2026年税务师考试《财务与会计》考试考试真题及答案

2026年税务师考试《财务与会计》考试考试真题及答案单项选择题甲公司2025年年初发行在外普通股为8000万股，4月1日非公开发行普通股1500万股，9月1日回购普通股600万股用于股权激励计划，当年甲公司实现净利润3600万元，则2025年基本每股收益为（）元。A.0.39B.0.40C.0.42D.0.44答案：B解析：发行在外普通股加权平均数=8000+1500×9/12-600×4/12=8000+1125-200=8925万股，基本每股收益=3600÷8925≈0.40元，选项B正确。

2.下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。A.出售包装物取得的收入B.出售固定资产取得的净收益C.收到税务部门即征即退的增值税D.自然灾害造成的存货毁损净损失答案：D解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益。选项A计入其他业务收入，影响营业利润；选项B计入资产处置损益，影响营业利润；选项C计入其他收益，影响营业利润；选项D计入营业外支出，不影响营业利润，选项D正确。甲公司采用移动加权平均法计算发出材料成本，2026年3月1日结存A材料200吨，单位成本400元/吨；3月5日购入A材料300吨，单位成本420元/吨；3月10日发出A材料350吨；3月15日购入A材料400吨，单位成本390元/吨；3月25日发出A材料300吨。不考虑其他因素，甲公司3月末结存A材料的成本为（）元。A.96000B.99000C.98200D.100800答案：B解析：3月5日购入后的加权平均单位成本=（200×400+300×420）÷（200+300）=206000÷500=412元/吨；3月10日发出存货后，结存存货成本=（500-350）×412=61800元；3月15日购入后的加权平均单位成本=（61800+400×390）÷（150+400）=217800÷550=396元/吨；3月末结存存货成本=（550-300）×396=250×396=99000元，选项B正确。

4.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2025年10月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费10万元，增值税税额0.9万元，设备当日投入使用，预计使用年限5年，预计净残值20万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则该设备2026年应计提的折旧额为（）万元。

A.163.2B.190.4C.204D.208答案：B解析：该设备入账成本=500+10=510万元，双倍余额递减法下，第一个折旧年度（2025年11月-2026年10月）折旧额=510×2÷5=204万元，第二个折旧年度（2026年11月-2027年10月）折旧额=（510-204）×2÷5=122.4万元，因此2026年应计提折旧额=204×10/12+122.4×2/12=170+20.4=190.4万元，选项B正确。

5.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，2025年乙公司实现净利润2000万元，当年乙公司将成本为300万元的存货以500万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外出售60%，不考虑所得税和其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。

A.564B.576C.600D.636答案：B解析：未实现内部交易利润=（500-300）×（1-60%）=80万元，调整后的净利润=2000-80=1920万元，应确认投资收益=1920×30%=576万元，选项B正确。

6.下列各项交易或事项中，属于会计估计变更的是（）。A.存货发出计价方法变更B.因执行新准则对子公司投资由权益法改为成本法核算C.固定资产折旧年限的变更D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法答案：C解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。选项ABD均属于会计政策变更，选项C属于会计估计变更，正确。甲公司2025年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房，债券票面年利率为8%，每年年末付息，到期还本，发行价格总额为10662.10万元，实际年利率为6%，不考虑其他因素，2025年年末债券摊余成本为（）万元。

A.10000B.10501.83C.10662.10D.10848.53答案：B解析：期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用-票面利息=10662.10+10662.10×6%-10000×8%=10662.10+639.73-800=10501.83万元，选项B正确。

8.下列关于敏感性分析的说法中，错误的是（）。A.敏感性分析可以找出影响企业目标利润的最敏感因素B.敏感系数=目标值变动百分比÷因素值变动百分比C.敏感系数绝对值越大，说明因素的敏感性越强D.敏感系数为正，说明因素变动方向与目标利润变动方向相反答案：D解析：敏感系数为正，说明因素变动方向与目标利润变动方向相同，敏感系数为负说明方向相反，选项D错误。甲公司2025年营业净利率为10%，总资产周转率为1.5次，权益乘数为2，股利支付率为40%，则甲公司的可持续增长率为（）。

A.18%B.21.95%C.25%D.28.75%

答案：B解析：可持续增长率=（营业净利率×总资产周转率×权益乘数×利润留存率）÷（1-营业净利率×总资产周转率×权益乘数×利润留存率）=（10%×1.5×2×60%）÷（1-10%×1.5×2×60%）=0.18÷0.82≈21.95%，选项B正确。

