【企业内部管理控制系统分析及优化研究-以海尔集团为例11000字（论文）】

III一、绪论（一）研究背景随着我国经济的迅猛发展，各市场经济也在不断地繁荣增长，而其中最大的催化剂则是民营企业，为了进一步对国家以及社会的安全稳定做出贡献，使得更多的人能够实现就业。推动我国的经济发展速度，这就要求民营企业的数量和规模需要不断扩大，从而其在我国国内经济总值中占据的份额也越来越大。甚至有些私营企业也已经加入了国际一体化，逐渐进入国内外市场。国际社会的承认正在逐步增加。因此，中国经济发展趋势呈现了新的走势。目前，我国大约有四千多万个企业，其中九成以上属于民营企业。民营企业占据了我国国内生产总值的70%，国家的利润中有46%是民营企业产出的。同时出口征收税款方面占了60%比例。为国民大大提高了就业机会。这使得民营企业在传统工业中的地位越来越重，其中传统工业方面有工业生产、商品流通等，且涉及到的领域也很多包括基础设施项目等，其中主要项目包括能源环境保护以及公共交通。因此，为我国能长久繁荣的发展，就要提高民营企业自身的市场竞争力。就必须考虑对民营企业的内部管理控制。在这一阶段，我国大多数企业仍然面临严重的内部管理问题，阻碍了公司的发展，而他们悬而未决的问题可能影响我国社会主义经济的全面发展。因此，对企业内部管理控制进行研究及优化分析，解决它所存在的问题，这对促进我国社会主义经济的平稳、健康、高速发展有着非常积极的作用。（二）问题的提出从美国的安然、世界通信、施乐和默克制药等诸多享誉国际的大公司因为财务会计的问题导致股价大跌，到国内的“郑百文”、“麦科特”、“东方电子”、“银广夏”、“蓝天股份”等企业会计造假案。从以上所述的可以看出，企业内部管理控制制度目前存在着许多缺陷和负面影响。改进企业内部管理控制已经成为促进企业发展中不可缺少的一部分。（三）研究的理论意义与现实意义1.理论意义企业内部管理控制制度在企业的转换经营体制和现代企业制度建立的背景下，暴露了一系列必须面对的问题。从目前的实际情况来看，大多数企业内部管理控制体系有着非常大的问题，从而严重影响了企业内部的正常生产和企业的扩大。因此需要企业多多学习内部管理控制理论，并灵活运用到企业中。对企业内部管理控制的相关问题进行分析，并提出解决方案，以改善内部管理控制制度，增强企业的竞争力，营造良好的市场氛围。2.现实意义加入世界贸易组织之后，公司治理结构在全球知识经济到来的背景下逐渐变得全球统一化，使其对复杂网络的组织结构要求越来越高。这就使得越来越多的企业更加看重内部管理控制，大部分的企业对自身的组织管理也越来越重视。同样的，对于如何高效能的管理企业从而为企业带来更大的效益也成为了众多企业的目标。所以在弱肉强食的世界，要想我国企业能确立竞争优势，就必须要加强企业内部管理控制环境建设。本文通过对海尔集团内部管理控制系统的分析，指出海尔集团内部管理控制系统所存在的问题，并对这些问题进行优化研究，从而为我国企业内部管理控制全面的发展提供参考。（四）研究思路与内容框架1.研究思路本文的研究思路是通过对内部管理控制系统的研究与分析，以及通过相关内部管理控制知识的了解，加上参考诸多学者在内部管理控制方面所发表的文献，分析研究集团的内部管理控制方法，以此来为海尔集团的控制管理系统的完善打下基础。2.内容框架第一部分绪论，主要对本课题的研究背景、意义、思路以及内容进行阐述。第二部分相关内容概述，对内部管理控制系统概念及内容、重要性及方法展开论述。第三部分海尔集团内部管理控制系统现状及存在的问题，在对海尔集团内部管理控制系统现状分析的基础上，探索出存在的主要问题。第四部分海尔集团内部管理控制系统的优化分析，对海尔集团内部管理控制系统进行有效的改进。第五部分，结论。二、企业内部管理控制系统相关内容概述（一）内部管理控制系统概念及内涵1.