饲料加工企业自行建造的加工设备是否可以加速折旧

饲料加工企业自行建造的加工设备是否可以加速折旧

编者按：2015年，国家税务总局发文对对轻工、纺织、机械、

汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固

定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法，近日有不少老

师在咨询饲料生产企业购置固定自产能否享受加速折旧优惠。现

写一小文与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵,

并敬请指正。

案例概况

江苏吉祥饲料科技有限公司（以下简称吉祥公司）2017年

5月12日外购饲料加工设备，发票注明金额98.98万元，请问该

设备可否在2017年企业所得税税前一次性扣除？

税务分析

一、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007

年第512号）。

《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧

企业所得税政策的通知》（财税（2015）106号）。

《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得

税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）。

《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策

的通知》（财税（2015）34号）。

《财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得

税优惠政策范围的通知》财税（2015）99号。

《国家税务总局关于发布<；企业所得税优惠政策事项办理

办法>的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）

《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。

二、税务分析

（一）饲料加工行业属于加速折旧税收优惠的四大行业

《财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折

旧企业所得税政策的通知》（财税（2015）106号）第二条规定,

对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和

生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许

一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年

度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧

年限或采取加速折旧的方法。

《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所

得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号）

第一条规定，对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（以

下简称四个领域重点行业）企业2015年1月1日后新购进的固

定资产（包括自行建造，下同），允许缩短折旧年限或采取加速

折旧方法。

四个领域重点行业按照财税（2015）106号附件轻工、纺

织、机械、汽车四个领域重点行业范围确定。今后国家有关部门

更新国民经济行业分类与代码，从其规定。

根据以上规定，饲料加工企业属于财税（2015）106号附件

轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围确定的132号。

（二）小型微利企业的判断

1.符合工信部标准的小微企业

小微企业，是指符合工业和信息化部、国家统计局、发展

改革委、财政部制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企

业[2011]300号）标准的企业。其根据企业从业人员、营业收入、

资产总额等指标，结合行业特点制定，共划分了16个行业。

比如工业，《中小企业划型标准规定》规定，从业人员1000

人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从

业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企

业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小

型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型

企业。

比如零售业，《中小企业划型标准规定》规定，从业人员

300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中,

从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企

业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小

型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型

企业。

小结：工信部划分的小微企业是以营业收入和（或）从业

人员（如工业、零售业）、营业收入和（或）资产总额（如房地

产开发经营业）、从业人员和（或）资产总额（如租赁和商务服

务业）为标准划分的。

2.企业所得税优惠的小微企业标准

《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征

收企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007

年第512号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款

所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行

业，并符合下列条件的企业：

（-）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从

业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（-）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从

业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政

策的通知》（财税（2015）34号）第二条规定：企业所得税法实

施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括

与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人

数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为

一个纳税年度确定上述相关指标。

小结：企业所得税小微企业是以年应纳税所得额、从业人

员和资产总额划分。

3.增值税优惠的小微企业标准

《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税

和营业税的通知》（财税（2014）71号）规定：为进一步加大对

小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日

起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）

至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万

元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。

小结：增值税（营业税）小微企业是以月销售额为标准0

（三）小型微利企业的企业所得税优惠

《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政

策的通知》（财税[2015]34号）规定:自2015年1月1日至2017

年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的

小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税

率缴纳企业所得税。

《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减

半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告

2015年第61号）规定，2015年10月1日（含，下同）之后成

立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企

业，可以享受减半征税政策。

根据以上规定，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万

元的小型微利企业，可以享受小型微利企业的减半征收企业所得

税的优惠政策。

三、案例解析

根据案例资料：江苏吉祥饲料科技有限公司2017年5月12

日外购饲料加工设备，发票注明金额98.98万元°根据《财政部、

国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政

策的通知》（财税（2015）106号）的规定，吉祥公司2017年外

购的饲料加工设备发票注明金额98.98万元，因其价值在100万

元以内，则可以在2015年度一次性在企业所得税税前扣除。

《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事项办理

办法>的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）第十条

第二款规定，企业享受小型微利企业所得税优惠政策、固定资产

加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申报表相关栏次

履行备案手续。

综