制造业成本核算的程序课件2

制造业成本计算的方法

第一节成本计算方法的确定一、成本计算方法的概念和内容（一）成本计算对象的确定（二）成本明细账及其成本项目的设置（三）生产费用的归集（四）成本计算期的确定（五）完工产品与月末在产品成本的划分（六）完工产品总成本和单位成本的确定二、成本计算的基本方法（一）成本计算的基本方法品种法（VarietyCosting）分批法（JobOrderCosting）分步法（ProcessCosting）（二）工艺过程特点和管理要求对

成本计算基本方法的影响1．生产按工艺过程特点分类单步骤生产多步骤生产连续式多步骤生产平行加工式多步骤生产（装配式多步骤生产）2．工艺过程特点和管理要求对成本计算方法的影响（1）成本计算对象单步骤生产品种多步骤生产步骤管理要求对成本计算对象的影响（2）生产费用归集（3）成本计算期单步骤生产：定期多步骤生产，需综合考虑生产组织方式（4）完工产品和月末在产品成本划分单步骤生产：一般无在产品，不需要划分多步骤生产：需综合考虑生产组织方式1．生产按组织方式分类

大量生产成批生产单件生产

分为大批生产、小批生产（二）生产组织方式和管理要求对

成本计算基本方法的影响2．生产组织特点和管理要求对成本计算方法的影响（1）成本计算对象品种单件小批生产批别大量大批生产（2）生产费用归集（3）成本计算期大量大批生产成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致单件小批生产成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致（4）完工产品和月末在产品成本划分单步骤的大量生产，一般无在产品，不需要划分多步骤的大量大批生产，一般需要划分多步骤的单件小批生产，一般完工产品和月末在产品不同时存在，不需要划分生产工艺特点生产组织方式成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分成本计算方法单步骤大量大批生产多步骤大量大批管理上不要求分步骤核算单件小批品种定期于月末无在产品不存在分配品种法品种定期于月末有在产品需要分配品种法步骤定期于月末有在产品需要分配分步法批别不定期有在产品不需要分配分批法三、成本计算的辅助方法（一）分类法（二）定额法第二节品种法一、品种法的概念及适用范围适用于：单步骤大量大批生产管理上不要求分步骤核算的多步骤大量大批生产二、品种法的特点品种法以品种作为成本计算对象，按品种开设明细账定期于月末计算产品成本费用在完工产品与月末在产品之间的分配单步骤生产管理上不要求分步骤核算成本的多步骤生产三、品种法的计算程序（一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本（二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的生产费用1、要素费用的归集分配2、辅助生产费用的归集分配3、制造费用的归集分配4、废品损失的归集分配（三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本①基本生产成本明细账库存商品明细账③④⑤⑤⑥⑦②③④领退料原始凭证工资结算原始凭证其他相关原始凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表制造费用明细账辅助生产成本明细账其他费用分配表∪①②①①废品损失明细账②②①③③④四、品种法例解（例4-1）第三节分批法一、分批法的概念及其适用范围

适用范围按购买者定单生产的企业产品种类不断变动的小规模制造厂承接对外加工修理业务、专项工程等新产品的试制二、分批法的特点（一）成本计算对象一张定单，一种产品一张定单，几种产品一张定单，一种产品，数量较大，分批出货；或价值较大，周期较长不同定单，同一产品（二）成本计算期（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配一般情况下如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，需要计算先行完工的产品的成本月份内先出货的数量不多月份内先出货的数量较多三、典型分批法及其例解（一）典型分批法的成本计算程序

