江苏省自考06075经济效益审计高频考点重点

PAGE06075经济效益审计高频考点·重点汇总·划书笔记指定教材：郑石桥主编《绩效审计》（第1版或第2版），中国人民大学出版社，2018年或2021年大纲版本：高纲1794，南京审计大学编（2024年），江苏省高等教育自学考试审计学专业必考科目一、课程性质（划书原话，易出单选、判断）《经济效益审计》是审计学科体系的重要组成部分，是审计学科区别于会计学科的重要特征，是现代审计的主要标志和重要组成部分；它在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财政财务审计的范畴。本课程主要解决三个基本理论问题：绩效审计是什么、绩效审计审什么、绩效审计怎么审。二、课程两大特征（易出多选）①前瞻性：课程把绩效审计定位为绩效信息鉴证、绩效水平评价和绩效差异分析三类业务；②普适性：既适用于审计机关开展的政府绩效审计，也适用于内部审计部门开展的绩效审计。三、考核结构（必记）教材共13章，其中第九章（绩效审计的电子数据分析）、第十一章（中国政府审计机关的绩效审计准则）、第十三章（国内绩效审计案例）明确不作考核要求；第十二章仅“内部审计具体准则——绩效审计”部分考核，其经济性、效率性、效果性三个审计准则小节不考核。实际重点考核10个部分。第一篇基础理论（第1—2章）：绩效管理框架与绩效审计定位、绩效审计基本框架；第二篇审计流程（第3—4章）：绩效审计项目选择、绩效审计准备工作；第三篇三大业务（第5—7章，全课程核心）：绩效信息鉴证、绩效水平评价、绩效差异分析；第四篇相关考虑与发展（第8、10、12章）：违规行为与制度缺陷的考虑、绩效审计产生发展概况、内部审计绩效审计准则。四、能力层次与难度（客观题常考）三个能力层次为递进关系：识记（识别记忆、能解释选择判断，占20%）→领会（理解内涵外延、能判断解释说明，占40%）→应用（结合案例再现审计过程、得出结论，占40%）。应用层比重最高，复习不能只背概念，必须会套案例。难度分易、较易、较难、难四级，比例2:3:3:2；闭卷笔试150分钟，百分制，60分及格；可携带无存储功能的普通计算器。题型固定五种：单项选择题、判断改错题、名词解释题、简答题、论述题（无多项选择题、无计算题）。五、课程重点与难点课程重点：①绩效审计基本概念框架；②绩效审计三种业务（绩效信息鉴证、绩效水平评价、绩效差异分析）。课程难点：绩效审计的两种定位（作为绩效监测组成要素的定位、作为特殊绩效评估机制的定位）。六、全书一条主线（先建立框架再填细节）受托责任关系产生代理问题和次优问题→需要绩效审计加以应对→绩效审计在绩效管理循环中有两种定位、形成三大业务→按“选项目—做准备—实施取证与评价—出报告—成果运用（后续审计）”五步展开→同时考虑违规行为与制度缺陷。后续每一章都挂在这条主线上。第一章绩效管理基本框架及绩效审计定位一、学习目的与要求本章以绩效管理为切入点，引领绩效审计定位。要求了解绩效管理四个基本环节，重点掌握绩效审计在绩效管理中的两种定位、三类业务，是全书逻辑起点，属高频命题章，单选、判断改错、名词解释、简答均会涉及。二、核心知识点（一）绩效管理的四个环节【识记】①绩效监测；②绩效评估。【领会】①绩效管理的含义；②绩效计划；③绩效预算；④绩效成果运用。★★绩效：就是“得到的结果”，是组织或个人在一定时期、一定资源条件下，经过活动所取得的产出与结果，反映目标的实现程度。★★绩效管理的含义：是组织为了得到希望的绩效（实现既定目标）而实施的一系列管理活动的总称；绩效管理本身就包含绩效审计，绩效审计是绩效管理循环中的一个环节、一种机制。【考点提示】【高频考点·名词解释/判断】绩效、绩效管理；判断点：绩效管理≠绩效评价，绩效管理是完整循环，绩效评价只是其中一环。★★★绩效管理循环四环节（顺序、名称必须记牢，易出多选、简答）：①绩效计划：循环起点。确立绩效目标、绩效指标和评价标准，编制绩效预算，明确“要达到什么结果、用什么衡量、配多少资源”；②绩效监测（绩效监控）：在绩效形成过程中持续收集、记录、生产和报告绩效信息，动态跟踪目标执行与预算执行情况，解决“绩效信息从哪里来”；③绩效评估：在期末或过程中，对绩效结果进行评价，并分析实际与目标之间的差异；包括绩效评价和绩效差异分析两部分；④绩效成果运用：把评估结果用于绩效问责、奖惩、预算调整、政策与管理改进，并反馈到下一周期的绩效计划，形成闭环。【考点提示】【高频考点·多选/简答】四环节名称及先后顺序；可出排序型单选。★★绩效预算：是以绩效目标为导向、以绩效评价结果为依据来编制预算、配置财政（财务）资源的预算模式，强调“花钱必问效”，主要落在绩效计划环节。★★四环节之间的关系：计划是起点和依据，监测是信息基础，评估是核心和关键，成果运用是落脚点和反馈，四者首尾相接、循环上升，缺一环则绩效管理不闭环。★★易混辨析：绩效监测重在“过程中收集生产信息”，绩效评估重在“期末或事后评判结果与差异”；监测为评估提供数据，评估反过来检验监测质量。（二）绩效审计在绩效监测中的定位（第一种定位＝基本定位）【识记】①绩效信息失真；②绩效信息真实性的鉴证要求；③合理保证和有限保证。【应用】①绩效信息鉴证的审计发现。★★★定位一（必背）：绩效审计作为绩效监测的组成要素，本身不生产绩效信息，只对已经存在的绩效信息进行独立鉴证、判断其是否真实，这类业务即“绩效信息鉴证”，它是绩效审计的基本定位。【考点提示】【高频考点·单选/判断】“绩效审计的基本定位是绩效信息鉴证”；“绩效审计本身不生产绩效信息，只鉴证已有信息”——常作判断改错命题。★★为什么需要鉴证：被审计单位或第三方在生产、报告绩效信息时可能出现绩效信息失真，审计要对真实性把关，为后续评价和问责提供可靠信息基础。★★绩效信息失真：绩效信息不能真实、完整、准确反映绩效实际状况的情形，具体表现为虚报浮夸、瞒报漏报、错报、数据造假、口径不一致、信息不完整等，是绩效信息鉴证所要抑制的对象。★★★绩效信息真实性的两种鉴证要求（保证程度，名词解释与对比高频）：①合理保证（又称高水平保证、积极保证）：审计人员通过实施详细充分的程序，把鉴证风险降至可接受的低水平，并以积极方式发表结论（如“绩效信息真实、不存在重大错报”）；所需证据数量多、质量高、程序范围大；②有限保证（又称中等水平保证、消极保证）：实施相对简化的程序，把风险降至可接受水平（但该水平高于合理保证下的水平），以消极方式发表结论（如“未发现绩效信息存在重大错报”）；所需证据相对少。【考点提示】【高频考点·名词解释/单选】合理保证vs有限保证，对比维度：保证程度高低、结论表述方式（积极/消极）、证据多少、程序详略、风险水平。★★基本定位下的两种业务类型（按责任方是否先出具认定划分，易出多选）：①直接报告业务：责任方没有对绩效信息出具认定，由审计人员直接对绩效事项或绩效信息进行计量、评价并直接出具结论；②基于责任方认定业务：责任方先对绩效信息作出认定（如编制并提供绩效自评报告），审计人员再对该认定的真实性进行鉴证并报告，使用者既可阅读责任方认定，也可阅读审计结论。【考点提示】【高频考点·多选/判断】两类业务区分关键：责任方是否先行出具了可供鉴证的“认定”。★★【应用】绩效信息鉴证的审计发现（会结合案例判断）：审计人员取证后形成的结论，通常包括——①绩效信息真实、不存在重大错报；②绩效信息存在错报，并指出错报的位置、金额（数量）、性质；③因证据不足而无法对真实性发表意见。审计发现必须落到“是否真实、何处不真实、不真实到什么程度（是否超过重要性）”。（三）绩效审计作为特殊绩效评估机制以评价目标实现程度（第二种定位）【识记】①绩效评估的两种目的；②绩效审计目的。【领会】①绩效审计作为绩效评估机制的特征；②作为特殊评估机制的两种定位。【应用】①绩效水平评价和绩效差异改进两种绩效审计的审计发现。★★★定位二（必背）：绩效审计作为一种特殊的绩效评估机制，用来评价绩效目标的实现程度。