第7章流动负债核算(课件)《企业财务会计》(航工工业出版社)

第七章流动负债核算

学习目标

LearningAims流动负债是指将在一年或者超过一

年的一个营业周期内需要偿还的各种

债务。其主要特点是偿还期短、筹资

成本低。

掌握短期借款的核算

掌握应付及预收款项的核算

掌握应付职工薪酬的核算

掌握应交税费的核算

掌握其他流动负债的核算

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主要内容

第一节短期借款核算

MainContent

第一节第二节应付及预收款项核算

第二节

第三节应付职工薪酬核算

第三节

第四节应交税费核算

第四节

第五节其他流动负债核算

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主要内容

MainContent

第一节短期借款核算

一、短期借款的概念和内容

二、短期借款核算的账户设置

三、短期借款核算的账务处理

3

4

一、短期借款的概念和内容短期借款核算

短期借款是指企业向银

行或其他金融机构等借入的

期限在一年以下（含一年）

的各种借款。

短期借款主要用于弥补企业临时性经营周转

或季节性等原因出现的资金不足。短期借款的期

限较短，归还短期借款时，不仅要归还借款本金，

还应支付相应的利息。

短期借款主要有经营周转借款、临时借款、

结算借款、票据贴现借款、预购订金借款和专项

储备借款等。

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二、短期借款核算的账户设置短期借款核算

“短期借款”账户属于负债类账户，主要用来核算短期借款的取得、偿还情况。其贷方登记取得的短

期借款；借方登记归还的短期借款数额；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。

借短期借款贷

期初余额：

登记企业归还的短期借款数额登记企业取得的短期借款

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：企业尚未归还的短期借款

“短期借款”账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。

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三、短期借款核算的账务处理短期借款核算

7

三、短期借款核算的账务处理短期借款核算

【例7-1】2019年6月1日，佳妍华公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计260000

元，期限为6个月，年利率为6%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归

还；利息分月预提，按季支付。

①6月1日，借入短期借款时的账务处理为：

借：银行存款260000

贷：短期借款260000

②6月30日，计提6月应付利息时：

借：财务费用1300

贷：应付利息1300

7月31日，计提7月利息费用的会计分录与6月份相同。

③8月31日，支付第一季度银行借款利息时的账务处理为：

借：应付利息2600

财务费用1300

贷：银行存款3900

第二季度的会计分录与第一季度相同。

④12月1日偿还银行借款时：

借：短期借款260000

贷：银行存款260000

主要内容

MainContent

第二节应付及预收款项核算

一、应付账款核算

二、应付票据核算

三、预收账款核算

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9

一、应付账款核算应付及预收款项核算

（一）应付账款的概念

应付账款是指因

购买材料、商品或

接受劳务供应等而

发生的债务。

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一、应付账款核算应付及预收款项核算

（二）应付账款的入账时间和计量

1．应付账款的入账时间

•①若物资与发票账单同时到达，先验收入库，再按照发票账单登记入账。

•②若物资已到，发票账单未到，一般先由仓库登记存货明细账，会计部门应等到发票账

单到达之后再进行处理；如果月末单据仍未到达，应按计划价格暂估入账，待下月初用

红字冲回。

•③若物资未到，发票账单已到，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，计入有

关物资的成本和应付账款。

2．应付账款的计量

•应付账款入账时，一般是按应付金额入账。如果应付账款附有现金折扣，则应付账款的

入账金额应按发票记载的应付金额的总值入账，在折扣期限内取得现金折扣视为理财收

益，冲减财务费用。

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一、应付账款核算应付及预收款项核算

（三）应付账款核算的账户设置

“应付账款”账户属于负债类账户，主要用来核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。其贷方登记企业因购买材

料、商品和接受劳务供应等而发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或转

销的无法支付的应付款项；期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。

借应付账款贷

期初余额：

登记偿还的应付账款，或开出商业汇票登记企业因购买材料、商品和接受劳务

抵付应付账款的款项，或转销的无法支供应等而发生的应付账款

付的应付款项

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：尚未支付的应付账款

“应付账款”账户一般应按照债权人设置明细账，进行明细分类核算。

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一、应付账款核算应付及预收款项核算

（四）应付账款核算的账务处理

1．发生应付账款时的账务处理

•企业购入材料、商品等物资发生应付账款时，应根据发票等结算凭证记载金额（或月末暂

估金额），借记“在途物资”“原材料”“库存商品”等账户；按可抵扣的增值税税额，

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按应付的金额，贷记“应付账款”

