智能化成本核算与管理 课件 项目三 归集与分配要素费用

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

学习目标案例导入任务一归集和分配材料费用

任务二归集与分配外购动力费用

任务三归集与分配职工薪酬费用

任务四归集与分配其他要素费用

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用1、了解各项要素费用的性质和内容；

2、归集与分配材料费用；

3、归集与分配外购动力费用；

4、归集与分配职工薪酬费用；

5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。

学习目标智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务一归集和分配材料费用

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料的分类

原料及主要材料辅助材料燃料修理用备件包装物低值易耗品材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用二、原材料费用的归集和分配

(一)原材料材料发出的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单材料费用的归集：谁受益谁承担——形成发料汇总表智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用材料发出的核算

材料发出的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单材料费用的归集：谁受益谁承担——形成发料汇总表智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用填空基本生产车间用于产品生产的材料费用由各种产品负担，应计入“

”；基本生产车间用于一般管理所耗费的材料费用（如维护设备），应计入“

”；辅助生产车间发生的用于辅助生产的材料费用，应计入“

”；企业行政管理部门为组织生产发生的材料费用，计入：“

”；企业用于产品销售所耗的材料费用，计入：“

”。例题3-1某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如下表所示。

发料凭证汇总表

2025年3月金额单位：元

用途A材料B材料

合计

一车间

甲产品耗用150001200027000

一般耗用200050007000

二车间

乙产品耗用10000800018000

一般耗用300020005000

机修车间18001800

供电车间600600

管理部门60012001800

销售部门600600

合计33000288006l800智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品27000——乙产品18000

辅助生产成本——机修车间1800——供电车间600

制造费用——一车间7000——二车间5000

管理费用1800

销售费用600

贷：原材料——A材料33000

——B材料28800智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用（二）原材料费用的分配

生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料和共同耗用材料两种。直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。

共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用案例导入

谢经理带财务处的6名同事和人事部门的5位同事一起外出吃饭。吃完饭，账单算下来一共花了1100元。王姐对小丽说：“如果我们这次吃饭的餐费，按人数分，你说说财务部该出多少钱？人事部呢？如果我们的餐费按部门分，财务部、人事部各自又该出多少钱?”

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率：

分配率＝待分配费用总额/分配标准之和；(3)某分配对象应负担的费用＝该种产品的分配标准×分配率。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用材料费分配的一般程序是：(1)选择一定的分配标准；(2)计算分配率，分配率＝材料费用总额/各产品的分配标准之和；(3)某种产品应负担的材料费用＝该种产品的分配标准×分配率。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(1)材料定额消耗量比例法材料定额消耗量比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准(1)计算某种产品材料定额消耗量

某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(2)计算材料费用分配率

(3)计算出某种产品应分摊的材料费用

材料费用分配率＝材料实际耗用总量×材料单价/各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额消耗量×材料费用分配率智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。材料费用分配步骤和结果如下：

(1)产品的定额耗用量为：甲产品的定额耗用量＝1200×3＝3600(千克)

乙产品的定额耗用量＝800×1.5＝1200(千克)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝(6000×1.5)/(3600＋1200)＝1.875(元／千克)

这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3600千克、1200千克分别应分摊多少材料费用。

(3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为：甲产品应分配的原材料费用＝3600×1.875＝6750(元)

乙产品应分配的原材料费用＝1200×1.875＝2250(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用（2）材料定额费用比例法定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。

某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品材料费用定额材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配步骤和结果如下：

(1)甲、乙产品材料定额费用：甲产品材料定额费用＝150×(6×10＋8×8)＝18600(元)

乙产品材料定额费用＝120×(9×10＋5×8)＝15600(元)(2)计算材料费用分配率：材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1(3)甲、乙产品应分配的材料实际费用：甲产品应分配的材料实际费用＝18600×1.1＝20460(元)

乙产品应分配的材料实际费用＝15600×1.1＝17160(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【技能实训】

某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。技能实训参考答案：

A产品材料定额费用＝60×(8×12＋6×10)＝9360(元)B产品材料定额费用＝50×(5×12＋4×10)＝5000(元)

材料费用分配率＝21540/（9360＋5000）＝1.5A产品应分配的材料实际费用＝9360×1.5＝14040(元)B产品应分配的材料实际费用＝5000×1.5＝7500(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

接任务案例3—1，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表3—2所示。材料费用分配表

2025年4月金额单位：元

用途

直接计入

分配计入

合计定额消耗量

分配率

分配金额

生产甲产品耗用90003600

生产乙产品耗用60001200

小计150004800

辅助车间耗用

机修车间1560

供水车间1200

小计2760

基本车间一般耗用2000

管理部门耗用1000

销售部门耗用500

合计2l260

【任务案例】

接任务案例3—1，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共计9000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表3—2所示。