10.甲公司2025年度现金及现金等价物净增加额为300万元，其中经营活动现金净增加额为800万元，投资活动现金净减少额为400万元，不考虑其他因素，则甲公司2025年度筹资活动现金净流量为（）万元。A.-100B.100C.-200D.200答案：A解析：现金及现金等价物净增加额=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量，代入数据：300=800+(-400)+筹资活动现金净流量，解得筹资活动现金净流量=-100万元，选项A正确。多项选择题下列各项中，属于企业流动资产的有（）。A.拟一年内出售的投资性房地产B.将于一年内到期的债权投资C.企业购入的准备随时变现的交易性金融资产D.银行冻结存款E.合同资产答案：ABCE解析：流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。选项D，银行冻结存款不能随时用于变现，属于非流动资产，其余选项均符合流动资产定义，正确。下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产B.资本化期间，因外币借款产生的汇兑差额全部计入符合资本化条件的资产成本C.专门借款资本化金额不与资产支出挂钩，只需要扣除未动用资金的投资收益D.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化E.一般借款资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定答案：ACDE解析：选项B错误，资本化期间，只有外币专门借款产生的汇兑差额才计入符合资本化条件的资产成本，外币一般借款的汇兑差额计入当期损益，因此B错误，ACDE表述正确。下列各项中，属于反映企业盈利能力的财务指标有（）。A.总资产报酬率B.净资产收益率C.销售毛利率D.应收账款周转率E.资本积累率答案：ABC解析：选项D反映企业营运能力，选项E反映企业发展能力，ABC均属于盈利能力指标，正确。下列各项中，属于零基预算法优点的有（）。A.不受现有费用项目的限制B.不受现行预算的束缚C.能够调动各方面节约费用的积极性D.便于计算，工作量小E.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金答案：ABCE解析：零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法，其缺点是预算编制工作量大，选项D错误，其余选项均属于零基预算法的优点，正确。下列关于长期股权投资后续计量的表述中，正确的有（）。A.投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算B.投资方对被投资单位施加重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算C.投资方对被投资单位实施共同控制的长期股权投资应当采用权益法核算D.投资方对被投资单位持股比例10%，不具有重大影响，应当采用公允价值计量E.成本法下，被投资单位实现净利润，投资方应当按持股比例确认投资收益

答案：ABCD解析：成本法下，被投资单位实现净利润，投资方不需要进行账务处理，不调整长期股权投资账面价值，也不确认投资收益，选项E错误，ABCD表述正确。下列关于存货后续计量的表述中，正确的有（）。A.存货跌价准备一经计提，不得转回B.存货可变现净值为存货的售价减去销售费用和相关税费C.对于用于生产而持有的原材料，若其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该原材料应当按照成本计量D.同一企业发出存货的计价方法不得随意变更E.存货盘盈盘亏净损失最终都会影响当期损益答案：CDE解析：选项A错误，存货跌价准备在原减值影响因素消失后，原计提的跌价准备可以在计提范围内转回；选项B错误，可变现净值需要区分存货持有目的，对于继续加工的原材料，可变现净值=产成品估计售价-至完工估计发生的成本-销售费用和相关税费，因此B错误；CDE表述正确。下列关于内部研发无形资产的表述中，正确的有（）。A.研究阶段的支出全部计入当期损益B.开发阶段的支出全部计入无形资产入账成本C.开发阶段支出满足资本化条件的才能计入无形资产入账成本D.研发阶段无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部计入当期损益E.内部研发无形资产发生的注册费、律师费计入无形资产入账成本答案：ACDE解析：开发阶段支出只有满足资本化条件的部分才能计入无形资产入账成本，不满足资本化条件的部分计入当期损益，选项B错误，ACDE表述正确。计算题（一）甲公司2025年生产销售A产品，当年实现息税前利润1200万元，当年发生固定成本总额1800万元，变动成本率60%，公司目前长期资本总额为8000万元，其中债务资本3000万元，年利率为6%，权益资本5000万元，共发行普通股1000万股，面值1元。公司2026年计划扩大产能，需要新增筹资2000万元，有两个筹资方案可供选择：方案一：发行普通股400万股，每股发行价5元；方案二：平价发行长期债券2000万元，年利率为8%，不考虑筹资费用，所得税税率为25%。

根据上述资料，回答下列问题：甲公司2025年A产品的销售收入总额为（）万元。A.5000B.6500C.7500D.8000答案：C解析：息税前利润=销售收入×(1-变动成本率)-固定成本，代入数据：1200=销售收入×(1-60%)-1800，解得销售收入=(1200+1800)÷0.4=7500万元，选项C正确。