按批别或订单设置生产成本明细账，登记月初在产品成本按月归集材料、人工和制造费用在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本（二）典型分批法例解（例4-2）四、简化分批法及其例解（一）简化分批法的成本计算程序1．单独设置生产成本二级明细账2．根据生产计划部门下达的生产通知单，按产品批别或订单设置成本明细账（三级明细账）3．归集并分配要素费用。直接生产费用：计入产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：按月登记生产成本二级明细账4．如果某月有完工产品，计算间接费用的累计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细账，计算该批完工产品的总成本。（二）简化分批法例解（例4-3）（三）简化分批法评价必须设立基本生产成本二级明细账。简化了生产费用的分配和产品成本明细账的登记工作如果各月间接计入费用水平相差较多，就会影响产品成本计算的准确性，因此，简化分批法适宜于产品生产周期较长，各月份间接费用波动不大，同时各月未完工产品批数较多的企业或车间各批次产品基本生产成本明细账只能反映各批月末在产品的直接计入费用和耗用的生产工时

第四节分步法一、分步法概述（一）分步法的概念及其适用范围

连续式的多步骤大量大批生产装配式的多步骤大量大批生产（二）分步法的特点1、以各种产品及其所经过的步骤为成本计算对象2、定期于月末进行成本计算3、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配4、各步骤之间的成本结转顺序结转分步法和平行结转分步法二、逐步（顺序）结转分步法（一）逐步结转分步法及其计算程序又称顺序结转分步法或计列半成品成本法，是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。计算程序：按产成品品种和步骤设置成本明细账归集每一步骤的生产费用将每一步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配结转每一步骤的半成品成本（二）逐步结转分步法的特点成本计算对象为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配这里，完工产品是广义的，在产品是狭义的按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法的不同，可以分为综合结转法和分项结转法。（三）综合结转法将上一步骤的半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的“直接材料”或“半成品”成本项目中。1、按实际成本综合结转例：某企业生产A产品，顺序经过三车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工后直接送入二车间继续加工，二车间加工后直接送入三车间加工成产成品。各车间月初在产品成本和本月生产费用见生产成本明细账，产量资料（在产品的加工程度为50%）如下：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品100600400300200400450150150450400200解：一车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用100006000011001100050050001160076000合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本二车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用2640015006375800340028700合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本70000121005500876007005505501002210132400008800400052800300003300150034800400008800400052800528007920078754200912756257560052552513215815559400675036006975019800112560021525594006750360069750三车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用2325013507650750425025350合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本借：生产成本—基本生产成本—第二步骤A52800

贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤A52800697508165093000900050001070006005005001551810183620007200400073200620007200400073200310001800100033800借：库存商品73200

贷：生产成本—基本生产成本—第三步骤A73200借：库存商品—自制半成品52800

贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤A52800借：生产成本—基本生产成本—第三步骤A69750

贷：生产成本—基本生产成本—第二步骤A69750成本还原：对象：产成品所耗用的半成品成本620007200400073200400008800400052800594006750360069750直接材料直接人工制造费用合计第一步骤第二步骤第三步骤还原方法一：还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本本月所产该种半成品成本直接材料半成品成本直接人工制造费用合计还原前产成品成本半成品成本还原为第二步骤620007200400073200还原后成本还原前成本半成品成本还原为第一步骤还原后成本528006000320062000040000880040005280040000220001120073200还原分配率1=6200069750=0.8888…52800132007200732005280013200720073200还原分配率2=5280052800=10还原方法二：直接材料直接人工制造费用合计第一步骤第二步骤第三步骤62000720040007320040000880040005280059400675036006975062000直接材料比重：5940069750

85.16%直接人工比重：675069750产成品所耗半成品成本还原为第二步骤：

9.68%制造费用比重：360069750

5.16%×62000528001120072002、按计划成本综合结转各步骤所耗用的上一步骤的半成品以计划成本结转。计划成本与实际成本之间的差异一般由厂部统一汇总，月底在已耗半成品和库存半成品之间分配（四）分项结转法分项结转法是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤半成品成本，分成本项目记入各步骤生产成本明细账中相同的成本项目中。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，也要分成本项目登记半成品成本。（五）逐步结转分步法的评价1．逐步结转分步法的优点能够按产品的加工步骤计算各步骤半成品和最终产成品的成本资料，为确定半成品的销售价格提供了依据，也有利于分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品计划的执行情况各步骤半成品成本结转和实物结转相一致，能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。能全面反映各步骤产品的生产耗费水平，因为各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本。2．逐步结转分步法的缺陷需要按加工步骤进行成本计算，影响成本计算的及时性成本核算工作量大:采用综合结转法：需要进行成本还原，不仅工作量大，而且不能准确反映成本结构的实际情况按计划成本结转，需要计算和调整半成品成本差异；分项结转法，各步骤成本结转工作量较大成本会受到以前步骤成本水平波动的影响，不利于成本考核和成本分析三、平行结转分步法（一）平行结转分步法及其计算程序