“特殊”是指它具备一般绩效评估机制所没有的特征，正因如此，由审计组织实施的绩效审计成为绩效评估的主要机制。★★绩效评估的两种目的（识记）：①绩效评价——评判绩效水平高低、目标实现程度；②绩效差异分析——分析实际绩效与预期绩效之间的偏差及其原因、推动改进。【考点提示】【高频考点·判断改错（大纲原题）】“绩效评估就是绩效评价。”——错误。绩效评估包括绩效评价和绩效差异分析两个组成部分。★★绩效审计目的：一是绩效问责（评价、界定受托绩效责任的履行），二是绩效差异改进（推动被审计单位查找原因、改进管理、提升绩效）。★★★绩效审计作为绩效评估机制的五个特殊性（大纲样卷简答题标准答案，务必逐点背诵）：①评估主体具有独立性和专业性（审计独立于被审计方，且是专家行为）；②评估目的是绩效问责和绩效差异改进（不同于一般评优、考核）；③评估客体需要选择（资源有限，不可能评估所有对象，须按标准选择）；④评估内容也关注违规行为（不只看绩效结果，还对违规保持关注）；⑤可能根据评估结果进行定性，必要时可能作出处理处罚（具有一定刚性）。【考点提示】【高频考点·简答】五特殊性；可压缩为“独立专业、问责改进、客体要选、也看违规、可定性处罚”。★★作为特殊评估机制的两种定位（对应评估两目的，形成两大业务）：①绩效水平评价定位：回答“绩效好不好、目标实现到什么程度、处于什么水平”；②绩效差异改进定位：回答“偏差在哪里、原因是什么、应当怎样改进”。★★【应用】两种业务的审计发现（会结合案例表述）：①绩效水平评价的发现：各单项指标及综合绩效所处水平或等级（如优/良/中/差、达标/未达标、先进/平均/落后），与标准、标杆的比较结果；②绩效差异改进的发现：识别出积极差异或消极差异、查明差异形成的具体原因、提出有针对性的改进对策与建议。三、本章重点与难点（划书总结）▲必默框架：绩效管理循环＝绩效计划—绩效监测—绩效评估—绩效成果运用。绩效审计在循环中有两种定位：定位一作为绩效监测要素，做绩效信息鉴证（基本定位；分直接报告业务、基于责任方认定业务；分合理保证、有限保证）；定位二作为特殊绩效评估机制，做绩效水平评价与绩效差异改进。两定位合起来形成绩效审计三大业务：绩效信息鉴证、绩效水平评价、绩效差异分析。▲三组易混：①绩效审计不生产信息、只鉴证信息；②绩效评价≠绩效评估（评估＝评价＋差异分析）；③合理保证（积极、高保证）≠有限保证（消极、保证水平较低）。第二章绩效审计基本框架一、学习目的与要求从理论与实践结合的高度掌握绩效审计本质、目标、主体、客体、内容、模式、步骤构成的基本理论框架，并能比较绩效审计与财务审计在方法程序上的异同。本章概念密集，是名词解释与简答的重点章。二、核心知识点（一）绩效审计需求【领会】①代理问题和次优问题。★★总体命题：审计是委托代理关系中代理问题和次优问题的应对机制之一；绩效审计专门应对绩效信息失真及由此导致绩效差异方面的代理问题、次优问题。★★委托代理关系与经管责任：委托人把资源和事务托付给代理人经营管理，形成受托（经管）责任；委托人与代理人之间形成委托代理关系，审计正是为监督受托责任履行而产生。★★★代理问题（名词解释高频）：由于代理人是自利的（追求自身效用最大化），在激励不相容、信息不对称条件下，代理人可能为了自身利益而损害委托人利益，由此产生的问题即代理问题——关键词“动机上的自利”。★★★次优问题（名词解释高频）：由于人的有限理性（知识、能力、信息处理能力有限），即使代理人主观上并无损害委托人的动机，客观上仍可能因决策失误、管理不善而把事情办糟，由此产生的问题即次优问题——关键词“能力上的有限理性”。【考点提示】【高频考点·单选/判断】给情景判断属于代理问题还是次优问题：为私利造假属代理问题；能力不足办错事属次优问题。★★代理问题和次优问题的成因（内外结合）：①内在人性基础：人的自利（导致代理问题）和有限理性（导致次优问题）；②外部条件：激励不相容（双方目标不一致）、信息不对称（代理人掌握更多信息）、环境不确定（结果受不可控因素影响）。★★绩效审计需求聚焦点：绩效信息是否失真、绩效差异背后是否存在代理问题或次优问题，并通过独立鉴证评价予以抑制。（二）绩效审计本质和目标【识记】①绩效审计本质及其含义；②绩效审计对象、审计主题和功能。【领会】①终极目标和直接目标；②不同定位下的审计目标。★★★绩效审计本质（必背名词/简答）：绩效审计是以系统方法，从行为和信息两个角度，独立鉴证和评价绩效责任履行情况，识别其中的代理问题和次优问题，并将结果传达给利益相关者的制度安排。【考点提示】【高频考点·名词解释】按“系统方法＋行为信息两角度＋独立＋鉴证评价＋绩效责任＋识别两类问题＋传达利益相关者＋制度安排”逐词记忆。★★本质定义逐层拆解（可出多选、简答）：①系统方法：有规范的程序、方法和证据体系，区别于随意的检查评比；②行为和信息两个角度：信息角度查绩效信息是否真实，行为角度查绩效相关行为、过程及其结果；③独立性：审计主体在组织、人员、经费、态度上独立于被审计方，是结论可信的前提；④鉴证与评价并重：既鉴证真实性，又评价水平高低与差异原因；⑤对象是绩效责任（受托绩效责任）的履行情况；⑥任务是识别代理问题和次优问题；⑦结果要传达给利益相关者，本身是一种制度安排而非一次性活动。★★绩效审计对象：受托绩效责任的履行情况及其载体（绩效信息、绩效行为、相关制度）。★★审计主题：①信息主题（绩效信息的真实性）；②行为主题（绩效相关行为是否合规、有效）；③制度主题（绩效管理制度是否健全，第八章展开）。★★绩效审计功能：鉴证功能（真实性证明）、评价功能（水平与差异评判），并延伸出问责功能与建设性功能（提出建议、促进改进）。★★★目标的两个层次（易出单选、简答）：①终极目标：抑制绩效信息失真及绩效差异方面的代理问题和次优问题，促进受托绩效责任全面、有效履行，最终提升组织绩效、维护委托人（公众）利益；②直接目标：随定位不同而不同——信息鉴证定位下是对绩效信息真实性发表意见；水平评价定位下是评价绩效目标实现程度；差异改进定位下是查明差异原因、推动整改提升。【考点提示】【高频考点·单选】终极目标具有唯一性（抑制两类问题、促进责任履行），直接目标随三大业务分别确定。（三）绩效审计的客体、主体和内容【识记】①三种委托代理关系下的绩效审计客体。【领会】①三种委托代理关系下的绩效审计主体；②绩效审计内容的维度；③业务类型。【应用】①三种审计主体从事的绩效审计业务。★★绩效审计客体：经管责任（受托绩效责任）的承担者。三种委托代理关系下客体、主体对应如下（易出多选、应用）：①公共委托代理关系（公众—政府）：客体是使用公共资金、公共资源的政府部门、公共机构和公共项目；主体是政府审计机关（国家审计）；②组织内部委托代理关系（上级—下级、管理层—执行层）：客体是组织内部下级单位、部门和人员；主体是内部审计机构；③市场（外部/民间）委托代理关系：客体是被审计单位；主体是民间（社会）审计组织（会计师事务所）。【考点提示】【高频考点·多选/应用】三类审计主体——政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织都可以从事绩效审计，即绩效审计主体具有多元性。★★★绩效审计内容五个维度（5E，最高频考点之一，必背含义并能区分）：①经济性（Economy）：投入端，在保证质量前提下以最低耗费取得所需资源，关注“花得少不少”，如采购是否节约、有无浪费；②效率性（Efficiency）：投入与产出之比，以一定投入取得最大产出或以最小投入取得既定产出，关注“花得值不值、做得快不快”，如单位成本、人均产出、资金周转率；③效果性（Effectiveness）：产出与目标之比，关注预期目标是否实现、政策项目是否达到预期效果，即“事做成没有”；④公平性（Equity）：资源、服务和成果在不同地区、群体、代际之间分配是否公平；⑤环境性（Environment）：活动对生态环境的影响、资源环境责任与可持续发展的履行情况。