账户。

2．偿还应付账款时的账务处理

•企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行

存款”账户。

3．转销应付账款时的账务处理

•对于确实无法支付的应付账款，企业应按其账面余额予以转销，计入营业外收入，借记

“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

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一、应付账款核算应付及预收款项核算

【例7-2】2019年4月3日，佳妍华公司从华新公司购入一批材料，货款170000元，增值税

税额为22100元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计

价核算），款项尚未支付。

借：原材料171000

应交税费——应交增值税（进项税额）22100

贷：应付账款——华新公司193100

【例7-3】2019年4月12日，佳妍华公司以银行存款支付前欠华新公司材料款。

借：应付账款——华新公司193100

贷：银行存款193100

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二、应付票据核算应付及预收款项核算

（一）应付票据的概念

应付票据是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的，委托付款人在

指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

应付票据有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种形式。

（二）应付票据的计量

企业应付票据，不论是带息票据，还是不带息票据，均按票据的面值计价入账。

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二、应付票据核算应付及预收款项核算

（三）应付票据核算的账户设置

“应付票据”账户属于负债类账户，主要用来核算企业应付票据的发生、偿付及结存情况。其贷方登记开出、承兑

商业汇票的面值及带息商业汇票的预提利息；借方登记企业到期支付（或结转）商业汇票的金额；期末余额一般在贷方，

表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。

借应付票据贷

期初余额：

登记企业到期支付（或结转）商业汇票登记企业开出、承兑商业汇票的面值及

的金额带息商业汇票的预提利息

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：企业尚未到期的商业汇票的

票面金额和应付未付的利息

“应付票据”账户可按供货商（债权人）设置明细分类账，进行明细分类核算。

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二、应付票据核算应付及预收款项核算

（四）应付票据核算的账务处理

1．不带息应付票据的账务处理

•企业因购买材料、商品等物资或接受劳务供应等开出、承兑商业汇票时，应按其票面

金额，借记“在途物资”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项

税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。

•应付票据到期、支付票据款时，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷

记“银行存款”账户。

•应付票据到期，企业无力支付时，应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应

付票据”账户，贷记“应付账款”账户；应付银行承兑汇票到期，如果企业无力支付，

应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”