表3—2材料费用分配表

2025年4月金额单位：元

用途

直接计入

分配计入

合计定额消耗量

分配率

分配金额

生产甲产品耗用900036009000/4800

＝1.875675015750

生产乙产品耗用6000120022508250

小计150004800900024000辅助车间耗用

机修车间15601560

供水车间12001200

小计27602760

基本车间一般耗用20002000

管理部门耗用10001000

销售部门耗用500500

合计2l260900030260根据材料费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品15750——乙产品8250

辅助生产成本——机修车间1560——供水车间1200

制造费用2000

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料——甲材料30260智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【技能实训】

某企业2010年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计24375元，其中A材料12000元、B材料12375元。本月生产甲产5100件、乙产5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17300元，其中甲产品耗用8000元，乙产品耗用3000元，机修车间耗用1000元，供水车间耗用1500元，基本车间一般耗用3000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。要求：

(1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。

(2)根据材料费用分配表进行账务处理。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

三、燃料费用的归集和分配

燃料费用分配的程序和方法，具体处理时有两种处理方法：一是在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。二是在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户，燃料费用分配表应单独编制。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”账户，车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”或“原材料”账户的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料费用，一般可按产品耗用燃料的定额消耗量或定额费用标准进行分配，如果所耗燃料费用与各产品所耗的生产工时成正比，也可按各产品的生产工时标准进行分配。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

某企业2025年3月燃料费用分配表如表所示。

燃料费用分配表××企业2025年3月单位：元

用途

成本项目直接计入

分配计入燃料费用合计生产工时

分配率分配金额基本车间耗用

甲产品燃料及动力5002800/700＝420002000

乙产品燃料及动力200800800

小计70028002800辅助车间耗用

运输车间燃料及动力10001000

合计100028003800智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品2000——乙产品800

辅助生产成本——运输车间1000

贷：燃料3800智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用四、低值易耗品的分配低值易耗品的摊销额在产品成本中所占比重较小，没有专设成本项目。根据现行会计制度，产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”账户，辅助生产车间低值易耗晶的摊销额记入“辅助生产成本”账户，销售产品用低值易耗品的摊销额记入“销售费用”账户，厂部管理用低值易耗品的摊销额记入“管理费用”账户。已领用的低值易耗品总额，应记入“周转材料”账户的贷方。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(一)一次摊销法

【任务案例】

某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间400——机修车间300

制造费用——基本生产车间800

贷：周转材料——低值易耗品1500

报废时，基本生产车间的低值易耗品有100元残料入库，则应编制会计分录：借：周转材料——低值易耗品100

贷：制造费用——基本生产车间100智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(一)一次摊销法

【任务案例】

某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具1500元.其中，锅炉车间400元、机修车间300元、基本生产车间800元。根据以上资料，应编制会计分录如下：

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(二)五五摊销法【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：

(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。

(2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(二)五五摊销法【任务案例】某工业企业生产车间领用专用工具一批，成本为24000元，该批低值易耗品采用五五摊销法进行摊销。应编制会计分录如下：

(1)领用时，将在库低值易耗品转入在用低值易耗品，同时摊销其价值的一半。借：周转材料——低值易耗品——在用24000

贷：周转材料——低值易耗品——在库24000

借：制造费用12000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000(2)报废时，再摊销其价值的另一半，同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额。借：制造费用12000

贷：周转材料——低值易耗品——摊销12000

借：周转材料——低值易耗品——摊销24000

贷：周转材料——低值易耗品——在用24000智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务二归集与分配外购动力费用

一、外购动力费用支出的核算

外购动力费用有两种核算方法：一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用二、外购动力费用分配的核算

直接用于产品生产的动力费用，应记入“基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”账户；用于车间管理的动力费用，记入“制造费用”账户；用于厂部管理的动力费用，记入“管理费用”账户；用于销售机构的动力费用，记入“销售费用”账户。外购动力费用总额则记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。

动力费用分配率＝车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和×100％某种产品应负担的动力费用＝该产品动力费用分配标准×动力费用分配率智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

企业本月耗用外购电力共计5700元，根据各部门、车间的电表记录情况：行政管理部门耗电600元；机修车间、供水车间耗电分别为500元和1000元；基本生产车间耗电共计3600元，其中一般照明用电600元，其余为生产产品用电(A产品生产工时为900小时，B产品生产工时为600小时)。根据上述资料编制的“动力费用分配表”如表3—6所示。