【考点提示】【高频考点·名词解释/单选】口诀：经济看“投入节约”、效率看“投入产出比”、效果看“产出对目标”；由3E（经济、效率、效果）扩展到5E（增加公平、环境）。★★业务类型：不同绩效维度×不同审计客体×不同审计定位，组合形成多样业务，如经济性审计、效率性审计、效果性审计、政策落实跟踪绩效审计、投资项目绩效审计、专项资金绩效审计、领导干部经济责任绩效评价等。（四）绩效审计模式【识记】①绩效审计模式的二分法、三分法、四分法、五分法。【领会】①实践中四种常见的绩效审计模式。★★审计模式的真正含义：为实现特定审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称，回答“从什么切入、按什么思路组织审计”。★★按分类粗细有二分法、三分法、四分法、五分法（教材还提到六分法），只是划分标准与详略不同，不存在对错。★★★实践中四种常见模式（必背名称与含义，多选、单选高频）：①结果导向模式：以最终绩效结果为起点，先看结果是否达标，再倒查过程、分析原因；②过程导向模式：以业务流程和管理过程为主线，沿着投入—过程—产出—结果逐环节评价绩效；③问题导向模式：以已发现或潜在的问题为线索，围绕问题界定、原因分析、对策建议组织审计；④风险导向模式：以风险评估为基础，识别高风险领域并优先配置审计资源，按风险大小安排审计重点。【考点提示】【高频考点·单选】给描述判断属于何种导向模式。（五）绩效审计的基本步骤【领会】①绩效审计的基本步骤。★★★基本步骤五环节（必背顺序，与教材章节一一对应）：①绩效审计项目选择（第三章）；②绩效审计准备（第四章）；③绩效审计实施，即取证、评价与差异分析（第五至七章）；④绩效审计报告；⑤审计成果运用（含后续审计）。【考点提示】【高频考点·简答/排序】五步骤名称与先后。三、本章重点与难点▲逻辑链：受托责任→代理问题（自利）/次优问题（有限理性），受激励不相容、信息不对称、环境不确定影响→需要绩效审计→本质（系统方法、行为与信息两角度、独立鉴证评价、识别两类问题、传达利益相关者的制度安排）→目标（终极目标唯一、直接目标随定位）→三类主体客体→内容5E→四种模式→五个步骤。▲绩效审计与财务审计异同（领会，可出简答）：①目的不同——财务审计重在财务信息真实合法、绩效审计重在经济效率效果等绩效水平与改进；②对象内容不同——账证报表vs业务管理全过程与绩效结果；③方法不同——财务审计方法相对固定、绩效审计方法灵活多样（大量管理分析、技术经济方法）；④时间不同——财务审计多事后，绩效审计事前事中事后结合；⑤意见不同——财务审计意见类型标准化，绩效审计还包括评价、差异分析与建议；⑥联系——绩效信息鉴证仍以财务审计方法为基础，二者可融合为综合审计。第三章绩效审计项目选择一、学习目的与要求了解绩效审计战略规划及其作用，掌握年度审计项目计划中绩效审计项目的选择方法——基于风险评估、按风险排序。本章论述题（项目选择一般步骤）是大纲题型举例原题，须能完整展开。二、核心知识点（一）绩效审计战略规划【识记】①绩效审计需求的三种形式；②选择绩效审计项目的标准。【领会】①绩效审计战略规划的作用。★★为什么必须选项目：审计资源（人、财、时间）有限，而潜在审计客体数量庞大，不可能全面审计，必须区分轻重缓急，从潜在项目中科学选择，这就分为战略规划（中长期定领域）和年度计划（当年定项目）两个层面。★★绩效审计战略规划的含义：在绩效审计需求分析、绩效审计效果分析、审计资源状况分析三项分析的基础上，依据一定标准，确定未来一段时期绩效审计重点领域的中长期总体安排。【考点提示】【高频考点·多选】三项分析基础：需求分析、效果分析、资源状况分析。★★★绩效审计需求的三种形式（识记，易出多选）：①法定需求：法律法规、上级机关、制度规定必须开展的绩效审计；②委托（授权）需求：审计委托人、权力机关、利益相关者提出或交办的需求；③自主需求：审计组织根据风险研判主动识别、自行安排的需求。★★★选择绩效审计项目的四个标准（必背，多选/简答高频）：①增值潜力：项目实施后能带来多大的绩效改进、管理提升和社会价值，增值越大越优先；②重要程度：资金规模大小、涉及面宽窄、社会关注度高低、对全局影响大小；③可行性：现有审计资源、专业能力、资料与数据可获得性、被审计单位配合程度是否支持完成；④时效性：是否契合当前政策窗口、问题是否亟待解决、是否处于最佳介入时点。【考点提示】【高频考点·多选/简答】四标准口诀“增值、重要、可行、时效”。★★战略规划的作用：①明确中长期审计重点和主攻方向；②统筹、节约配置稀缺审计资源；③保证审计工作的系统性、连续性和前瞻性；④提高审计成果的整体价值与影响力。（二）年度绩效审计项目选择的步骤【领会】①年度绩效审计项目选择的一般步骤。【应用】①潜在绩效审计项目的选择。★★年度项目选择方法的核心：可称为“基于风险评估的绩效审计项目选择”，即以对潜在审计项目的风险（价值）评估为基础，按风险（综合得分）高低排序，确定纳入年度计划的项目。★★★一般步骤（七步，大纲题型举例论述题，必须会默写并展开）：①多渠道确定潜在项目：从法定事项、上级部署、人大政协建议提案、信访舆情、以往审计发现、专家与公众意见、政策与资金流向分析等渠道收集，建立备选项目库；②确定选择绩效审计项目的标准（评价因素）：如增值潜力、重要程度、可行性、时效性等；③确定各因素的权重：依据各因素重要程度赋权，权重之和为1（或100%）；④确定各因素的打分规则：明确每个因素分档及对应分值，保证打分客观一致；⑤收集各因素的数据（资料）：为每个潜在项目逐项收集打分所需信息；⑥对潜在项目逐一打分：按规则评分并加权汇总，得到每个项目综合得分；⑦根据得分排序，结合资源总量，确定最终纳入年度计划的绩效审计项目。【考点提示】【高频考点·论述】七步骤，答题时每步加一句解释（展开），并可举例如“资金规模越大重要性得分越高”。★★【应用】潜在项目选择：要求会从给定案例背景中识别哪些事项适合立项，并说明理由（对照四标准），例如资金量大、群众反映强烈、数据可获得、正值政策评估期的项目优先。（三）年度绩效审计项目选择的技术方法【识记】①成本效益分析法；②征求意见法；③问卷调查法；④访谈法。【应用】①综合评价法在年度项目选择中的应用。★★★五种技术方法（名称、含义、适用，多选与应用高频）：①成本效益分析法：测算、比较各潜在项目预计耗费的审计成本与预期取得的审计效益（直接、间接效益），优先选择效益成本比高的项目；②综合评价法（综合评价分析法）：建立多因素评价指标体系，确定权重和打分规则，对各项目逐项打分、加权汇总、按总分排序，是“按风险/价值排序选项目”的核心定量方法；③征求意见法（征求意见函法）：向有关部门、单位和专家以书面函件方式征求备选项目意见；④问卷调查法：面向利益相关者、公众发放问卷，收集项目建议及对重要性、紧迫性的评价；⑤访谈法：与管理者、知情人、专家面对面访谈，发现潜在项目并论证其价值与可行性。【考点提示】【高频考点·应用】综合评价法计算：综合得分＝Σ（各因素得分×对应权重），得分越高越优先立项，要求会算、会排序。★★方法之间关系：综合评价法是主线框架，成本效益分析可为“增值潜力”因素提供数据，征求意见、问卷、访谈是收集各因素信息的具体手段，常组合使用。三、本章重点与难点▲区分两个层面：战略规划（中长期、定重点领域，三分析基础）vs年度计划选择（当年、定具体项目，基于风险评估按风险排序，七步骤）。▲必背：需求三形式、选择四标准、选择七步骤、技术五方法；论述题按七步展开并结合四标准说明。第四章绩效审计准备工作一、学习目的与要求掌握正式取证之前的各项准备工作。准备阶段最终成果是由总体审计策略和具体审计方案组成的审计计划，主要包括五方面工作。本章以识记、领会为主，多选题密集。