又称不计列半成品成本法，是指各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的方法。程序：1、按产品品种和生产步骤设置生产成本明细账2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品成本的“份额”某步骤费用分配率月初在产品成本+本月生产费用本步骤的约当产量=各步骤费用应计入产成品成本的“份额”=××产成品数量单位产品耗用该半成品数量该步骤费用分配率3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品成本的“份额”，计算产成品成本（二）平行结转分步法的特点成本计算对象为各产品及其所经过的各步骤的成本“份额”产成品成本“份额”的结转每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配这里，完工产品是狭义的，在产品是广义的（三）平行结转分步法例举

（接逐步结转分步法例题）解：解：一车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用4500060000880011000400050005780076000合计约当产量分配率计入产成品成本的“份额”月末在产品成本二车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用375063752000340057509775合计约当产量分配率计入产成品成本的“份额”月末在产品成本1050001980090001338001050900900100221013240000880040005280065000110005000810001012554001552567567515823600032009200412522006325

三车间成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用135076507504250210011900合计约当产量分配率本月完工产品成本月末在产品成本90005000140005005001810287200400011200180010002800借：库存商品—A73200

贷：生产成本—基本生产成本—第一步骤A52800

生产成本—基本生产成本—第二步骤A9200

生产成本—基本生产成本—第三步骤A11200

完工产品成本汇总表成本项目第一步骤转入第二步骤转入第三步骤转入合计直接材料4000040000直接人工88006000720022000制造费用40003200400011200合计5280092001120073200（四）平行结转分步法的评价1．平行结转分步法的优点不需要计算和结转各个生产步骤的完工半成品成本，简化和加速了成本核算工作。能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。2．平行结转分步法的缺陷不能提供各生产步骤半成品成本资料除第一步骤外，各步骤的成本不能全面地反映各该步骤的生产耗费水平半成品的成本结转和实物转移相脱节，不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料（五）逐步结转分步法和平行结转分步法的比较1、在产品含义不同2、半成品成本处理方法不同3、产成品成本计算方法不同4、成本计算的及时性不同

第五节分类法一、分类法的概念和适用范围一般适用于使用相同的原材料、通过基本相同的加工工艺过程，所生产的产品品种、规格、型号繁多，但可以按一定的标准划分类别的生产企业。

二、分类法的特点和计算程序（一）分类法的特点1．成本计算对象2．成本计算期3．生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配4．类内产品成本的分配（二）分类法的成本计算程序

根据产品结构、使用原材料、工艺过程基本相同的原则，划分产品类别。以产品类别为成本计算对象，设置基本生产成本明细账。分产品类别成本项目归集本月生产费用，确定各类产品总成本。采用适当的分配标准和方法将各类产品总成本在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算各类完工产品总成本和月末在产品总成本。将各类完工产品总成本在类内各种产品之间进行分配，计算出类内各种产品成本。三、类内成本的分配方法类别成本需要在类内各种产品之间进行分配。（一）定额比例法

（二）系数法

1、在同类产品中选择一种有代表性的产品为标准产品，将单位标准产品的分配系数定为“1”；将类内其他产品折合为相当于标准产品的系数2、将产品的实际产量按系数折算为标准产品产量（总系数）总系数=完工产品总标准产量+在产品总标准产量

=

完工产品产量×系数

+

在产品数量×系数3、确定费用分配率费用分配率=该类产品费用总额总系数4、计算某类产品完工产品总成本和在产品总成本5、计算不同品种完工产品总成本和单位成本四、分类法例举（例4-9）