表3—6外购动力费用分配表××企业2010年3月单位：元

用途

成本项目

生产工时

分配率

分配金额

基本车间A产品燃料及动力9003000/900＋600＝21800B产品燃料及动力6001200

小计15003000

辅助车间

机修车间燃料及动力500

供水车间燃料及动力1000

小计1500

基本车间一般耗用燃料及动力600

管理部门耗用燃料及动力600

合计15005700智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用表3—6中，A产品、B产品共同耗电的分配如下：动力费用分配率＝（3600-600）/（900＋600）＝2(元／小时)A产品应分配的动力费用＝900×2＝1800(元)B产品应分配的动力费用＝600×2＝1200(元)

根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品1800——B产品1200

辅助生产成本——机修车间500——供水车间1000

制造费用600

管理费用600

贷：应付账款5700智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700

贷：应付账款32500智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务三归集与分配职工薪酬费用

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其受益人等福利，也属于职工薪酬。。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务三归集与分配职工薪酬费用

(一)短期薪酬

短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、工伤保险费等社会保险费。（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤。（7）短期利润分享计划。（8）其他短期薪酬。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务三归集与分配职工薪酬费用

（二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工离职后福利达成的协议，或企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。其中设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务三归集与分配职工薪酬费用

（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

二、工资总额的组成(一)计时工资

(二)计件工资

(三)奖金

(四)津贴和补贴

(五)加班加点工资

(六)特殊情况下支付的工资,如病假、产假、探亲假工资等。

对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资费用内容之中。如创新发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金，有关劳动保险和职工福利方面的各项费用，有关离退休及退职人员待遇的各项支出，劳动保护的各项支出，出差伙食补助费等，就属于不应列人工资费用内容之中的支出。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用三、工资费用的原始记录

(二)产量记录(一)考勤记录智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用四、工资费用的计算

(一)计时工资的计算

计时工资标准有月薪制和日薪制两种。月薪制，具体有两种计算方法：一是缺勤法，即按月标准工资扣减缺勤工资计算计时工资；二是出勤法，即按出勤天数换算的日工资率计算计时工资。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用河海服装厂职工小杨，月标准工资为3440元，9月日历日数为30天，共9个休息日，该职工病假5天（其中2天为休息日），事假2天，本月份出勤16天。要求按你了解到的工资计算方法，计算小杨本月的计时工资。案例智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用1.日工资标准的计算

(1)每月固定按30天计算：

日工资率＝月标准工资/30天×100％

(2)每月固定按平均法定工作天数21天计算：

日工资率＝月标准工资/21天×100％智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用2.应付计时工资的计算方法

(1)缺勤法下应付计时工资的计算公式：

应付工资＝月标准工资-事假天数×日工资率－病假天数×日工资率×病假扣款率

(2)出勤法下应付计时工资的计算公式：

应付工资＝出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率×(1－病假扣款率)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

某企业以21天作为月平均法定工作日数。职工刘欣的月工资标准为1050元，另外，本月随工资发放的各种奖金、津贴、补贴共计600元。本月刘欣出勤情况为：病假3天，事假2天，出勤16天。根据刘欣的工龄，其病假工资支付比率按工资标准的70％计算。请根据以上资料，计算刘欣的应付工资。

(1)按缺勤法计算：刘欣白工资率＝1050/21＝50(元／天)

应扣缺勤事假工资＝2×50＝100(元)

应扣缺勤病假工资＝3×50×(1-70％)＝45(元)

应付工资＝1050＋600-100-45＝1505(元)(2)按出勤法计算，该月刘欣出勤16天(节假日除外)：应算出勤工资＝16×50＝800(元)

应算病假工资＝3×50×70％＝105(元)

应付工资＝800＋105＋600＝1505(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(二)计件工资的计算应付计件工资＝∑(合格品数量＋废品数量)×该种产品的计件单价废品有工废品和料废品两种，计算工资时料废品要支付工资，而工废品则不再支付工资。产品的计件单价是根据工人生产单位产品的工时定额乘以该级别工人的小时工资率得出的。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】

某企业一车间工人陈潜为四级工，月标准工资840元。5月份完成的合格品产量为：A产品150件，B产品100件。A、B产品的工时定额分别为0.5小时／件、1小时／件。试计算5月份应付陈潜计件工资。陈潜的小时工资率＝840/（21×8）＝5(元／小时)A产品计件单价＝5×0.5＝2.5(元／件)B产品计件单价＝5×1＝5(元／件)

应付计件工资＝150×2.5＋100×5＝375＋500＝875(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(三)奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算

实发工资＝应付职工薪酬－代扣款项

应付职工薪酬＝应付计件工资＋应付计时工资＋奖金＋津贴补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用五、职工薪酬费用的归集和分配