二、核心知识点准备工作总览五方面：①组建审计小组；②发送审计通知书；③进行初步业务活动；④制定总体审计策略；⑤编制具体审计方案。（一）组建审计小组和发送审计通知书【识记】①组建审计小组的要求；②审计小组的构成；③审计通知书的内容和发送方式。★★组建审计小组的要求：①专业结构匹配：除会计审计人员外，根据项目需要配备管理、工程、信息技术、统计、环境及相关行业专业人员，必要时聘请外部专家；②能力经验互补、保持独立性与专业胜任能力；③明确组长（主审）和成员分工、落实责任；④人员数量与项目工作量、时间要求相适应。★★审计小组的构成：审计组组长（主审，对项目全面负责、复核底稿、审定报告）、审计组成员（分别承担取证、评价、分析等任务），必要时设技术顾问或外部专家。★★★审计通知书的内容（多选高频）：被审计单位名称；审计项目名称及审计依据；审计范围、内容和审计期间；审计预计起止时间；审计组组长及成员名单；对被审计单位配合工作、提供资料的要求；签发单位（审计组织）名称与签发日期。【考点提示】【高频考点·多选】通知书内容；易混点：通知书不包含具体审计结论，也不附详细审计方案。★★发送方式：一般在实施审计三日前（提前）送达被审计单位，使其有时间准备；特殊情况（如突击核查需要）可持审计通知书直接进点；可书面送达，具备条件的可按规定电子送达。（二）进行初步的业务活动【识记】①初步业务活动的常用方法。【领会】①初步业务活动的目的；②初步业务活动应该了解的内容。★★初步业务活动的含义：在准备阶段，为制定总体审计策略和具体审计方案，而了解被审计单位及其相关情况的活动；它发生在正式取证之前，服务于审计计划制定。★★目的：①判断是否接受或保持该项目；②摸清被审计单位基本情况与环境；③识别重要事项、风险点和关键绩效领域；④为确定重要性、风险、重点、标准和取证模式提供依据。★★★应了解的主要内容（多选、简答高频）：①被审计单位的组织结构、职责范围、业务流程、工作任务；②组织目标、绩效计划、预算与目标责任书；③相关法律法规、政策、行业背景与监管要求；④绩效指标、绩效评价标准及其绩效信息生产流程、信息系统；⑤内部控制与管理制度的健全有效性；⑥以往审计、检查结论及整改情况，相关舆情、信访和风险线索。【考点提示】【高频考点·多选/简答】初步业务活动应了解的内容。★★常用方法：收集并阅读书面资料（文件、报表、总结、以往档案）、召开座谈会与个别访谈、现场走访观察、问卷调查、数据分析、与既往审计人员沟通等。（三）总体审计策略【识记】①绩效审计取证模式及选择；②绩效审计意见类型及选择。【领会】①制定总体审计策略的基本程序。★★总体审计策略的含义：关于绩效审计项目作为一个整体的策略性选择，属宏观、总体层面安排，解决“整体上怎么审”的问题。★★★总体审计策略八项内容（必背，多选/简答高频）：①选择绩效审计定位（信息鉴证／水平评价／差异改进，或组合）；②确定审计范围（审计对象、事项边界、时间期间、空间范围）；③选择审计取证具体模式（命题分解／专业测量／数据流程／数据分析）；④选择审计意见类型（合理保证或有限保证、评价意见形式）；⑤初步确定审计重要性；⑥初步评估风险水平；⑦初步确定审计重点领域和重点事项；⑧初步确定审计标准（绩效评价标准、信息鉴证标准）。【考点提示】【高频考点·多选/简答】总体审计策略八项内容，可记“定位、范围、模式、意见、重要性、风险、重点、标准”。★★制定总体审计策略的基本程序：以初步业务活动成果为基础→明确审计定位与目标→评估重要性和风险→确定审计范围与重点→选择取证模式和意见类型→配置资源与时间安排→形成书面总体审计策略。★★取证模式及选择：依据绩效信息有无支撑载体、生产流程是否可靠，在四种取证模式中选择，必要时组合使用（详见第五章）。★★审计意见类型及选择：信息鉴证分合理保证意见（无保留、保留、否定、拒绝表示）与有限保证意见；水平评价、差异改进定位下选择相应评价意见；意见类型必须与保证程度、取证模式和取证充分性相匹配。（四）具体审计方案【领会】①绩效审计获取及鉴证方案；②绩效水平评价方案；③绩效差异调查方案。★★具体审计方案的含义：在总体审计策略指导下，根据初步业务活动了解到的情况，对审计工作作出的具体、可执行安排，是总体策略的细化和落实，解决“每一步具体怎么做”的问题。★★★三类具体方案（对应三大业务，多选高频）：①绩效信息获取及鉴证方案：明确要获取和鉴证的信息与命题、证据需求、取证程序与方法、样本与数据安排、人员时间分工、鉴证意见出具安排；②绩效水平评价方案：明确绩效指标体系、评价标准、数据采集口径、指标无量纲化与权重、综合评价模型与等级划分、评价意见安排；③绩效差异调查方案：明确差异识别口径与差异重要性标准、原因调查路径与方法、改进对策的形成方式、后续审计安排。【考点提示】【高频考点·多选】具体审计方案三部分及其对应业务。三、本章重点与难点▲易混对比：总体审计策略＝整体、策略性、八项内容；具体审计方案＝局部、操作性、三类方案。审计通知书≠审计方案；初步业务活动≠正式取证。▲准备工作逻辑：组建小组、发通知书（组织与告知）→初步业务活动（摸清情况）→总体审计策略（整体定调）→具体审计方案（细化落地）。第五章绩效信息鉴证（核心章，命题密度最高）一、学习目的与要求掌握绩效信息鉴证的重要性标准、鉴证风险模型、实施框架、四种取证模式和鉴证报告。本章是三大业务之首，单选、判断改错、名词解释、简答、论述全面覆盖，务必逐点吃透。二、核心知识点（一）绩效信息鉴证的重要性标准【识记】①客观重要性和估计重要性；②数量重要性和性质重要性；③整体层次重要性和审计标的层次重要性。【领会】①重要性标准在计划、实施、报告阶段的应用。★★★绩效信息鉴证重要性（必背名词）：可以容忍的绩效信息最大错报程度；当错报（含漏报）低于这一程度时，不会影响利益相关者的判断和决策；超过这一程度即构成重大错报。重要性本质上是一道“可容忍错报”的临界线。★★按相关主体不同分为两类（名词解释高频）：①客观重要性：会影响绩效信息鉴证利益相关者理性判断或决策的重要性，即利益相关者客观上对绩效信息的最大可容忍错报（大纲题型举例名词解释原题）；②估计重要性：审计人员在鉴证各阶段实际使用的重要性，是对客观重要性的专业估计；为留安全边际，估计重要性通常严于（小于）客观重要性。【考点提示】【高频考点·名词解释】客观重要性为样卷原题；判断点：估计重要性是审计人员对客观重要性的估计，通常更严。★★按判断标准不同分为两类：①数量重要性：主要从金额或数值偏差大小（错报金额、错报率）判断是否重要；②性质重要性：从错报性质判断，如涉及弄虚作假、违法违规、舞弊、影响恶劣、危及安全、影响政策决策的，即使金额很小也属于重要错报。【考点提示】【高频考点·单选/判断】“金额小一定不重要”——错，性质严重同样重要。★★按应用层级不同分为两类：①整体层次重要性：针对整体绩效信息（总体报表、整体绩效结论）确定的可容忍错报；②审计标的层次重要性：把整体重要性分解到各具体指标、命题、项目、账户层面的可容忍错报。★★★重要性在三个阶段的应用（领会，简答高频）：①计划阶段：据以确定审计范围、审计重点和所需证据数量，重要性越低需证据越多；②实施阶段：据以判断发现的错报是否重大、是否需要追加或扩大审计程序；③报告阶段：据汇总错报与重要性比较，决定审计意见类型和报告表述。（二）绩效信息鉴证风险模型【识记】①绩效信息鉴证风险的概念。【领会】①鉴证风险的分类；②鉴证风险模型。★★★绩效信息鉴证风险（必背名词）：鉴证目标未能达成（或未能达成的概率）。两个视角：①审计人员视角：未能发现被审计单位绩效信息中存在的错弊，而对绩效信息真实性发表了错误审计意见的风险（审计失败风险）；②利益相关者视角：希望通过绩效审计鉴证来抑制绩效信息错弊的目标没有达成的风险。【考点提示】【高频考点·名词解释】注意从两个视角表述。★★鉴证风险的分类：①绩效信息错弊风险（相当于重大错报风险）：鉴证之前绩效信息本身就存在错弊的可能性，又可分为固有风险（业务本身容易出错的风险）和控制风险（内部控制未能防止或发现错弊的风险）；②检查风险：审计人员实施了鉴证程序，但仍未能发现已存在重大错报的可能性。