内部管理控制系统概念内部管理控制系统是为了企业能够实现在经营方面所定下的标准，确保会计信息的真实性及是否科学合理，保护资产的完整性而在企业内部采用的一种控制制度。2.内部管理控制系统的内涵（1）内部环境企业内部环境主要包括权力与责任分配、管理层的选取、企业的组织架构、内部审计、企业文化和人力资源计划。在不同环境下的企业，所诞生的组织机构也是不同的。但是同样的是，企业的内部环境一旦破坏都会对其他方面的控制造成很大影响。（2）风险评估通过对企业内部管理控制目标的及时识别，系统分析了企业内部管理控制目标对风险的影响，并对企业内部管理控制管理措施过程中的风险进行了准确的判断和确定。企业的风险往往主要来自两方面，分别是内部和外部。其中信息处理系统中断、新员工的价值、奖励制度、管理人的责任调整等都属于内部因素。而外部因素主要有高新技术的应用、市场需求的改变、自然灾害等。不同的问题给企业带来的风险也是不同的，所以对风险的起因以及会造成怎样的结果都要有足够的认识。这样我们才能知道如何去处理它。（3）控制活动控制活动具体是管理人员通过分析公司所存在的风险采取恰当的控制措施，并采用具体的内部管理控制措施，在公司可控的范围内控制风险。控制措施包括有责任分离、授权、批准控制、会计制度控制、财产保护控制、预算管理、业务控制、业绩评估、关键风险预警机制、控制机制。（4）内部监督企业内部监督，是指企业评价建立和实施企业内部管理监督的真实性和合理性。当内部管理控制出现问题时，迅速的处理这些问题，对内部管理控制管理有着很好的影响。（5）信息与沟通企业信息和通信技术是对内外部信息沟通实施内部管理控制，并且及时传递和收集从企业内部管理控制系统中获得的有用信息。企业只有在拥有可靠的信息支持的情况下才能建立可靠的信息系统，机构业务。综上可得，企业内部管理控制的组成部分，各个部分之间是相铺相成的共生关系。共同组成了企业的内部管理控制系统。风险评估是企业内部管理控制制度化进程中十分重要的一个步骤。要向企业的内部的制度更加的合理完善，就要采取控制活动的方法。企业内部管理层的决策直接对内部管理控制的实施有着巨大的影响。而这一系列的过程都离不开各个过程中信息的传递与接收，这个是一个周而复始的过程，伴随着企业的一生。（二）内部管理控制系统的重要性1.对会计信息造成积极影响内部管理控制很大程度上对会计信息的完整性与可靠性造成积极影响。会计信息的作用在公司决策过程中发挥着重要作用，这主要是因为公司要想稳定、健康的发展就必须对公司内部问题进行解决，并且要对外部市场发展状况进行了解，这些是公司在日益激励的市场中站稳脚跟的基础。而实现这一目标的方式就是充分了解市场的信息，这样才能够确定领导制定的计划的准确性，为此就必须采用一定控制手段来对搜集来的资料确定其正确性与完整性。由此可见，完善的企业内部管理控制系统对会计信息的完整性及可靠性有着重要的积极影响，可以确保公司决策的正确方向。2.保证企业员工分工明确在企业的可持续发展过程中，内部管理控制系统的实施可以保证企业的员工岗位分工明确，并且能够根据各种制度及监督措施为企业的发展提供保障。内部管理控制系统的实施要尽最大可能的让公司的生产与经营保持正常运作，以免出现误差及错误。与此同时还可以对产生的误差及错误进行纠正，从而实现企业的正常运转。

三、海尔集团内部管理控制系统现状及存在的问题（一）公司简介海尔公司成立于1984年。目前为止虽然它成立时间仅仅三十几年，但是它却有着位居家电市场第一长达八年之久的辉煌战绩。并且，海尔其他系列产品也是排名在世界第一。由国内机构中怡康的调研报告可以看出，海尔公司的冰箱、洗衣机、热水器的销售额领跑于我国其他企业。2014年海尔集团全面转型平台化，由“人单合一”模式蜕变为企业平台化、用户个性化、员工创客化。为完善企业的价值生态系统，海尔不得不进行颠覆性改革。其中包括有创新平台的开放式、智能制造平台、创新创业平台等。