五、联产品、副产品和等级产品的成本计算（一）联产品成本计算1．联产品及其成本计算特点联产品是指企业使用同种原材料，经过同一加工过程同时生产出的两种或两种以上具有同等地位的主要产品材料同一生产过程甲产品乙产品丙产品分离点联产品成本=该产品应负担的联合成本

+可归属成本联产品成本计算两个阶段：首先采用分类法计算和分配联产品的联合成本，然后采用一定的方法将联合成本在各个联产品之间分配；其次，对分离点后需要继续加工的联产品的可归属成本根据其生产特点和管理要求，采用适当的方法计算确定。2．联产品联合成本的分配方法系数分配法实物量分配法相对销售价值分配法可实现净值比例分配法（二）副产品成本计算1．副产品及其成本计算特点副产品是指企业使用同种原材料，经过同一加工过程，在生产主产品的同一生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品的成本包括副产品应负担的分离点前的联合成本及其分离后可能进一步加工所需要承担的成本2．副产品计价总成本-副产品成本=主要产品成本（1）副产品分离后不加工若价值较低，副产品不承担成本若价值较高副产品成本销售费用=---售价销售税金及附加合理利润（2）副产品分离后需要再加工若价值较低，副产品只承担可归属成本若价值较高副产品成本销售费用=----售价销售税金及附加合理利润分离后再加工成本（三）等级产品成本计算1．等级产品概念等级产品是指企业使用相同原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同但品级或质量不同的产品。

等级产品是合格产品2．等级产品成本计算

（1）由于自然的原因或工艺条件不同而形成的等级产品按系数分配，不同等级产品承担不同成本（2）由于经营管理不善、技术操作不慎等原因造成的等级产品按实物量分配计算等级产品成本，不同等级产品承担相同成本第六节定额法一、定额法的特点产品定额成本实际脱离定额差异定额变动差异材料成本差异=±±±1、事前制订出产品的消耗定额、费用定额和定额成本。2、在生产费用发生当时，将符合定额的费用和差异分别核算3、月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本产品实际成本二、定额成本的制定定额成本根据现行消耗和计划单位成本制定。在制定时需要分成本项目进行。

直接材料费用定额直接材料消耗定额材料计划单位成本=×直接人工费用定额定额工时计划小时工资率=×制造费用定额定额工时计划小时制造费用率=×单位产品定额成本

直接材料费用定额直接人工费用定额=++制造费用定额定额成本中一般不包括废品损失和停工损失项目。定额成本的制定方法：从零件、部件到产品的制定定额成本方式直接制定产品定额成本的方式随着生产技术的进步和劳动生产率的提高，现行定额应予以修订，从而也需要修订定额成本。三、实际脱离定额差异的核算实际脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出数与现行定额的差异，简称定额差异。它标志着生产费用支出的合理程度，反映现行定额的执行情况。三、实际脱离定额差异的核算（一）原材料实际脱离定额差异的核算材料脱离定额差异直接材料实际消耗量材料计划单位成本=（

-

）×直接材料定额消耗量1、限额法符合定额的原材料根据限额领料单领用增加产量需要增加材料的，追加限额其他原因造成的，应填制差异凭证已领未用的材料，填制退料单

本月领用的材料不一定等于本月耗用的材料。2、整批分割法3、盘点法

（二）直接人工实际脱离定额差异的核算1、计时工资制度下直接工资定额差异实际直接工资成本定额直接工资成本=-实际直接工资成本实际工时实际小时工资率=×定额直接工资成本定额工时计划小时工资率=×差异包括两类：工时差异和工资率差异2、计件工资制度下按计件单价支付的工资费用就是定额的工资费用因料废而支付的计件工资、支付给计件生产工人的工资性奖金、津贴以及按这部分金额计提的工资附加费用，属于脱离定额差异。（三）制造费用实际脱离定额差异的核算制造费用定额差异实际制造费用定额制造费用=-实际制造费用实际工时实际小时制造费用率=×定额制造费用定额工时计划小时制造费用率=×差异包括两类：工时差异和分配率差异（四）其他费用定额差异（五）实际脱离定额差异的分配定额差异，需要在完工产品和月末在产品之间分配各月末在产品数量较少或较稳定时各月末在产品数量不稳定时