★★★鉴证风险模型（必背，单选、判断高频）：可接受绩效信息鉴证失败风险＝绩效信息错弊风险×检查风险。推导关系：在可接受失败风险既定的前提下，绩效信息错弊风险越高，可接受的检查风险就越低，审计人员必须实施越详细的程序、获取越多证据；反之错弊风险低，可适当简化程序。检查风险是审计人员唯一可以通过设计和实施审计程序加以控制的风险，是设计进一步审计程序的基础。【考点提示】【高频考点·单选/判断】“检查风险是设计进一步审计程序的基础”；错弊风险由被审计方决定、审计人员只能评估不能控制，检查风险由审计人员控制。（三）绩效信息鉴证的实施框架【识记】①实施框架四要素：审计内容、审计方法、审计标准、审计意见及其关系。【领会】①绩效信息鉴证实施框架。★★★实施框架四要素（必背名称、含义与关系，多选、简答高频）：①审计内容（审什么）：把鉴证总目标分解后形成的具体绩效信息命题（具体审计目标）；②审计标准（凭什么判）：判断绩效信息真实与否所依据的规范、口径、计算规则；③审计方法（怎么审）：为证明各命题而选择的取证模式与具体取证方法；④审计意见（得出什么结论）：依据审计证据、对照审计标准形成的鉴证结论。★★★四要素关系链条（简答展开）：审计内容决定需要什么证据、采用什么方法；审计标准提供判断证据、得出结论的尺度；审计方法用来获取充分适当的审计证据；最终对照标准形成审计意见。四要素环环相扣、缺一不可，共同构成完整的鉴证实施框架。【考点提示】【高频考点·多选/简答】四要素及“内容—方法—标准—意见”的逻辑关系。（四）绩效信息鉴证的取证模式（重中之重）【识记】①命题分解模式；②专业测量模式；③数据流程模式；④数据分析模式。【领会】①取证模式的总体框架。★★选择取证模式的判断逻辑（先看载体、再看流程）：第一步看绩效信息是否存在支撑载体——有载体的，区分纸质/电子数据载体与实物载体；无载体的，第二步看绩效信息生产流程是否可靠。由此得到四种模式。★★★四种取证模式（必考，易混，对照记忆）：①命题分解取证模式：适用于绩效信息存在纸质或电子数据载体（不排除少量实物载体）的情形；基本思路是把鉴证总目标逐层分解为更具体、可验证的命题（具体审计目标），围绕每一个命题收集证据加以证明，再由命题结论汇总形成总体结论；②专业测量模式：适用于绩效信息存在实物支撑载体的情形；基本思路是按照绩效信息原来的生产方法重新生产一遍绩效信息，将重新生产结果与被鉴证信息核对；绝大多数情况下需要委托专业机构完成重新生产（如重新测量工程量、重新检测质量、重新盘点计量）；③数据流程取证模式：当绩效信息不存在支撑载体、无法直接从载体取证，但绩效信息生产过程可靠时，通过评估信息生产流程（数据流程、内部控制）是否可靠来判断信息是否真实；此时绩效信息鉴证转变为制度审计，围绕数据流程（内部控制）取证；④数据分析模式：当绩效信息不存在支撑载体，且生产流程本身也无法保证信息真实时，改为从数据与数据之间的逻辑关系（勾稽关系、相关关系、异常波动、趋势对比）来判断数据质量、发现错弊。【考点提示】【高频考点·单选/多选/简答】给情景选模式：有纸质电子载体→命题分解；有实物载体→专业测量（常委托专业机构）；无载体但流程可靠→数据流程（转制度审计）；无载体且流程不可靠→数据分析。★★★取证模式与保证程度、意见类型的关系（大纲样卷原题，必背）：出具有限保证意见一般可采用数据分析模式；要出具合理保证意见，通常需要采用命题分解、专业测量等能获取直接、充分证据的取证模式。【考点提示】【高频考点·单选】样卷题“出具有限保证意见一般可采用的取证模式是（数据分析模式）”。（五）绩效信息鉴证报告【识记】①鉴证报告的内容。【领会】①取证模式与审计意见的关系。★★鉴证意见分两大类：①合理保证鉴证意见（积极式结论），具体分四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见（无法表示意见）；②有限保证鉴证意见（消极式结论）。【考点提示】【高频考点·多选】合理保证意见四种具体类型名称。★★★合理保证四种意见的出具情形（判断、单选高频）：①无保留意见：绩效信息真实、不存在重大错报；②保留意见：存在重大错报，但错报不具有广泛性，整体绩效信息尚可信（“局部有问题、整体可用”）；③否定意见：错报重大且具有广泛性，绩效信息整体不可信；④拒绝表示意见（无法表示意见）：无法获取充分、适当的审计证据，且可能产生的影响重大而广泛（审计范围严重受限）。★★记忆口诀：错报有无、是否广泛决定意见——无重大错报→无保留；有重大错报但不广泛→保留；有重大错报且广泛→否定；证据不足且影响广泛→拒绝表示。★★鉴证报告的内容：标题、收件人、鉴证对象与鉴证范围、采用的审计标准、实施的主要取证程序概述、鉴证意见、对鉴证信息使用范围与责任的说明、审计主体签章与报告日期，必要时附有关数据和说明。三、本章重点与难点▲一条主线：重要性（三组分类、三阶段应用）→风险（失败风险=错弊风险×检查风险，检查风险是设计进一步程序的基础）→框架（内容、方法、标准、意见四要素）→取证（按“载体有无＋流程是否可靠”选四模式，有限保证多用数据分析）→报告（合理保证四意见＋有限保证）。▲最易失分点：①四模式适用条件混淆；②保留/否定/拒绝表示意见情形混淆；③把错弊风险当成审计人员可控（实际只能评估）。第六章绩效水平评价一、学习目的与要求掌握绩效审计指标的设计、绩效评价标准的来源与构成、绩效评价方法、绩效水平评价报告。本章名词解释、简答、应用（指标构建、综合计分）并重。二、核心知识点（一）绩效指标【识记】①绩效与绩效指标；②绩效审计指标的构建原则。【领会】①常见指标分类；②决定绩效指标的基本因素；③指标构建要求。【应用】①绩效审计指标的构建方法。★★★绩效指标（必背名词）：绩效的量化，是衡量绩效目标实现程度的具体尺度和工具，通过一定口径和方法把抽象的绩效转化为可观测、可计量的数据。★★★绩效指标体系：由各种相互联系、相互补充的绩效指标组成的总体，从不同维度、不同环节共同反映绩效现状及其发展变化。【考点提示】【高频考点·名词解释】绩效指标、绩效指标体系。★★★指标分类一——按绩效内容（5E）分（多选高频）：①经济性指标（投入是否节约）；②效率性指标（投入产出比）；③效果性指标（目标达成度）；④公平性指标（分配与服务的公平程度）；⑤环境性指标（资源环境影响与可持续性）。★★★指标分类二——按投入产出逻辑链分（多选高频）：①投入指标（人、财、物、信息等资源投入）；②过程指标（业务流程运行、管理活动）；③产出指标（直接产出的数量、质量、时效）；④结果指标（最终效果、效益、影响）。【考点提示】【高频考点·多选】两套分类，注意同一指标可同时归入两套体系（如单位成本既是效率性指标、又是投入/产出对比指标）。★★决定绩效指标的基本因素：组织目标、组织职责和工作任务。组织目标决定指标方向（要衡量什么），组织职责界定指标边界（由谁负责、衡量到哪一层），工作任务把目标落实为可测量点。★★指标构建原则（识记，多选高频）：①目标导向原则（与组织目标一致）；②系统性原则（覆盖各维度、各环节，不重不漏）；③可操作原则（数据可获得、可计量、可核实）；④独立性原则（指标之间避免重复交叉、含义清晰）；⑤可比性原则（口径一致，可纵向历史比、横向同业比）；⑥SMART原则（具体、可衡量、可实现、相关、有时限）。★★指标构建要求：科学合理、完整覆盖、精炼实用、尽量量化、口径统一、定量指标与定性指标相结合。★★【应用】指标构建方法（步骤，应用/简答）：①明确组织目标、组织职责和工作任务；②按5E维度和投入—过程—产出—结果逻辑初步拟定指标；③对初拟指标进行筛选（去重、合并、可行性检验）；④界定每个指标的名称、含义、计算公式、数据来源、统计口径和方向（正向/逆向/适度）；⑤确定指标权重、形成指标体系；⑥试运行并根据反馈修订完善。