账户。

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二、应付票据核算应付及预收款项核算

【例7-4】2019年7月15日，佳妍华公司向风齐公司购入原材料一批，收到增值税发票一张，

发票上标明价款为50000元，增值税税额为6500元，材料已验收入库。佳妍华公司签发一张

56500元、为期3个月的银行承兑汇票结算货款，支付签发银行承兑汇票承兑费29.25元。

①支付承兑费时的账务处理为：

借：财务费用29.25

贷：银行存款29.25

②开出银行承兑汇票结算货款时的账务处理为：

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：应付票据——风齐公司56500

【例7-5】承例7-4，2019年10月15日银行承兑汇票到期，佳妍华公司支付票据款。

借：应付票据——风齐公司56500

贷：银行存款56500

【例7-6】承例7-4，2019年10月15日银行承兑汇票到期，佳妍华公司无力支付票据款。

借：应付票据——风齐公司56500

贷：短期借款56500

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二、应付票据核算应付及预收款项核算

2．带息应付票据的账务处理

【例7-7】2019年8月2日，佳妍华

公司向日化公司购买一批原材料，收

•与不带息应付票据会计核算的不同之处在于企到增值税专用发票一张，发票注明票

业开出、承兑的商业汇票，应于期末计算应付面价值为43000元，增值税税额为

利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”5590元。原材料尚未验收入库。佳妍

等账户，贷记“应付票据”账户。

华公司签发一张面值为48590元、为

期2个月、票面利率为6%的商业承兑

汇票结算货款。

【例7-8】承例7-7，2019年10月2

日商业汇票到期，佳妍华公司无力支

付票据款。

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二、应付票据核算应付及预收款项核算

【例7-7】

①签发并承兑商业汇票结算货款时的账务处理为：

借：在途物资43000

应交税费——应交增值税（进项税额）5590

贷：应付票据——日化公司48590

②8月末、9月末计提票据应付利息时的账务处理为：

借：财务费用251.55

贷：应付票据——日化公司251.55

【例7-8】

借：应付票据——日化公司49093.1

贷：应付账款——日化公司49093.1

主要内容

MainContent

第三节应付职工薪酬核算

一、职工薪酬概述

二、工资结算凭证及账户设置

三、应付职工薪酬核算的账务处理

20

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

职工薪酬是指企

业为获得职工提供的

服务而给予的各种形

式的报酬以及其他相

关支出。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（一）职工薪酬的构成

1．职工工资、奖金、津贴和补贴

•职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国

家有关规定构成工资总额的计时工资、计

件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增

收节支的奖金、为补偿职工特殊贡献或额

外劳动消耗和因其他特殊原因支付的津贴，

以及为保证职工工资水平不受物价影响支

付给职工的物价补贴等。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（一）职工薪酬的构成

2．职工福利费

•职工福利费是指向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工

异地安家费和防暑降温费等职工福利支出。

3．社会保险费

•社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保障经办机

构交纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（一）职工薪酬的构成

4．住房公积金

•住房公积金是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理

机构缴存的住房公积金。

5．工会经费和职工教育经费

•工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先

进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业

技能培训等相关支出。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（一）职工薪酬的构成

6．非货币性福利

•非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将自己拥有

的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务，或者

向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。

7．短期带薪缺勤

•短期带薪缺勤是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病

假、短期伤残、婚假、产假、丧假和探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工

福利。

8．短期利润分享计划

•短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果

提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（二）离职后福利

离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供

的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后

福利制定的规章或办法等，包括设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划是指向独

立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划是

指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（三）辞退福利

辞退福利是指企业在职

工劳动合同到期之前解除

与职工的劳动关系，或者

为鼓励职工自愿接受裁减

而给予职工的补偿。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利是指除

短期薪酬、离职后福利和辞退

福利之外所有的职工薪酬，包

括长期带薪缺勤、长期残疾福

利和长期利润分享计划等。

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（五）计算职工工资的原始凭证

•工资卡主要记录职工的

•考勤记录是记载和反映产量记录是反映工人或

工资级别和工资标准，•

每个职工缺勤情况的原生产小组在出勤时间内

反映每个职工的基本情

始凭证。它是计算计时完成产量和耗用工时的

况。工资卡按职位设立，

工资的主要依据，也是原始凭证。企业产量记

一般由劳资部门或企业

计算计件工资的依据之录通常有工作通知记录、

人事部门统一管理。

一。主要有考勤簿和考工序进程单、工作台班

勤卡两种形式。产量记录等

工资卡片考勤记录产量记录

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一、职工薪酬概述短期借款核算

表7-1职工工资卡片

姓名性别毕业院校

部门职务（岗位）出生年月

职称学历进本单位时间

基本工资单位计时工资单位计件工资津贴补贴

工资级别（标准）

项目调整时间金额项目调整时间金额

基本工资

津贴

补贴

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一、职工薪酬概述短期借款核算

表7-2考勤簿

年月日

其他

职工编号姓名出勤病假事假旷工公假工伤迟到早退加班实际出勤备注

假

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一、职工薪酬概述短期借款核算

表7-3产量记录表

职工编号姓名日期

机号产品名称规格型号实际产量等级备注

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（三）职工工资的计算方法

1．计时工资制下职工工资的计算

按计时工资制计算工资时，不论当月实际日历天数为多少天，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月