2.方案一和方案二每股收益无差别点的息税前利润为（）万元。A.740B.1560C.1680D.1780答案：A解析：设每股收益无差别点息税前利润为EBIT，根据每股收益相等列方程：(EBIT−3000×6%)×(1−25%)答案：B解析：预计2026年息税前利润=1200×(1+30%)=1560万元，大于每股收益无差别点息税前利润740万元，债务筹资方案的每股收益更高，因此应当选择方案二（债务筹资），选项B正确。

4.按照方案二筹资后，甲公司2026年的总杠杆系数为（）。A.1.85B.2.42C.3.20D.4.15答案：C解析：总杠杆系数=边际贡献÷(EBIT-I)，2026年边际贡献=7500×(1-60%)×(1+30%)=3900万元，EBIT=1560万元，利息总额I=3000×6%+2000×8%=340万元，代入得总杠杆系数=3900÷(1560-340)=3900÷1220≈3.20，选项C正确。综合分析题（一）甲公司为居民企业，适用企业所得税税率25%，2025年实现利润总额5000万元，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，2025年发生的部分交易或事项如下：

（1）1月1日购入一项无形资产，成本为1200万元，使用寿命无法确定，会计上不摊销，税法规定按10年期限摊销，摊销金额允许税前扣除。（2）3月1日购入一项交易性金融资产，取得成本为800万元，12月31日公允价值为950万元，税法规定，公允价值变动不计入应纳税所得额。（3）6月1日，因产品质量问题被消费者起诉，至12月31日法院尚未判决，甲公司合理预计赔偿支出为100万元，确认预计负债，税法规定，赔偿支出实际发生时允许税前扣除。（4）12月31日，存货账面余额2000万元，计提存货跌价准备200万元，税法规定，存货跌价准备在实际发生损失时允许税前扣除。（5）当年发生广告费4500万元，甲公司当年实现销售收入25000万元，税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

根据上述资料，回答下列问题：甲公司2025年无形资产产生的暂时性差异为（）。A.应纳税暂时性差异120万元B.可抵扣暂时性差异120万元C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异100万元答案：A解析：无形资产会计账面价值为1200万元，计税基础=1200-1200÷10=1080万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1200-1080=120万元，选项A正确。

2.甲公司2025年下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。A.无形资产B.交易性金融资产C.预计负债D.广告费超标的部分E.存货跌价准备答案：CDE解析：无形资产产生应纳税暂时性差异，交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，预计负债账面价值大于计税基础、广告费超标的部分未来可税前扣除、存货跌价准备税法不认可当期扣除，均产生可抵扣暂时性差异，因此选项CDE正确。甲公司2025年递延所得税资产发生额为（）万元。A.212.5B.262.5C.312.5D.350答案：B解析：可抵扣暂时性差异总额=100（预计负债）+200（存货跌价准备）+(4500-25000×15%)（超标的广告费）=100+200+750=1050万元，递延所得税资产期末余额=1050×25%=262.5万元，期初余额为0，因此本期发生额为262.5万元，选项B正确。

4.甲公司2025年递延所得税负债发生额为（）万元。A.62.5B.67.5C.72.5D.87.5答案：B解析：应纳税暂时性差异总额=120（无形资产）+(950-800)（交易性金融资产）=120+150=270万元，递延所得税负债期末余额=270×25%=67.5万元，期初余额为0，因此本期发生额为67.5万元，选项B正确。

5.甲公司2025年应纳税所得额为（）万元。A.5000B.5120C.5780D.5930答案：C解析：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额=5000+100（预计负债）+200（存货跌价准备）+750（广告费超标）-120（无形资产摊销）-150（交易性金融资产公允价值变动）=5000+1050-270=5780万元，选项C正确。

6.甲公司2025年所得税费用为（）万元。A.1250B.1350C.1415D.1480答案：A解析：所得税费用=应交所得税+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=5780×25%+67.5-262.5=1445-195=1250万元，选项A正确。（二）甲公司2025年发生的对乙公司投资业务如下：甲公司和乙公司为非同一控制下的两个独立企业，适用所得税税率均为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2025年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为4.2元）作为对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值为5500万元，公允价值为6000万元，差额源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年乙公司实现净利润800万元，宣告并分配现金股利200万元，其他综合收益增加100万元（为其他债权投资公允价值变动），无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，回答下列问题：

1.2025年1月1日，甲公司取得该项长期股权投资的初始入账成本为（）万元。A.1000B.3300C.4200D.3600答案：C解析：非同一控制下企业合并，长期股权投资初始入账成本为支付对价的公允价值=1000×4.2=4200万元，选项C正确。2025年1月1日，该合并业务产生的合并商誉金额为（）万元。A.500B.600C.900D.1200答案：B解析：合并商誉=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=4200-6000×60%=4200-3600=600万元，选项B正确。

3.2025年12月31日，甲公司个别报表中该项长期股权