资产评估-第二章 资产评估主体、程序与报告

资产评估第二章

资产评估主体、程序与报告知识框架第一节资产评估主体资产评估主体一、资产评估机构资产评估机构是指组织专业人员依照有关规定和数据资料，按照特定的目的，遵循适当的原则、方法和计价标准，对资产价格进行评定估算的专门机构。二、资产评估人员资产评估行业具有知识密集的特点，从业人员的知识和技能相对其他行业比较突出。在资产评估公司中，一般可以把资产评估人员分为三类，一是资产评估公司的董事、经理和其他管理人员，他们是公司的管理阶层，主要负责公司的经营管理工作。二是资产评估公司的销售人员，主要任务是通过各种方式把公司的优质服务推销出去，为公司承揽业务。三是专业评估人员，主要由专业技术人员组成，大多是各行各业的工程师和具有相应职称的专家，其中以会计师居多。资产评估主体三、资产评估师的法律责任（一）资产评估师的法律责任资产评估师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任，最主要的部分是资产评估师的民事责任，即资产评估师作为具有专门知识和技能的专业人员在为委托人提供专业服务——资产评估的过程中，给委托人或第三人造成利益损害，而由责任主体——资产评估事务所依法承担的民事责任。这一责任主要是赔偿受害人经济损失、支付违约金、赔礼道歉等。行政责任包括政务处分和行政处罚，政务处分主要包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。刑事责任主要是按有关法律程序判处致害资产评估师一定期限的徒刑。资产评估主体三、资产评估师的法律责任（二）资产评估师法律责任的构成要件（1）致害行为主要是指资产评估师在其出具的资产评估报告中有提供不实信息（即虚假陈述）的行为。可能给所在资产评估机构造成损失。（2）损害事实，包括财产方面的损害事实与名誉上的损害事实，但主要是指财产方面的损害事实。（3）过错，是指行为人主观上的故意和过失，只有过错才能导致资产评估师产生民事责任，无过错责任不适用于资产评估行业。（4）行为与损害事实之间存在因果关系，指受害人要求资产评估师承担法律责任时，应当负有初步的证明责任。资产评估主体三、资产评估师的法律责任（三）资产评估师法律责任的免责情形（1）受害人自己有过错，包括委托人自己的委托指示不明或委托人自己屈从于外界的压力，使得错报漏报事项得以公布；第三人对资产评估师的提醒建议未予以注意或自己因使用不当致使发生损害。（2）被评估单位对资产评估师的工作不配合，使资产评估师完全不能或不能完全履行约定职责，致使其不能如期、按质完成业务。（3）政府部门或其他有关部门对资产评估师进行非法行政干预而资产评估师对此无能为力。资产评估程序第二节资产评估程序一、资产评估程序的内涵

我国资产评估实务界从不同角度对资产评估程序有不同的理解。我们可以从狭义和广义的角度来认识资产评估程序。狭义的资产评估程序，一般从接受委托开始，到提交报告为止。广义的资产评估程序开始于承接资产评估业务的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告提交后的资产评估文件归档管理。资产评估程序二、资产评估具体程序（一）明确资产评估业务基本事项（二）签订资产评估委托合同（三）编制资产评估计划（四）现场调查（五）收集资产评估资料（六）评定估算（七）编制和提交资产评估报告（八）资产评估工作底稿归档资产评估程序二、资产评估具体程序（一）明确资产评估业务基本事项1．委托方和相关当事方基本状况2．资产评估目的3．评估对象基本状况4．价值类型及定义5．资产评估基准日6．资产评估限制条件和重要假设7．其他需要明确的重要事项资产评估程序二、资产评估具体程序（二）签订资产评估委托合同资产评估委托合同的内容因评估业务不同而存在差异，但应当包括以下基本要素。（1）资产评估机构和委托人的名称、住所、联系人及联系方式；（2）评估目的；（3）评估对象与评估范围；（4）评估基准日；（5）评估报告使用范围；（6）评估报告提交期限和方式；（7）评估服务费总额、支付标准、支付时间及支付方式；（8）资产评估机构和委托人的其他权利和义务；（9）违约责任和争议解决方案；（10）合同当事人签字或者盖章的时间；（11）合同当事人签字或者盖章的地点。资产评估程序二、资产评估具体程序（三）编制资产评估计划编制资产评估计划应当重点考虑以下因素。（1）资产评估目的、资产评估对象状况；（2）资产评估业务风险、资产评估项目的规模和复杂程度；（3）评估对象的性质、行业特点、发展趋势；（4）资产评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况；（5）相关资料收集状况；（6）委托人或资产占有方过去委托资产评估的经历、诚信状况及提供资料的可靠性、完整性和相关性；（7）资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人员配备情况。资产评估程序二、资产评估具体程序（四）现场调查