月度终了，企业应将本月应付工资按用途进行分配，借记有关账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。其中，基本生产工人的工资记入“基本生产成本”账户，辅助生产工人的工资记入“辅助生产成本”账户，车间管理人员的工资记入“制造费用”账户，销售人员的工资记入“销售费用”账户，管理部门人员的工资记入“管理费用”账户，应由在建工程、研发支出负担的工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，记入“管理费用”账户。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用职工福利费，主要包括职工医疗卫生支出、职工困难补助、职工食堂补助、生活福利部门职工的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额的14％从成本费用中提取，分配时可与工资费用合并编制职工薪酬费用分配表，然后据以编制会计分录。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】某机械厂2010年1月的职工薪酬费用分配表见表3—7。

表3—7职工薪酬费用分配表编制单位：××企业2010年1月单位：元

应借账户成本项目生产工时

分配率工资费用计提标准

福利费

合计

基本生产成本

甲产品直接人工300060000/5000＝123600014％504041040

乙产品直接人工200024000336027360

小计500060000840068400

辅助生产成本锅炉车间1000014％140011400机修车间50007005700

小计15000210017100

制造费用300014％4203420

销售费用600014％8406840

管理费用600014％8406840

合计9000012600102600智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用根据表3—7，编制如下会计分录：

(1)分配工资费用的分录为：借：基本生产成本——甲产品36000——乙产品24000

辅助生产成本——锅炉车间10000——机修车间5000

制造费用3000

销售费用6000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬——工资90000

(2)提取福利费的会计分录为：借：基本生产成本——甲产品5040——乙产品3360

辅助生产成本——锅炉车间1400——机修车间700

制造费用420

销售费用840

管理费用840

贷：应付职工薪酬——职工福利12600

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

实际工作中，也可以将工资分配与提取福利费的分录合二为一，编制如下分录：借：基本生产成本——甲产品41040——乙产品27360

辅助生产成本——锅炉车间11400——机修车间5700

制造费用3420

销售费用6840

管理费用6840

贷：应付职工薪酬——工资90000——职工福利12600智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用任务四归集与分配其他要素费用

一、折旧费用的归集与分配

(一)折旧的计算

1.计提折旧的依据

固定资产的原值、净残值、使用寿命是影响固定资产折旧的主要因素，也是计提折旧的主要依据。企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值。净残值是事先估计的，按现行制度规定，固定资产预计净残值率一般应为固定资产原值的3％～5％。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用2.计提折旧的范围

企业拥有的固定资产，并非全都应计提折旧，应计提折旧的固定资产有：

(1)房屋、建筑物；

(2)所有使用中的固定资产，包括季节性停用、大修理停用的固定资产；

(3)以融资租赁方式租入的固定资产；

(4)以经营租赁方式租出的固定资产。当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用3.折旧的计算方法

(1)平均年限法。【任务案例】某企业某项固定资产原值为80000元，预计可使用20年，净残值率为4％。假设该固定资产没有计提减值准备，计算其折旧率和每月折旧额。年折旧率＝（1－净残值率）×100％＝（1－4%）/20＝4.8％年折旧额＝80000×4.8％＝3840(元)

月折旧额＝3840÷12＝320(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(2)工作量法。

【任务案例】某工业企业有运输货车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程60万公里。2010年6月共行驶4000公里。该辆汽车的单位工作量折旧额和该月的折旧额计算如下：每公里折旧额＝150000×(1—5％)÷600000＝0.2375(元)

该月折旧额＝0.2375×4000＝950(元)智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用(二)折旧费用的分配一般而言，企业基本生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“制造费用”账户；辅助生产车间使用的固定资产计提的折旧额，应记入“辅助生产成本”账户；企业管理部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“管理费用”账户；企业销售部门使用的固定资产计提的折旧额，应记入“销售费用”账户；企业经营租赁方式租出的固定资产计提的折旧额，应记入“其他业务成本”账户。全部折旧额为固定资产价值的减少，记入“累计折旧”账户。智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】某机械厂2010年5月折旧费用分配表如表3—8所示。

表3—8折旧费用分配表编制单位：××企业2010年5月单位：元

应借账户

使用单位

月初固定资产原值

折旧额

辅助生产成本

锅炉车间24000600

机修车间26000900

小计500001500

制造费用

基本生产车间300000013000

管理费用

行政管理部门450001125

销售费用

销售部门12000300

合计310700015925智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：辅助生产成本——锅炉车间600——机修车间900

制造费用——基本生产车间13000

管理费用1125

销售费用300

贷：累计折旧15925智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用

二、修理费用的归集与分配

(一)经常性修理费用的核算

经常性修理是为维持固定资产正常工作状态的修理，它每次修理的范围和规模较小，修理费用较低，修理次数频繁，因此，经常性修理费一般都作为当期损耗直接计入管理费用。

智能化成本核算与管理项目三归集与分配要素费用【任务案例】某企业以银行存款支付本月发生的固定资产经常性修理费用共计8000元，试进行账务处理。根据以上资料，编制会计分录如下：借：管理费用8000

贷：银行存款8000