定额差异分配率本月定额差异+月初在产品定额差异完工产品定额成本+月末在产品定额成本=完工产品应负担差异完工产品定额成本定额差异分配率=×月末在产品应负担差异在产品定额成本定额差异分配率=×四、材料成本差异的核算某产品应负担材料成本差异该产品材料定额成本定额差异=（±

）×材料成本差异率各产品应承担的材料成本差异，需要在完工产品和月末在产品之间分配材料成本差异分配率材料成本差异（本月发生+月初余额）完工产品定额成本+月末在产品定额成本完工产品应负担差异完工产品定额成本材料成本差异分配率=×月末在产品应负担差异在产品定额成本材料成本差异分配率=×=材料成本差异在完工产品和月末在产品之间分配（按定额成本或计划成本）材料成本差异全部由完工产品承担五、定额变动差异的揭示定额变动差异与生产费用的支出与浪费无关定额修订一般在月初、季初或年初进行月初定额变动差异>0，定额下降月初定额变动差异<0，定额上升月初定额变动差异修订前定额月初在产品数量=（-

）×修订后定额（一）月初定额变动新旧定额变动系数按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用=定额变动系数<1，定额下降定额变动系数>1，定额上升月初定额变动差异按旧定额计算的月初在产品费用定额变动系数=

×（1-）或：月中定额变动差异修订后定额定额变动之日至月末的投产量=（-

）×修订前定额月中定额变动差异<0，定额下降月中定额变动差异>0，定额提高（二）月中定额变动定额变动分配率本月定额变动+月初在产品定额变动完工产品定额成本+月末在产品定额成本=完工产品应负担差异完工产品定额成本定额变动分配率=×月末在产品应负担差异在产品定额成本定额变动分配率=×若产品生产周期小于一个月或定额变动差异比较少，定额变动差异也可以全部由完工产品承担（三）定额变动差异的分配3、根据上月产品明细账，填入月初在产品成本。若月初定额发生变动，调整月初在产品成本1、按产品编制月初在产品定额成本2、按产品设置产品成本明细账明细账中，月初在产品成本、本月生产费用、费用合计、本月完工产品成本、月末在产品成本各栏均要设“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”小栏六、定额法成本计算程序4、归集本月生产费用各项费用都按定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和月中定额变动差异分别归集5、本月生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，计算产品实际成本产品实际成本产品定额成本实际脱离定额差异定额变动差异材料成本差异=

±

±

±七、定额法例举某企业大量生产甲产品，由于甲产品是在一个封闭式车间进行生产的，所以不分步计算成本。该产品各项消耗定额比较准确、稳定，为了加强定额管理和成本控制，采用定额法计算成本。原材料系生产开始一次性投入。2月末有在产品200件，直接材料定额为4.5千克/件，没有差异。3月初，材料消耗定额修订为4.35千克，实际消耗4.25千克/件；21日再次修订为4.0千克，实际消耗4.1千克/件。原材料计划单价20元/千克，本月材料成本差异率为1%。1-20日，企业投产600件，21-31日投产400件，本月总计完工900件。要求采用定额法计算完工产品的材料成本。该企业规定：甲产品脱离定额差异和定额变动差异按完工产品和月末在产品的定额成本比例分配；材料成本差异全部由完工产品承担。成本项目月初在产品成本月初在产品定额成本调整定额成本脱离定额差异定额变动差异材料成本差异定额成本定额变动差异直接材料本月生产费用定额成本脱离定额差异定额变动差异材料成本差异生产费用合计定额成本脱离定额差异定额变动差异材料成本差异4.5×20×200=18000---