（二）绩效评价标准【识记】①绩效评价标准的概念。【领会】①三个层次；②来源；③选择原则。★★★绩效评价标准（必背名词）：评价绩效责任主体绩效责任履行状况时所使用的规范、准绳、应有的期望、最佳实务和标杆；它回答“跟谁比、达到什么水平算好”的问题，是把实际绩效转化为评价结论的参照系。【考点提示】【高频考点·名词解释】绩效评价标准。★★★评价标准三个层次（必背，多选、简答高频，由一般到具体）：①第一层次——共性标准：具有普遍适用性的通用规范，如国家方针政策、法律法规、通用管理要求；②第二层次——行业水平、计划水平、历史水平、经验标准：行业平均/先进水平用于横向比较，计划（目标）水平用于达标比较，历史水平用于纵向比较，经验标准是长期实践形成的经验阈值；③第三层次——部门和单位自行制定的计划、预算、定额、合同：最具体、针对性最强，如年度预算、消耗定额、目标责任书、承包合同约定值。【考点提示】【高频考点·多选/简答】三层次及其具体内容，注意第二层次含四种水平。★★评价标准的来源：法律法规与政策文件、预算与计划及目标责任书、行业平均与先进水平、本单位历史数据、专家经验、最佳实务与标杆、合同与定额、技术经济参数等。★★选择评价标准的原则：相关性（与评价对象和目标匹配）、客观性（来源可靠、不主观随意）、可获得性（数据可得）、可比性（口径可比）、权威性（来源权威、被各方认可）、先进性与可达性统一（标准既要先进又要经过努力可达）。（三）绩效评价方法与水平评价报告【领会】①绩效水平评价意见类型；②水平评价报告内容。★★评价方法要解决的问题：在指标和标准确定后，如何由原始数据得出绩效水平结论。基本路径是先做单一指标评价，再做综合评价。★★单一指标评价：把每个指标的实际值与评价标准比较，判断单项绩效好坏（达标/超标/未达标、得分多少）。★★★综合评价必须解决的两个关键技术问题（多选、简答高频）：①单一指标的无量纲化处理：各指标量纲不同、方向不同、量级不同，不能直接加总，需通过功效系数法、标准化法、打分法等换算为统一的、可加总的标准化分值；②确定每个单一指标在指标体系中的权重：权重反映指标重要程度，常用德尔菲法（专家打分）、层次分析法等确定，权重之和为1（100%）。★★★分项计分法：一种简单适用的主流综合评价方法——先按指标逐项打分，再乘以各自权重加权加总得到综合得分，据以确定绩效等级（如优、良、中、差）。【考点提示】【高频考点·单选】“综合评价简单适用的主流方法是分项计分法”；应用层要求会按“得分×权重求和”计算综合得分并排序。★★★绩效水平评价意见的三种情形（多选高频）：①分别就每一个绩效指标发表评价意见（逐项评价意见）；②按既定的综合绩效评价方法发表综合绩效水平评价意见（评价方法由外部/制度预先规定）；③审计人员自主确定综合绩效评价方法发表综合意见（审计自行选择评价方法）。★★水平评价报告的内容：评价对象与范围、绩效指标体系、评价标准、数据来源与评价方法、逐项评价结果与综合评价结论、绩效等级或排序、存在的问题与原因、改进建议等。三、本章重点与难点▲完整链条：指标（量化绩效；两套分类；决定因素＝目标职责任务；构建原则与步骤）→标准（三层次、来源、选择原则）→方法（先单项后综合；无量纲化＋定权重；分项计分法是主流）→意见（三情形）→报告。▲易混：指标是“衡量尺度”，标准是“参照水平”，方法是“汇总规则”，三者不能混为一谈。第七章绩效差异分析（核心章）一、学习目的与要求掌握绩效差异的识别、原因调查、改进对策、绩效审计报告、后续审计，了解绩效评价人员的心理误区及解决路径。本章方法名称多、易混点多，是单选、名词解释和应用的重点章。二、核心知识点（一）绩效差异识别【识记】①积极差异与消极差异；②绩效差异重要性标准。【领会】①绩效差异重要性标准的建立。★★★绩效差异（必背名词）：实际绩效与预期绩效（绩效目标、计划、标准）之间的偏差，反映绩效责任履行与预期之间的距离。★★★按差异方向分两类（单选、判断高频）：①积极差异（有利差异、正差异）：实际绩效优于预期绩效，如实际成本低于标准成本、实际产出高于目标产出、实际用时短于计划；②消极差异（不利差异、负差异）：实际绩效劣于预期绩效，是审计关注、原因调查和改进的重点。【考点提示】【高频考点·单选/判断】给数据判断积极/消极差异，注意区分成本费用类指标（实际低于标准为积极）与产出效益类指标（实际高于目标为积极），方向相反。★★★绩效差异重要性（名词解释）：包括审计委托人在内的利益相关者对绩效差异的最大容忍程度；只有超过重要性水平的差异才需要进一步调查原因、提出对策并在报告中反映。★★★差异重要性标准分两类（多选高频）：①定性标准：从差异性质、影响范围、是否涉及违规舞弊、是否影响目标实现等定性角度设定；②定量标准：用数值设定，又分为差异额标准（绝对金额/绝对量的临界值）和标准率（差异率，即差异额占预期值百分比的临界值）。【考点提示】【高频考点·多选】定量标准＝差异额标准＋标准率标准。★★重要性标准的建立：结合委托人要求、历史波动规律、行业惯例、预算目标和管理经验，分指标、分情形设定，并随内外部环境变化动态调整；标准过高会放过重要差异，过低则增加不必要的审计成本。（二）绩效差异原因调查【识记】①参与式观察；②非参与式观察；③聚类分析法；④敏感性分析法；⑤价值分析法。【领会】①鱼骨图分析法；②认知图法；③结构性访谈法。【应用】①访谈法；②观察法；③因素分析法；④问题分析法；⑤描述性统计；⑥技术经济方法。★★方法总体分类：按性质分为思路性方法（提供分析思路框架）与工具性方法（提供具体操作工具）；按量化程度分为定性方法与定量方法。实际工作中结合差异具体情况组合选用。★★观察法两种（名词解释、单选高频）：①参与式观察：观察者直接参与到被观察者的活动之中，在共同活动过程中进行观察；优点是了解深入、能获得内部真实情况，缺点是可能因卷入而影响客观；②非参与式观察：观察者置身事外、以旁观者身份观察；优点是独立性、客观性强，缺点是只能看到表面、难以了解深层原因。【考点提示】【高频考点·名词解释】参与式观察、非参与式观察，区分关键是观察者是否参与被观察活动。★★领会层三种工具方法：①鱼骨图分析法（因果图、石川图）：把差异（问题）写在“鱼头”，从人、机、料、法、环（人员、设备、资源、方法、环境）等大类沿“鱼骨”逐层细分原因，直至找到根本原因，直观呈现因果层次；②认知图法：用图形刻画各因素、概念之间的因果与影响关系，还原差异形成的机理和路径；③结构性访谈法：按照预先设计的结构化访谈提纲（固定问题、固定顺序）逐一访谈，资料规范、便于汇总比较。【考点提示】【高频考点·单选】鱼骨图用于层层追溯差异根本原因。★★【应用】六种方法（会结合案例选用）：①访谈法：含结构性访谈与非结构性（自由）访谈，用于深入挖掘原因、听取各方解释；②观察法：实地观察业务现场和作业过程，验证差异成因；③因素分析法：把综合性指标差异逐层分解为若干影响因素，定量测算各因素变动对总差异的影响程度（连环替代、差额计算思路）；④问题分析法：以问题为中心，按“界定问题—分析原因—求证结论”的路径展开；⑤描述性统计：运用均值、频数、比率、分布、对比等统计量描述差异特征和分布；⑥技术经济方法：量本利分析、价值工程、敏感性分析等工程经济分析工具。★★识记层三种定量工具：①聚类分析法：按相似性把分析对象归为若干类别，识别差异集中的群体或类型；②敏感性分析法：测算各相关因素变动对结果的影响程度，找出影响最敏感（最关键）的因素；③价值分析法（价值工程）：以价值＝功能/成本为核心，分析功能与成本匹配状况，揭示效率、效果差异。（三）绩效差异改进对策【识记】①德尔菲法；②头脑风暴法；③聚类分析法；④敏感性分析法；⑤价值分析法。【领会】①心智图法。★★改进对策的要求：在查明根本原因的基础上提出，做到对症下药、具体可操作、明确责任主体和完成时限，区分短期纠正措施与长效机制建设，并评估对策的可行性和预期效果。