资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估对象进行必要的现场调查。评估师执行现场调查程序，标志着评估进入实施阶段。现场调查应当在评估对象或评估业务涉及的主要资产所在地进行，这是对资产评估师进行实地调查工作的要求。现场调查是对评估对象相关情况的调查，一般包括：①获取需要评估的资产清单；②核实评估对象的存在性及完整性；③对评估对象品质、使用状况的现场勘查；④对评估对象的法律权属资料的关注。资产评估程序二、资产评估具体程序（五）收集资产评估资料

资产评估师应当在现场调查的基础上，根据评估业务具体情况收集评估业务需要的评估资料。根据《资产评估执业准则——资产评估程序》第十三条至第十五条的规定，资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况收集资产评估业务需要的资料，包括：委托人或者其他相关当事人提供的涉及评估对象和评估范围等资料；从政府部门、各类专业机构以及市场等渠道获取的其他资料。资产评估专业人员应当要求委托人或者其他相关当事人提供涉及评估对象和评估范围的必要资料。资产评估专业人员应当要求委托人或者其他相关当事人对其提供的资产评估明细表及其他重要资料进行确认，确认方式包括签字、盖章及法律允许的其他方式。资产评估程序二、资产评估具体程序（六）评定估算

资产评估师在占有相关资产评估资料的基础上，进入评定估算环节，主要包括分析资产评估资料、恰当选择资产评估方法、运用资产评估方法形成初步资产评估结论、综合分析确定资产评估结论、资产评估机构内部复核等具体工作步骤。资产评估程序二、资产评估具体程序（七）编制和提交资产评估报告

资产评估师应当在执行必要的评估程序后，根据法律、法规和资产评估准则的要求编制并由资产评估机构出具资产评估报告。有关资产评估报告的具体内容，将在第三节阐述。资产评估程序二、资产评估具体程序（八）资产评估工作底稿归档

资产评估师在提交资产评估报告后，应当按照法律、法规和资产评估准则的要求对工作底稿进行整理，及时形成评估档案。将这一环节列为资产评估基本程序之一，充分体现了资产评估服务的专业性和特殊性，其不仅有利于资产评估机构应对今后可能出现的资产评估机构项目的检查和法律诉讼，也有利于资产评估师总结、完善和提高资产评估业务水平。第三节资产评估报告资产评估报告一、资产评估报告的基本概念