2018年，海尔集团总的营业额高达2661亿元，生态收入达151亿元，也因此成为了家电领域转型平台型组织的成功案例，此前很少有转型成功的企业。上世纪90年代末，中国开始加入WTO，这使得海尔有了更大的发展空间以及发展方向。海尔的集团发展也趋向国际化。因为海外市场也是非常的大的。当然，万事开头难，一开始海尔集团在这条路上走的也是磕磕绊绊，遇到了许多的挫折，当然在不断的摸索中，海尔集团找到了如何让海尔国际化的方法。那就是创造自己的品牌。认识到这点之后，海尔开始打响自己在国际上的名声，首先在一些较为发达的国家提高声望，然后慢慢的去渗透到发展中国家的市场。正是这个超时代的国际化定位，顺利的使得海尔集团在2000年正式在南卡罗来纳州建立了第一个海外产业园，这在当时是很少有的。因为当时各方面的原因，在海外建厂所必备的条件不比国内。很多人都不相信海尔能做出好的成绩。然而，事实证明，海尔的决策是多么的正确。海尔在南卡罗来纳工厂不仅取得了很大的成绩，在满足了海外消费者需求的同时，还给当地创造了很多的就业机会，繁荣了当地的市场，促进了当地的发展。随后海尔趁胜追击，2015年，海尔集团投资7200万美元（约4.6亿元人民币）在当地建立工厂，定位是冰箱制造。随后的成绩也是十分的优秀。因此海尔也成为了国际知名的大品牌。（二）海尔集团内部管理控制系统现状对海尔集团的内部管理控制现状情况及存在的问题将结合COSO框架下的五要素为基础进行较为全面的分析，海尔采用了问卷调查法与个别访谈法结合去从控制环境、风险评估、控制活动、内部监督、信息与沟通，查找海尔集团内部管理控制现存的问题。本次问卷调查主要针对公司内部约70%员工发放，涉及公司所有层面。1.控制环境（1）人力资源在激励机制和约束机制的前提下，海尔的“人单合一”有着其特有的性质:通过解放决定权，大力支持员工为自己的业绩而努力的同时，也能给公司企业带来很大的业绩;员工直接跨过公司直接接触市场和用户，每个员工都是一个独立的个体，独立经营，灵活应对市场竞争。海尔还为每一位员工准备了相应的IndividualDevelopmentPlan。（2）发展战略表3-1海尔集团的盈利能力指标指标20162017201820192020销售毛利率-12.34%-4.90%-9.44%-11.37%-3.65%销售净利率5.59%-4.71%1.98%-10.34%0.84%核心利润-269582083.7-102551410.9-232263663.3-227178809.5-72323443.49数据来源：海尔集团2016-2020年数据统计年鉴可以看出海尔集团在2016年销售利润严重亏损，为了不再继续亏损，在2017年到2018年间，海尔只能通过卖资产求自保，然而2019年依然是亏损的状态，为此海尔不得不资产重组，但结果不尽人意。通过数据可得海尔近五年的销售毛利率和销售净利率几乎都是负值的状态，只有在2020年，企业的净利润和核心利润才有所增加，这说明，企业的盈利能力不够稳定，企业应加强管理，提升盈利能力。（3）企业文化现代管理理念和员工思想建设与海尔集团社会主义核心价值观充分融合。管理者以自己做表率，并通过评估和考核对员工进行培训，使他们认识到公司的核心价值。海尔提倡企业员工多多参与企业文化的建设，并利用企业文化作为员工的行为准则，这使得公司跟员工共同发展。达到了互利共赢的局面。2.风险评估公司参照相关的标准，其中有查看经济周期波动，定期性检查风险等，并进行识别和控制风险。同时公司将外部风险形成因素与企业一些内部活动相联系，预先防范风险，改进经营管理，实现企业内部业务的整体化。并进行检查和纠正。3.控制活动金钱，财产和簿记人员的分离可以在一定程度上保护资产的安全性和完整性。员工有明确的职责分工。