12.2.2与资产相关的政府补助的会计处理(课件)《高级财务会计》(上海交通大学出版社)

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经管专业精品教材《高级财务会计》之十二

政府补助

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02政府补助的会计处理

•政府补助的会计处理方法

•与资产相关的政府补助的会计处理

•与收益相关的政府补助的会计处理

•与综合性项目相关的政府补助的会计处理

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第二节政府补助的会计处理—3—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

1．货币性资产

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款

项时，有两种会计处理方法。

（1）选用总额法，即按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记

“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业

正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”“研发支出”等科目归集，完

成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折

旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，

借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”或“其他收益”科目。相关资产在使

用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额

应当一次转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

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第二节政府补助的会计处理—4—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

1．货币性资产

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款

项时，有两种会计处理方法。

（2）选用净额法，将补助冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政

府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。

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第二节政府补助的会计处理—5—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

2．非货币性资产

企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当借记有关

资产科目（固定资产或无形资产等），贷记“递延收益”科

目，然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计

入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或

“营业外收入”科目。但是，按照名义金额计量的政府补助，

应在取得时直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前

被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收

益余额一次性转入资产处置当期的损益。

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第二节政府补助的会计处理—6—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

例题1

2011年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为400万元，因资金不足，按相关规定向有

关部门提出补助180万元的申请。2011年3月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司180万

元财政拨款（同日到账）。2011年4月20日，甲公司购入不需安装环保设备，实际成本为360万

元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2019年4月，甲公司出售了这台设备，

取得价款80万元。不考虑其他因素甲公司的账务处理如下：

方法一：甲公司选用总额法进行会计处理

（1）2011年3月5日，实际收到财政拨款，确认政府补助时，编制的会计分录为：

借：银行存款1800000

贷：递延收益1800000

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第二节政府补助的会计处理—7—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

例题1

（2）2011年4月20日，购入设备时，编制的会计分录为：

借：固定资产3600000

贷：银行存款3600000

（3）自2011年5月起每个资产负债日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益。

①计提折旧时，编制的会计分录为：

借：管理费用30000

贷：累计折旧30000

②分摊递延收益（月末），编制的会计分录为：

借：递延收益15000

贷：其他收益15000

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第二节政府补助的会计处理—8—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

（4）2019年4月，出售设备，同时转销递延收益余额。

①出售设备时，编制的会计分录为：

借：固定资产清理720000

累计折旧2880000

贷：固定资产3600000

借：银行存款800000

贷：固定资产清理800000

借：固定资产清理80000

贷：资产处置损益80000

②转销递延收益余额时，编制的会计分录为：

借：递延收益360000

贷：营业外收入360000

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第二节政府补助的会计处理—9—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

例题1

方法二：甲公司选用净额法进行会计处理

（1）2011年3月5日，实际收到财政拨款，确认政府补助时，编制的会计分录为：

借：银行存款1800000

贷：递延收益1800000

（2）2011年4月20日，购入设备时，编制的会计分录为：

借：固定资产3600000

贷：银行存款3600000

借：递延收益1800000

贷：固定资产1800000

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第二节政府补助的会计处理—10—

二、与资产相关的政府补助的会计处理

（3）自2011年5月起每个资产负债日（月末）计提折旧，编制的会计分录为：

借：管理费用15000

贷：累计折旧15000

（4）2019年4月，出售设备，编制的会计分录为：

借：固定资产清理360000

累计折旧1440000

贷：固定资产1800000

借：银行存款800000

贷：固定资产清理800000

借：固定资产清理440000

贷：资产处置损益440000

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第二节政府补助的会计处理—11—

三、与收益相关的政府补助的会计处理

对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。

选用总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关

成本费用或营业外支出。

（1）用于补偿企业以后期间费用或损失的政府

补助，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关

费用或损失的期间计入当期损益或冲减相关成本。

（2）用于补偿企业已发生费用或损失的政府补

助，在取得时直接计入当期损益或冲减相关成本。

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第二节政府补助的会计处理—12—

三、与收益相关的政府补助的会计处理

例题2

2016年12月，甲公司申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下：该公

司2016年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投

入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地

租赁费40万元、人员费100万元、营销费用20万元），计划自筹资金120万元、

申请财政拨款120万元。

2017年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订补贴协议规定：批准甲

公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结

项验收时支付60万元。甲公司的账务处理如下：

（1）2017年1月1日，收到拨款60万元时，编制的会计分录为：

借：银行存款600000

贷：递延收益600000

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第二节政府补助的会计处理—13—

三、与收益相关的政府补助的会计处理

例题2

（2）2017年12月31日至2018年12月31日，每个资产负债表日，分配递延收

益，编制的会计分录为：

借：递延收益300000

贷：其他收益300000

（3）2019年，项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元时，编

制的会计分录为：

借：银行存款600000

贷：其他收益600000

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第二节政府补助的会计处理—14—

四、与综合性项目相关的政府补助的会计处理

企业取得的针对综合性项目的政府补助，应当将其分

解为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，分

别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与

收益相关的政府补助，视不同情况进行处理：直接计入当

期损益，或者先计入递延收益，然后在项目期内分摊计入

当期损益。

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第二节政府补助的会计处理—15—

四、与综合性项目相关的政府补助的会计处理

例题3

甲企业是一家环保产品生产企业，研发的一项节能环保产品获得专利。为了

支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款260万元给予补助，其中，210

万元用于购置生产设备扩大生产；50万元为补偿前期研发费用。

2017年12月，该企业收到政府机构拨款260万元。购置并安装生产节能环

保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值240万元，超出补助部分由企

业自行解决。该设备有效使用期限为10年。甲企业从2018年1月起按年限平均

法计提折旧。2019年12月，因技术更新产品升级，将该设备出售，售价180万

元。假设不考虑相关税费，甲企业的账务处理如下：

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第二节政府补助的会计处理—16—

四、与综合性项目相关的政府补助的会计处理

例题3

（1）2017年12月，取得政府补助时，编制的会计分录为：

借：银行存款2600000

贷：其他收益500000

递延收益2100000

借：固定资产2400000

贷：银行存款2400000

（2）各月计提折旧，同时分期