★★★形成对策的创造性方法（名词解释、单选高频）：①德尔菲法（专家调查法）：采用匿名方式多轮函询专家意见，每轮把汇总结果反馈给专家供其修改，经多轮反复直至意见趋于一致，最终形成对策；特征是匿名性、多轮反馈、统计收敛，能避免权威和从众影响；②头脑风暴法（智力激励法）：组织小型会议，让成员在暂缓评判、自由畅想、以量求质、组合改进的规则下充分提出解决方案，通过思想碰撞激发创意；③心智图法（思维导图）：以中心问题为核心向外逐级发散，层级化、可视化地呈现对策思路与具体措施。【考点提示】【高频考点·单选/名词】德尔菲法＝匿名、多轮、函询、趋同；头脑风暴＝会议、面对面、自由畅想，二者区分必考。（四）绩效审计报告【识记】①绩效审计报告的内容。【领会】①不同绩效审计定位下审计意见的核心内容。★★绩效审计报告的内容：标题、收件人、审计依据、被审计单位及项目概况、审计范围与方法、审计发现（绩效信息真实性、绩效水平、绩效差异及原因）、审计意见与评价结论、改进建议、被审计单位反馈意见、审计组签章与日期及附件。★★★不同定位下审计意见的核心内容（简答、论述高频）：①信息鉴证定位：对绩效信息的真实性发表意见；②水平评价定位：对绩效水平（绩效目标实现程度）发表评价意见；③差异改进定位（最综合）：既要对绩效信息真实性发表意见，也要对绩效水平发表意见，还要对绩效差异原因发表意见，同时可能提出改进绩效差异的建议。【考点提示】【高频考点·简答】差异改进定位意见包含四项核心内容（真实性、水平、差异原因、改进建议）。（五）绩效差异改进的后续审计【识记】①后续审计的概念；②后续审计的步骤。【领会】①后续审计的意义；②后续审计中对审计影响的确认。★★★后续审计（必背名词）：在绩效审计报告发出之后，审计主体为检查被审计单位是否采纳审计建议、是否采取纠正和改进措施以及措施效果如何而开展的延续性审计，目的是保证审计发现和建议真正落地、绩效真正得到改进。【考点提示】【高频考点·名词解释】后续审计。★★后续审计的步骤：①审阅被审计单位的整改回复和已采取的措施；②核实整改措施是否真实落实；③评估整改措施是否取得预期效果、绩效差异是否消除；④对未整改或整改不到位事项分析原因、再次督促；⑤出具后续审计结论。★★后续审计的意义：形成“发现问题—提出建议—督促整改—验证效果”的完整闭环，防止“一审了之、报告一发就完”，切实促进管理改进和绩效提升，维护审计权威。★★审计影响的确认：确认审计建议被采纳情况，确认整改带来的直接经济效益、管理改进和制度完善等审计影响，以衡量和评价绩效审计实际发挥的作用与价值。（六）绩效评价人员的心理误区及解决路径【识记】①晕轮效应；②逻辑误差；③宽大化倾向；④严格化倾向；⑤中心化倾向。【领会】①首因效应；②近因效应；③溢出效应；④避免心理误区的路径。★★★五种识记型心理误区（必背含义，名词解释、情景单选高频）：①晕轮效应（光环效应）：被评价对象某一突出特征（特别好或特别坏）像光环一样扩散，导致以偏概全、对所有方面评价都受其影响；②逻辑误差：评价者依据两个本无必然逻辑联系的特征之间的主观“逻辑关联”进行推断打分；③宽大化倾向（宽松误差）：评价者倾向于普遍给偏高、偏宽松的评价；④严格化倾向（严格误差）：评价者倾向于普遍给偏低、过于苛刻的评价；⑤中心化倾向（趋中误差）：评价者回避极端、把所有对象都评到中间档次，导致结果拉不开差距。【考点提示】【高频考点·名词解释/情景单选】给情景判断误区类型，五种必须一一对应。★★三种领会型心理误区：①首因效应：被最初获得的信息、第一印象左右整体评价；②近因效应：被最近、最新的表现左右整体评价，忽视前期一贯表现；③溢出效应：被评价对象在其他项目、其他时期的表现或前次评价结果，不当地影响本次评价。★★避免心理误区的路径：①制定明确、具体、可操作的评价标准和评分尺度；②加强评价人员培训，统一评价口径；③多人独立评价并进行校准、讨论；④坚持以事实和数据为依据、用证据支撑评分；⑤对评价结果进行复核并与被评价者沟通；⑥尽量采用量化打分，减少主观印象。三、本章重点与难点▲全章闭环：差异识别（积极/消极＋重要性定性定量标准）→原因调查（观察两式、鱼骨图、因素分析等方法群）→改进对策（德尔菲、头脑风暴、心智图）→审计报告（差异改进定位意见含四内容）→后续审计（闭环与审计影响确认）→心理误区（识记5种＋领会3种＋避免路径）。▲最易混：参与式/非参与式观察、德尔菲/头脑风暴、首因/近因/晕轮/溢出、宽大化/严格化/中心化，均以“情景—定义”对应方式复习。第八章绩效审计中对违规行为和制度缺陷的考虑一、学习目的与要求解决两个问题：①绩效审计是否要考虑绩效相关行为的合法性（合规性）；②是否要考虑绩效管理（制度）是否存在缺陷。掌握各自的两种策略并能结合案例选用。本章名词解释、简答、应用题集中。二、核心知识点（一）绩效审计与其他各类审计业务的关系【领会】①信息错弊及其审计业务；②行为违规及其审计业务；③制度缺陷及其审计业务。★★审计要应对的代理问题和次优问题，按表现形态分为三类，分别对应不同审计主题和审计业务（多选高频，务必一一对应）：①信息错弊（信息不真实）→信息主题→信息审计（财务信息审计、绩效信息鉴证）；②行为违规（行为不合法、不合规）→行为主题→合规审计（行为审计）；③制度缺陷（制度不健全、无效）→制度主题→制度审计（内部控制审计）。【考点提示】【高频考点·多选】三类问题—三类主题—三类业务的对应关系。★★绩效审计主要应对信息错弊和绩效差异，但在实施中可能“顺带”遇到行为违规和制度缺陷，需要决定如何处理，这正是本章主题。（二）绩效审计中对违规行为的考虑【识记】①综合审计策略；②保持职业关注策略。【领会】①绩效行为合规审计悖论；②两种策略的应用。★★★绩效行为合规审计悖论（名词解释、领会）：绩效审计目标是评价绩效（经济性、效率性、效果性），合规审计目标是审查行为是否合法合规，二者目标、内容、方法不同；若在绩效审计中全面审查合规问题，会冲淡绩效主题、加大审计成本、影响绩效目标实现；若完全不审查，违规行为又往往正是绩效低下的重要原因、不能放过。这一“审也不是、不审也不是”的矛盾即绩效行为合规审计悖论。★★★两种应对策略（必背，名词解释、简答、应用高频）：①综合审计策略：在一定环境下改变绩效审计业务类型，使绩效审计与合规审计相融合，形成同时审查绩效和行为合法性的综合审计业务（绩效＋合规）；②保持职业关注策略：仍保持绩效审计为独立业务，不把审查行为合规作为必要审计程序，但在实施绩效审计程序时，对绩效相关行为是否违规保持应有的职业关注，一旦发现违规疑点再行追查、扩大程序或移交。【考点提示】【高频考点·名词解释/简答】两种策略；区分关键：是否改变绩效审计业务类型、是否把查合规作为必要程序。★★两种策略的应用（选用）：当违规问题突出、与绩效高度相关、委托人或法规明确要求查合规时，采用综合审计策略；当以绩效评价为主、违规风险一般、资源有限时，采用保持职业关注策略。（三）绩效审计中对制度缺陷的考虑【识记】①综合审计策略；②绩效差异原因策略。【领会】①制度状况和绩效状况的关系；②制度审计与绩效审计的关系。【应用】①不同策略的选用。★★制度状况与绩效状况的关系（领会）：制度（内部控制、管理制度、业务流程）是绩效形成的过程保障，制度健全有效通常带来良好绩效，制度缺陷往往是绩效低下、绩效差异的深层原因；二者是“过程—结果”关系，分析绩效结果离不开审视制度过程。★★制度审计与绩效审计的关系：制度审计评价制度是否健全有效，绩效审计评价绩效水平与差异；制度审计可为绩效审计提供过程证据，绩效审计可通过绩效结果反推制度缺陷，二者可相互融合或相互支撑。★★★两种应对策略（必背，名词解释、简答、应用高频）：①综合审计策略：改变绩效审计业务类型，将绩效审计与制度审计并重，形成同时评价绩效状况和制度状况的综合审计业务（绩效＋制度）；②绩效差异原因策略：绩效审计业务类型不变，在寻找绩效差异原因时，把绩效产生过程（相关制度）作为绩效差异的重要原因来调查，即“把制度缺陷当作绩效差异的原因”。