例如，出纳员不应同时负责会计档案的保管，收入帐户，费用帐户的记录，审计以及债权和债务的登记；两者分别负责保存银行票据和发行票据。在企业需要资金时，为了防止出现意外情况需要两人以上的人员去银行取钱；还包括企业先现金收取程序的复核，物资领取与储存的复核等等。4.内部监督海尔集团内部并没有设置合理的监督方式，这导致对员工的管理不够全面。监督的缺失是海尔集团的一个弊端。根据问卷调查结果显示，大部分的一线员工认为公司领导层不重视内部监督。图3-1。图3-1海尔集团内部监督情况从公司的组成来看，海尔集团并没有监督部门的存在。从此一点就可看出海尔监督的缺失，而且一般都是资历老的监督新员工。资历高威望高，所以令人信服。但是管理层的监督缺失没有任何办法的，因为海尔管理层的人员等级相同，没有相关规则管理。所以导致监督缺失。5.信息与沟通海尔集团除了销售系统和财务会计系统外，没有建立更多的管理信息系统。内部各分支机构的业务数据传输方式不统一。而且由于各个分支机构单独管理，更是导致分支机构之间信息沟通较少，各分支联系不够紧密。信息在各部门之间不能共享。低效的信息传递速度，会使得企业的产能低效。通过对员工的问卷调查发现，大部分员工认为公司有必要建立内部信息系统。图3-2。图3-2海尔集团信息系统建立必要性调查（三）海尔集团内部管理控制系统存在的问题1.控制环境设置不尽合规（1）人力资源政策滞后海尔的第一次模拟考试和实施智能制造，减小了对中层管理的需求，促进了小微科技的主体变化，蜕变成了“小微公司”。就目前为止，海尔集团大约裁员2.6万人，智能制造对各类人才的需求十分的巨大。而海尔却只有此一项业务，实在供不应求。人力政策措施的缓慢进行从根本上延缓了海尔进行智能制造的步伐。（2）企业文化建设存在短板自从“仁人合一”模式实施以来，海尔采用了一种鼓励所有员工与用户联系的模式。薪水很高，但它忽略了处于不同职位的员工具有不同的实现价值的途径。盲目追求短期指标将导致一些员工的企业文化有所不同。个人绩效强制纳入组织绩效求融合，从而忽略了对整个组织的文化建设。缺少对员工的关怀，这使员工处在很被动的地位。2.风险评估认定存在缺陷（1）风险认定层次简单在海尔的内部控制框架内，对外部市场模棱两可和缺乏潜在风险信息给予了很大的关注。这可能对企业的经营目标和财务报表产生重大影响。智力的使用不能与人的存在分开，企业中的风险是复杂的，特别要注意到在知识制造中人与计算机之间可能存在的协调差距，重点是控制道德风险和欺诈风险。在智能设备和智能技术中的AI设计逻辑为人们提供了一个不忽视风险的机会，与知识生产有关的风险和容易确定的风险往往导致企业缺乏预警和适应能力。（2）未正确寻到风险识别点海尔推出了COSMO网络平台，在工业中建立了平行的环境，加强了企业内部控制，增加了外部风险，很难评估海尔国际贸易的风险。风险不仅是风险，而且是阻碍知识制造业发展和科技进步的障碍。海尔不能完全确定风险点，这使得它的发展是非常危险的。除了意外风险之外，海尔公司还没有充分注意到某些潜在风险，这表明内部控制存在缺陷。3.内部控制活动有待完善（1）部分控制活动细节缺失企业的业务流程是不断变化的。比如，实施智能制造后，生产环节自动化程度更高，而此时经营活动最重要的控制部分也发生了变化，而反观海尔集团在内部控制制度这方面并没有做出改变。控制活动与业务流程没有达到完美匹配。这导致了管理层缺失对业务流程监督。（2）控制活动有效性未得到保证海尔在内部控制体系建设的过程中有着明文规定，例如授权审批、避免人为干扰等。从实际上来说，控制内容无法避免受到人为的干预，比如智能化不够高，计算机信息控制系统频繁的受到人为的干预。就只能把内部控制的功能尽可能利益最大化。内部控制制度的确立只是企业往更好的方向发展的第一步，是一个企业实现最终目标的基础。4.监督力度不够（1）各类监督功能发展不均衡，没有一个完善的行业准则，因为公司采用管理模式是分散式的，致使横向信息沟通能力缺失，以致于无法形成有效的监督体系。