资产评估报告是指资产评估机构按照评估工作制度有关规定，在完成评估工作后向委托方提交的说明评估过程和结果的书面报告，其旨在说明资产评估的目的、依据、程序、方法和结果等基本情况。狭义的资产评估报告既是资产评估机构与资产评估师完成对资产价值估算，就被评估资产在特定条件下的价值所发表的专业意见，也是资产评估机构履行资产评估委托合同情况的总结，还是资产评估机构与资产评估师为资产评估项目承担相应法律责任的证明文件。广义的资产评估报告则是一种工作制度。它规定资产评估机构在完成评估工作之后必须依照一定程序，用书面形式向委托方及相关主管部门报告评估过程和结果。我国目前遵循的就是广义的资产评估报告。资产评估报告二、资产评估报告内容按照《资产评估执业准则——资产评估报告》的要求，资产评估报告应当包括标题及文号、目录、声明、摘要、正文以及附件六个方面的内容。三、资产评估报告实例（见教材37页、38页、39页）四、资产评估报告的使用（一）委托方对资产评估报告的使用1．根据评估目的作为资产业务的作价参考依据2．作为企业进行会计记录或调整事项的依据3．作为履行委托协议和支付评估费用的主要依据（二）资产评估管理机构对资产评估报告的使用课堂练习课堂练习一、核心名词解释01.资产评估主体02.资产评估程序03.资产评估报告课堂练习1.资产评估主体答案：资产评估主体即从事资产评估的机构和人员，是资产评估的主导者。资产评估机构是指组织专业人员依照有关规定和数据资料，按照特定的目的，遵循适当的原则、方法和计价标准，对资产价格进行评定估算的专门机构。资产评估人员包括资产评估公司的董事、经理和其他管理人员、销售人员以及专业评估人员。2.资产评估程序答案：资产评估程序是指资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。狭义的资产评估程序一般从接受委托开始，到提交报告为止。广义的资产评估程序开始于承接资产评估业务的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告提交后的资产评估文件归档管理。资产评估具体程序包括：（1）明确资产评估业务基本事项；（2）签订资产评估委托合同；（3）编制资产评估计划；（4）现场调查；（5）收集资产评估资料；（6）评定估算；（7）编制和提交资产评估报告；（8）资产评估工作底稿归档。课堂练习3.资产评估报告答案：资产评估报告是指资产评估机构按照评估工作制度有关规定，在完成评估工作后向委托方提交的说明评估过程和结果的书面报告，其旨在说明资产评估的目的、依据、程序、方法和结果等基本情况。按照《资产评估执业准则——资产评估报告》的要求，资产评估报告应当包括标题及文号、目录、声明、摘要、正文以及附件六个方面的内容。课堂练习二、不定项选择题1．资产评估报告应当（）。A．按照委托方的要求编写B．按照资产占有方的要求编写C．按照资产接收方的要求编写D．按照评估行业有关规定编写课堂练习二、不定项选择题1．资产评估报告应当（）。A．按照委托方的要求编写B．按照资产占有方的要求编写C．按照资产接收方的要求编写D．按照评估行业有关规定编写答案：D.按照评估行业有关规定编写解析：资产评估报告应当按照《资产评估执业准则——资产评估报告》的要求编写，包括标题及文号、目录、声明、摘要、正文以及附件六个方面的内容。不是按照委托方、资产占有方或资产接收方的要求编写，而是遵循行业规范和准则。课堂练习二、不定项选择题：2．资产评估的主体是指（）。A．被评估单位B．评估机构和评估人员C．评估主管部门D．被评估资产课堂练习二、不定项选择题：2．资产评估的主体是指（）。A．被评估单位B．评估机构和评估人员C．评估主管部门D．被评估资产答案：B.评估机构和评估人员解析：资产评估主体即从事资产评估的机构和人员，是资产评估的主导者。资产评估主体包括资产评估机构和资产评估人员。课堂练习不定项选择题3．信德资产评估事务所于2024年8月6日至2024年8月25日，对红花制衣厂的企业整体资产在2024年6月30日的市场价值进行了评估，资产评估报告于2024年8月30日提交给了委托人。该评估结果的有效时间截至（）。A．2025年8月5日B．2025年8月24日C．2025年8月29日D．2025年6月29日课堂练习不定项选择题3．信德资产评估事务所于2024年8月6日至2024年8月25日，对红花制衣厂的企业整体资产在2024年6月30日的市场价值进行了评估，资产评估报告于2024年8月30日提交给了委托人。该评估结果的有效时间截至（）。A．2025年8月5日B．2025年8月24日C．2025年8月29日D．2025年6月29日答案：D.2025年6月29日解析：根据国家有关规定，资产评估报告有效期为1年，自评估基准日起计算，而不是自报告提交日起计算。本题中评估基准