工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除相应的缺勤工资。因此，这种方法又称为“扣缺勤法”。

其计算公式如下所示：

应付计时工资＝月工资－缺勤应扣工资

缺勤应扣工资＝缺勤天数×日工资×应扣比例

计算职工加班加点时间，应按实际工作天数（或时间）超过“制度工作日”的天数（或时间）计算确定。

年制度工作日＝365－104（休息日）－11（法定节假日）＝250（天）

月制度工作日＝250÷12＝20.83（天）

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

【例7-9】佳妍华公司职工侯文军2019年5月实际工作时间184小时，月制度工作时间为

166.64小时（20.83×8）。侯文军基本工资为3480元，本月请事假2天，病假1天，病假扣发工

资比例为30%。本月法定节假日加班1天，双休日加班1.17天。计算侯文军本月应付计时工资

（不考虑其他因素）。

①加班天数＝（184－166.64）÷8＝2.17（天）

②日工资＝3480÷21.75＝160（元）

③月应付工资＝3480－2×160－1×160×30%＋1×160×300%＋1.17×160×200%

＝3966.4（元）

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（三）职工工资的计算方法

2．计件工资制下职工工资的计算

计件工资是根据当月产量记录中的产量数量和规定的计件单

计件工资

价计算的工资。这里的产品数量包括实际完成的合格品数量以及的计算包括个

人计件工资的

生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量。

计算和集体计

应付计件工资的计算公式为：件工资的计算

两种类型。

应付计件工资＝∑［（合格品数量＋料废品数量）×计件单价］

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（1）个人计件工资

个人计件工资是指以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资。

为了简化计算程序，也可以将每一工人完成的各种产品产量，按定额工

时折算成定额总工时，再乘以规定的小时工资计算计件工资。

其计算公式为：

应付计件工资＝∑［（合格品数量＋料废品数量）×定额工时×小时工资］

【例7-10】佳妍华公司职工侯文军6月份加工甲零件1000件，计件单价

2.5元；加工乙零件600件，计件单价2元。验收时发现甲零件有10件废品，

其中料废5件，工废5件；乙零件有3件废品，均为工废；其余为合格品。则

佳妍华公司本月应付侯文军工资为：

应付计件工资＝（1000－5）×2.5＋（600－3）×2＝3569（元）

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一、职工薪酬概述应付职工薪酬核算

（2）集体计件工资

企业中有的产品生产是由集体（班、组）共同完成的，则计件工资就需要以班或组

为单位进行计算。其具体步骤是：①按照上述计算个人计件工资的方法计算出集体计

件工资总额；②将集体计件工资总额根据班或组各成员工资标准和该月实际工作时间

的比例进行分配。

【例7-11】2019年11月，佳妍华工资某生产小组由

月基本实际工时分配率应得计件

小时工资计时工资3人组成，共同完成A产品加工任务6433件，单件工资

工资（小时）工资

姓名（5）（6）＝

（4）＝（2）为2元。经检查发现工废5件。其他有关资料及个人应得

（1）（2）（3）（4）×

×（3）

（5）计件工资计算如表所示。

侯文军1444.88.622018923784

李庆祥1663.29.924023764752

2

马青山1814.410.820021604320

合计660642812856

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二、工资结算凭证及账户设置应付职工薪酬核算

1．工资结算凭证

一般来说，企业进行工资结算是通过编制“工

资结算表”来进行的。“工资结算表”分车间、部

门，按每个职工进行编制，每月一次。在编制过程

中，应根据工资核算的原始记录及有关奖金、补贴

为了准确、有效地进行工资核算，企业财会部门

的发放标准和代扣款等资料，分别计算出每一职工

还应根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制整

的应付工资、代垫和代付款等。“工资结算表”的

个企业的“工资结算汇总表”，以掌握整个企业工资

格式如表7-5所示。

的结算和支付情况，并据以进行“应付职工薪酬——

工资”的分类核算。“工资结算汇总表”的格式如表

7-6所示。

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二、工资结算凭证及账户设置短期借款核算

表7-5公司工资结算表

部门、车间：年月单位：元

加代垫

奖金各种津贴缺勤扣款代扣款

计计班款

时件加事假病假应付实发

编号姓名综单“三险”个人

工工点夜班岗位工资水电住房工资

合项天金天金个人缴所得

资资工津贴补贴费公积金

奖奖数额数额纳部分税

资

合计

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二、工资结算凭证及账户设置短期借款核算

表7-6公司工资结算汇总表

年月单位：元

计计奖金各种津贴缺勤扣款代垫款代扣款

加班

时件综单事假病假应付“三险”实发

车间及部门加点夜班岗位住房个人

工工合项天金天金工资水电费个人缴工资

工资津贴补贴公积金所得税

资资奖奖数额数额纳部分

第一生产生产工人

车间管理人员

第二生产生产工人

车间管理人员

厂部

在建工程人员

专设

销售机构人员

合计

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二、工资结算凭证及账户设置应付职工薪酬核算

2．工资结算的账户设置

总账“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，主要用来核算企业职工薪酬的结算和分配情况。其贷方登记已分配计