（2）各种监督制度没有按规定的计划进行，使考核评价缺少必要的法律依仗，以至于减小监督在公司管理中的作用，起不到监督的效果。（3）注册会计师不仅是财政监督职能的体现和运用，而且对财政职能来说是十分重要的。因为没有规范的执业环境和业务竞争关系，以及现阶段我国对注册会计师并没有很重视的去监管，导致其整体素质较低，所以作为注册会计师应该在公司中发挥注册会计师应有的作用，避免他们与社会上不法分子参与造假行为，同流合污。5.信息沟通渠道不畅通过对员工和管理层的交涉发现问题的存在主要有以下几块：第一，大部分信息的交流都只是口口相传。而很少有相关的文件。比如员工请假都只是员工跟直属领导说一下，然后领导再跟考勤部门沟通。但是这个信息传递过程难免会有所不同，有时领导忘记跟考勤说，这就导致员工的考勤出现问题，从而导致工资减少。因为没有相关文件证明，最后全是员工的责任，激化了员工与领导的矛盾。第二，企业内部应建立一个让员工可以互相共同交流的平台，因为没有平台，所以每个员工都是独立的，员工之间应该加强交流，因为很多的员工有好的想法或者遇到了些问题，由于缺少相关的平台，导致很多问题以及想法无法传递给领导层。这对海尔的发展是不利的。第三，销售系统与会计系统没有完全统一，因此导致信息传递缓慢且不够准确。四、海尔集团内部管理控制系统的优化建议（一）改善企业的控制环境首要任务是提升管理者的能力，并且让他们认识到企业内部管理控制对企业发展的重要性。以此来让他们工作时明确自己的职责，以及为员工做出表率。随之也要提高招聘门槛，以及员工晋升的难度，提高员工的整体素质。想要完善企业内部管理控制系统，其中优良的企业文化是必要的因素。需要开展目标激励及建立激励机制，增强员工事业心，使企业与员工相互依存，互利共赢。同步开展物质环境的建设，包括企业工作环境、员工娱乐环境、员工文化设施等，提升外界对企业总体的评价。（二）健全企业风险评估机制1.正确认知风险层次内部控制方法应以风险为导向，其中风险管理的流程主要是风险目标的设定、风险的识别、风险的评价和如何应对所面临的风险。企业要确立好风险管理的三个维度：企业目标、风险管理要素以及企业层面。伴随着智能制造的成长发展，未知的风险也越来越多。企业要从内部与外部两方面来研究分析所存在的风险。尤其要十分的重视智能制造系统和工业互联网平台的监督管理。海尔集团对风险监管，收集和评估风险加大力度，具体可以从两方面来做。第一是利用员工、管理人员，可以较为全面的进行风险收集，把一些员工不太懂的的问题进行采集整合，然后让部门负责人全方位多角度的去解释风险，管理者则可从企业的方面，预测企业有可能存在哪些风险；第二是让权威的专家和员工一起从现实和理论两方面来对风险进行较为全面的分析，以及什么样的风险会给企业带来什么样的后果。对风险产生的来源以及可能潜在的风险，企业都要有着与之相应的处理方案。2.正确应对风险点转移智能制造的发展使企业关键风险点发生了转移。海尔第一步应该明确业务中风险点变化，然后在内部管理控制活动中采取与之对应的措施。第二步，根据这种以前没遇到过的情况，制定风险评估方案，对智能制造工厂的各个环节采取风险评估的方式，然后对系统制定完善的规则。比如在生产过程中引进智能控制系统，以智能信息系统的控制代的方法替过去实物消耗和采集的方法去评估风险。所有的信息由会计信息系统进行统一整合。风险点的转移主要是在信息系统上。海尔应加强对财务人员和会计制度的监督。（三）构建严密的内部管理控制体系经济在不断的发展，导致市场环境也发生了翻天覆地的变化，这种形式下每个企业都表现出自身的特点。所以这种发展形势下，海尔集团在进行内部管理控制的时候一定要结合自身的实际特点来进行，不能对于其他成功的经验和做法盲目的生搬硬套。