存的库存现金以外,所有货币资金都必须存入银行,企业与其他单位之间的一切收付款项,除制度规定可用现金支付的部分以外,都必须通过银行办理转账结算,也就是由银行按照事先规定的结算方式,将款项从付款单位的账户划出,转入收款单位的账户。因此,企业不仅要在银行开立账户,而且账户内必须要有可供支付的存款。上一页下一页返回第三节银行存款二、银行结算方式1.银行汇票汇款单位(即申请人)使用银行汇票,应向出票银行填写“银行汇票申请书”,填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章,签章为其预留银行的签章。出票银行受理银行汇票申请书,收妥款项后签发银行汇票,并用压数机压印出票金额,将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。银行汇票结算流程具体如图2-1所示。上一页下一页返回第三节银行存款2.银行本票银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。在有效付款期内,银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的,银行不予受理。申请人使用银行本票,应向银行填写“银行本票申请书”。申请人或收款人为单位的,不得申请签发现金银行本票。上一页下一页返回第三节银行存款申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时,应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人,只能将款项转入原申请人账户;对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人,才能退付现金。银行本票丢失,失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款。银行本票结算流程具体如图2-2所示上一页下一页返回第三节银行存款3.商业汇票商业汇票是指由付款人或存款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑,并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。商业汇票按其承兑人的不同,可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票结算具有如下特点:(1)与银行汇票等相比,商业汇票的适用范围相对较窄,各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易,才能签发商业汇票。(2)与银行汇票等结算方式相比,商业汇票的使用对象也相对较少。上一页下一页返回第三节银行存款(3)商业汇票可以由付款人签发,也可以由收款人签发,但都必须经过承兑。(4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现,从而使结算和银行资金融通相结合,有利于企业及时地补充流动资金,维持生产经营的正常进行。(5)商业汇票在同城、异地都可以使用,而且没有结算起点的限制。(6)商业汇票一律记名并允许背书转让。商业承兑汇票结算流程如图2-3所示。上一页下一页返回第三节银行存款4.支票支票是单位或个人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票只能用于支取现金;转账支票只能用于转账;普通支票可以用于支取现金,也可以用于转账。支票的提示付款期限为自出票日起10日,中国人民银行另有规定的除外。支票的结算流程具体如图2-4所示。上一页下一页返回第三节银行存款5.信用卡凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张,持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。准贷记卡的透支期限最长为60天,贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。信用卡结算流程如图2-5所示。上一页下一页返回第三节银行存款6.汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算,均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人;电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑结算流程图如图2-6所示。上一页下一页返回第三节银行存款7.委托收款委托收款结算是收款人向银行提供收款依据,委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款具有使用范围广、灵活、简便等特点。付款人应于接到通知的3日内书面通知银行付款。付款人未在规定期限内通知银行付款的,视同同意付款,银行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午开始营业时,将款项划给收款人。委托收款结算方式是一种建立在商业信用基础上的结算方式,即由收款人先发货或提供劳务,然后通过银行收款,银行不参与监督,结算中发生争议由双方自行协商解决。委托收款结算流程具体如图2-7所示。上一页下一页返回第三节银行存款8.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种,结算每笔金额起点为10000元,新华书店系统每笔金额起点为1000元。采用托收承付结算方式时,购销双方必须签有符合《合同法》的购销合同,并在合同上订明使用托收承付结算方式。付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同规定不符,可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。拒付款项填写“拒绝承付理由书”送交其开户银行审查并办理拒付手续。托收承付结算流程具体如图2-8所示。上一页下一页返回第三节银行存款9.信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的,收款单位收到信用证后,即备货装运,签发有关发票账单,连同运输单据和信用证,送交银行,根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证;付款单位在接到开证行的通知时,根据付款的有关单据编制付款凭证。上一页下一页返回第三节银行存款三、银行存款的核算与清查

1.银行存款收付的核算银行存款科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,在“其他货币资金”科目核算。企业增加银行存款,借记本科目,贷记“库存现金”“应收账款”等科目;减少银行存款做相反的会计分录。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。本科目期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。上一页下一页返回第三节银行存款2.银行存款的清查为了加强对银行存款的管理,企业必须设置“银行存款日记账”,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,月份终了,“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。如有差额,必须逐笔查明原因,并按月编制“银行存款余额调节表”,对未达账项进行调整。上一页返回第四节其他货币资金一、其他货币资金的定义与账户设置

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。企业应当设置“其他货币资金”科目进行会计核算。下一页返回第四节其他货币资金二、其他货币资金的账务处理

1.银行汇票存款企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时,借记“其他货币资金———银行汇票”科目,贷记“银行存款”科目;企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时,借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费———应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金———银行汇票”科目;采购完毕收回剩余款项时,借“银行存款”科目,贷记“其他货币资金———银行汇票”科目。上一页下一页返回第四节其他货币资金【例2-2】宏达公司为取得银行汇票将20000元款项交与银行,并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额11700元,之后将余额退还开户银行,则所做会计分录如下:(1)取得银行汇票时:借:其他货币资金———银行汇票20000

贷:银行存款20000上一页下一页返回第四节其他货币资金(2)购买商品并取得发票时:

借:材料采购10000

应交税金———应交增值税(进项税额)1700

贷:其他货币资金———银行汇票11700(3)将余额退还开户银行时:借:银行存款8300

贷:其他货币资金———银行汇票8300上一页下一页返回第四节其他货币资金2.银行本票存款企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时,借记其他货币资金———银行本票”科目,贷记“银行存款”科目;企业持银行本票购货、收到有关发票账单时,借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费———应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金———银行本票”科目。企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时,根据进账单及销货发票等,借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税(销项税额)”等科目。上一页下一页返回第四节其他货币资金【例2-3】宏达公司为取得银行本票将8000元款项交与银行,并于数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金额5850元,之后将余额退还开户银行,则所做会计分录如下:(1)取得银行汇票时:借:其他货币资金———银行本票8000

贷:银行存款8000上一页下一页返回第四节其他货币资金

(2)购买商品并取得发票时:借:材料采购5000

应交税金———应交增值税(进项