【考点提示】【高频考点·简答/应用】对制度缺陷的两种策略；注意与对违规的两策略对照记忆。★★【应用】策略选用：当制度基础薄弱、制度缺陷普遍且与绩效问题直接相关时，选综合审计策略（绩效＋制度并重）；当制度总体可靠、只需在差异分析中追溯过程原因时，选绩效差异原因策略（业务类型不变）。三、本章重点与难点▲两组策略对比表（务必横向记清）：对违规行为——综合审计策略（融合合规审计）/保持职业关注策略（独立绩效审计、保持关注）；对制度缺陷——综合审计策略（融合制度审计）/绩效差异原因策略（类型不变、把制度当差异原因）。“综合审计策略”在两处含义不同，分别融合的是合规审计与制度审计。第十章绩效审计的产生和发展概况一、学习目的与要求掌握国内外绩效审计产生发展的时间节点和重要事件、产生发展背景；本章以识记型客观题为主，时间、国家、文件、称谓对应关系是命题重点。二、核心知识点（一）国外绩效审计的产生和发展【识记】①产生发展的时间节点和重要事件。【领会】①产生发展的背景。★★★世界上最早开展政府绩效审计的国家是美国（大纲题型举例单选题答案，必记）。【考点提示】【高频考点·单选】最早开展政府绩效审计——美国。★★★关键时间节点与重要事件（识记，单选、多选高频）：①20世纪40年代起，美国审计署（GAO）逐步从传统财务审计扩展到对政府组织、项目的经济性和效率性检查，政府绩效审计萌芽；②1972年，美国会计总署（GAO）发布《政府组织、项目、活动和职责的审计标准》（因封面为黄色俗称“黄皮书”），确立包含绩效审计内容的政府审计标准，提出经济性、效率性、效果性，即“3E”；③最高审计机关国际组织（INTOSAI）1977年通过《利马宣言》（《审计规则指南》），1986年悉尼会议通过关于绩效审计、公营企业审计的《悉尼声明》（悉尼总声明），推动绩效审计在世界范围发展；④各国称谓不同：美国称绩效审计、“3E审计”；英国称货币价值审计（价值为本审计，VFM）；加拿大称综合审计（也讲货币价值审计）；瑞典称效益审计；澳大利亚侧重效率性审计。【考点提示】【高频考点·单选/多选】黄皮书1972、3E、利马宣言1977、悉尼声明1986、各国称谓对应。★★产生发展背景（领会，简答）：①政府职能扩张、公共支出规模膨胀，财政压力要求提高公共资金使用效益；②公众民主意识和对政府问责、透明度的要求提高；③新公共管理运动强调结果导向、绩效导向和顾客至上；④财务审计日趋规范成熟，审计职能自然向绩效领域延伸；⑤现代管理科学、统计分析和信息技术提供了方法支撑。（二）国内绩效审计的产生和发展【识记】①我国政府绩效审计发展相关五年规划的规定。【领会】①我国政府绩效审计发展的三个阶段；②内部审计组织开展绩效审计的简要历程。★★★五年规划关键节点（识记，单选高频）：①审计署《审计署2003至2007年审计工作发展规划》首次提出开展“效益审计”，要求逐步加大效益审计分量，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重；②《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出全面推进绩效审计，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平；③此后国家审计通过政策措施落实情况跟踪审计、专项资金绩效审计、投资项目绩效审计、经济责任审计等持续深化绩效审计实践。【考点提示】【高频考点·单选】2003—2007规划首提效益审计；2008—2012规划全面推进绩效审计。★★我国政府绩效审计发展三阶段（领会）：①起步试点阶段（20世纪80—90年代）：引入效益审计概念，在个别地区、个别领域开展试点；②探索推进阶段（2003年规划提出效益审计之后至2008年前后）：结合财政财务收支审计探索效益审计；③全面推进深化阶段（2008年规划提出全面推进绩效审计至今）：绩效审计常态化、制度化，并与政策跟踪审计、经济责任审计深度融合。★★内部审计开展绩效审计历程：中国内部审计学会1987年成立，2002年更名为中国内部审计协会；内部审计准则体系逐步建立并多次修订，其中《内部审计具体准则——绩效审计》对内部审计机构开展绩效审计作出专门规范（见第十二章）。三、本章重点与难点▲抓“国家—时间—文件—称谓”对应：美国最早、1972黄皮书3E、1977利马宣言、1986悉尼声明、英国VFM、加拿大综合审计、瑞典效益审计；国内抓2003首提效益审计、2008全面推进绩效审计、三阶段。第十二章中国内部审计组织的绩效审计准则一、学习目的与要求本章经济性审计准则、效率性审计准则、效果性审计准则三个小节不作考核要求；只考核“内部审计具体准则——绩效审计”部分。掌握绩效审计概念、3E概念、评价标准来源、内容方法和报告要求。二、核心知识点内部审计具体准则——绩效审计【识记】①绩效审计的概念；②经济性、效率性、效果性的概念；③绩效审计评价标准来源。【领会】①绩效审计的内容和方法；②绩效审计报告的要求。★★★内部审计中的绩效审计概念（名词解释）：内部审计机构和人员对本组织及其所属单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价，以促进改善经营管理、提高绩效的活动。★★★“3E”概念（与第二章5E呼应，本准则层面强调3E，名词解释、单选高频）：①经济性：组织在获取资源过程中是否节约，即以尽可能少的耗费取得同等质量和数量的资源，关注投入端的节约；②效率性：资源投入与产出之间的比率关系，一定投入取得更多产出或取得一定产出耗费更少投入即效率高，关注投入产出比；③效果性：既定目标的实现程度，即产出和结果在多大程度上实现了预期目标，关注目标达成。【考点提示】【高频考点·名词解释/单选】经济（投入节约）、效率（投入产出比）、效果（目标达成）区分。★★绩效审计评价标准来源（识记，多选高频）：法律法规和政策要求；行业标准与最佳实务；组织的战略目标、经营计划和预算；历史数据与同业标杆；合同、定额及技术经济指标等。★★绩效审计的内容（领会）：经营管理活动及资源使用的经济性、效率性、效果性；经营目标和绩效目标完成情况；内部控制与风险管理的适当有效；重大项目、专项资金的绩效等。★★绩效审计的方法（领会）：除审阅、核对、监盘、访谈、观察、抽样、分析程序等常规审计方法外，还运用比较分析、因素分析、量本利分析、统计分析、标杆管理、指标打分等技术经济和管理分析方法。★★绩效审计报告要求（领会）：客观、完整、清晰、及时、具有建设性；内容包括审计概况、评价依据与标准、审计发现、绩效评价结论、存在问题及原因分析、改进建议；报告前应征求被审计对象意见。三、本章重点与难点▲本章是内部审计视角，与第二章5E、第六章评价标准、第七章报告要求相互印证，复习时合并记忆即可，属相对送分部分。附编一客观题高频考点清单（单选、判断改错）一、“最早、第一、核心、主流、基本”类单选①世界上最早开展政府绩效审计的国家——美国；②绩效审计的基本定位——绩效信息鉴证（作为绩效监测组成要素）；③出具有限保证意见一般采用的取证模式——数据分析模式；④综合评价中简单适用的主流方法——分项计分法；⑤审计署2003—2007年规划首次提出“效益审计”，2008—2012年规划提出“全面推进绩效审计”；⑥美国1972年“黄皮书”提出3E；最高审计机关国际组织1977年《利马宣言》、1986年《悉尼声明》；⑦审计人员唯一可以控制的风险——检查风险，它是设计进一步审计程序的基础；⑧能力层次比例识记20%、领会40%、应用40%；难度比例易:较易:较难:难=2:3:3:2；考试150分钟、百分制、60分及格、可带无存储普通计算器。二、概念辨析类单选、判断改错①绩效评价≠绩效评估（评估＝绩效评价＋绩效差异分析）；②绩