笔者认为要想结合公司的特点进行内部管理控制的实施，就必须要制定符合自身情况的控制办法，主要可以从以下几个方面着手：一是、针对公司的一线供应商进行控制，应该针对这类供应商建立相互制约和监督的制度，主要是整治为辅而预防为主。在公司员工和这类供应商进行业务往来的时候，应该明确认识到双方需要承担的责任以及私人权限等问题，重点业务的条约签订要反复审阅后才能进行。二是、事后的监督和管理。就是在常规会计核算的基础上，由公司会计部门对公司的各项业务和各个部门机构进行周期性核查，通过事后的监管找出存在的不足和问题。事后的监督一定要设置专门的机构来进行，配备的工作人员也应该具备强烈的工作责任感，而对于海尔集团来说，这个机构部门的工作人员可以直接由公司会计岗位工作人员来担任。三是、建立审计委员会。审计委员会的建立应该基于现有的纪检、审计和稽核的基础上进行，同时由公司董事会直接对审计委员会领导和管理，在审计委员会行使自身权利的时候，其实也是以审查为监督防线的。通过上述三个层次的控制体系的建立，海尔集团可以针对公司内部的会计和经济业务实现全方位的监管，对于公司解决以及防范会计、经营风险等，具有重要的意义和作用。（四）强化公司内部监督一个公司想要好的发展，就要强化企业内部的监督制度，这就需要海尔集团将国内财务相关的法律法规，以及会计行业的规定作为依仗。然后加强对各个部门的监督管理，最主要就是会计部门，对掌管财务的人员分开管理，让他们尽可能保持一定的距离同时也要保证他们之间的信息传递。一个公司内部不可能完全没有问题，只能把内部的问题控制到尽可能的少。同时要加大管理人员的决策权，然后安排到企业中去执行，当然执行力也是一个企业必不可少的，所有的都要按照公司的相关规定，公司也应定期清查公司资产，防止被有心之人有可乘之机，保证公司财产都是按照规定使用，这对企业对员工都是十分的重要。（五）完善信息与沟通控制1.改善财务部门与其他部门的沟通财务部门应多和其他部门进行沟通交流，并不只是工作上的交流，比如可以是生活上的交流，比如头脑风暴、经验分享大会、等多种多样的活动。这样不仅拉近了员工之间的距离，更重要的是员工与财务之间的交流变得多了起来，这样更有利于发现企业中可能存在的问题。当然不仅仅是线下的面对面，更要加强线上的交流沟通，比如如今的微信、QQ，选择大多数人都使用的通讯工具，加深员工之间的信息交流。要确定规范合理的一套工作流程。做任何事都要有一个标准，然后海尔集团的各个部门都要去遵守这个标准。当然最重要的还是管理制度一定要不断地完善，要与时俱进。一个企业要想发展起来，这些都是基础。2.重视管理信息系统建设信息系统就像是一个企业的大脑。信息的接收与处理，以及信息在各个部门之间的迅速传递，这些都是直接影响到管理层的决策以及一个企业的生产经营等。海尔集团应重视在该方面的建设，信息系统的完善，给企业带来的好处是不言而喻的。五、结论（一）主要观点大多数的企业因为对企业内部管理控制的不重视，从而导致企业的发展磕磕绊绊。因此越来越多的企业管理者们认识到了内部管理控制的重要性，并且根据自己的企业建立了属于自己且有助于自己企业发展的内部管理控制体系。本文主要对海尔集团内部管理控制系统的发展现状及问题进行探讨，并根据问题提出改进建议。本文主要观点是：第一，内部管理控制制度在企业的发展过程中发挥着重要作用，但内部管理控制制度不完善同样对企业的发展有着制约作用，只有真正的完善内部管理控制制度才可以满足时代企业可持续发展的各种要求。应该从改善企业的控制环境、健全企业风险评估机制、构建严密的内部管理控制体系、强化公司内部监督、完善信息与沟通控制等方面强化企业的内部管理控制系统实现企业的进一步发展。第二，只有完善的内部管理控制系统才能保障企业的长久发展，使企业的生产与经营保持正常运作。由于企业对内部管理控制制度的认识及完善程度不够，导致其在发展和转型路上跌跌撞撞，管理工作难度加大，使得企业风险