入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额和各种扣还的代扣代垫款；期末余额一般在

贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。

借应付职工薪酬贷

期初余额：

登记实际发放职工薪酬的数额和各种扣登记已分配计入有关成本费用项目的职

还的代扣代垫款工薪酬的数额

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额：企业应付未付的职工薪酬

“应付职工薪酬”账户应按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经

费”“非货币性福利”“辞退福利”等项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

（一）工资计算分配与发放的账务处理

1．工资计算分配的账务处理

•计算基本生产车间直接从事产品生产工人的工资时，借记“生产成本——基本生产成本”账户，贷记

“应付职工薪酬——工资”账户。

•计算辅助生产车间的生产工人的工资时，借记“生产成本——辅助生产成本”账户，贷记“应付职工薪

酬——工资”账户。

•计算生产车间管理人员的工资时，借记“制造费用”账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。

•计算行政管理人员及6个月以上病假人员的工资时，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬——

工资”账户。

•计算企业专设销售机构人员的工资时，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。

•应由在建工程、研发支出负担的人员工资，借记“在建工程”“研发支出”账户，贷记“应付职工薪

酬——工资”账户。

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

【例7-12】2019年5月31日，佳妍华公司应付工资总额为100600元，工资

结算汇总表如下表所示。

2019年5月单位：元

工资性代扣款

部门或用途基本工资津贴、奖金应付工资实发工资

补贴社会保险费住房公积金个人所得税

生西服1800020002500225002475180022518000

产童装1600016002000196002156156819615680

工

休闲服

人2400024003000294003234235229423520

车间管理8000800100098001078784847854

行政管理37004005004600506368333693

销售人员1200012001500147001617117612611781

合计8170084001050010060011066804895880528

会计主管：李强会计：王艳制单：张容

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

佳妍华公司根据工资结算汇总表进行工资的分配，并作如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本——西服22500

——童装19600

——休闲服29400

制造费用9800

管理费用4600

销售费用14700

贷：应付职工薪酬——工资100600

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

（一）工资计算分配与发放的账务处理

【例7-13】承例7-13，6月3日

佳妍华公司通过银行转账方式发放

2．工资发放的账务处理

5月份工资，并扣还代扣代垫款。

•企业发放工资时，应根据“工资结算表”中的实发工资额，

借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“银行存款”①按实发工资开出转账支票发放工资时的账务处理为：

账户。借：应付职工薪酬——工资80528

•代扣应由职工个人负担的社会保险费、住房公积金和个人贷：银行存款80528

所得税等，按实际代扣金额，借记“应付职工薪酬——工②结转各种代扣代垫款时的账务处理为：

资”账户，贷记“其他应付款——代扣社会保险费（或代借：应付职工薪酬——工资20072

扣住房公积金）”“应交税费——应交个人所得税”账户。贷：其他应付款——代扣社会保险费11066

——代扣住房公积金8048

•扣还代垫款时，若职工借款、代垫水电费、房租等，按实

应交税费——应交个人所得税958

际扣还金额，借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记

“其他应收款”账户。

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

（二）职工福利费的账务处理

1．职工福利费支出的核算

•企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，按其实际支付金

额，借记“应付职工薪酬——职工福利”账户，贷记“库存现金”“银行款款”等

账户。

2．职工福利费分配（计提）的核算

•月末，企业应按部门或用途对所发生的职工福利费进行分配。分配职工福利费时，

借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”等账户，

贷记“应付职工薪酬——职工福利”账户。

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

（三）社会保险费和住房公积金的账务处理

企业应按规定计提每月应缴纳的社会保险费和住房公积金。由企业负担的社会保险

费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，按照部门或用途进行分配，借

记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”等账户，贷记

“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户；由个人负担的部分，在发

放工资时代扣，计入“其他应付款——社会保险费（或住房公积金）”账户，由企业

一并缴纳。

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三、应付职工薪酬核算的账务处理应付职工薪酬核算

【例7-14】2019年5月，佳妍华公司以当月应付工资额为基数计算应缴纳的社会保险费和住房公积金，

社会保险费与住房公积金计提如下表所示（职工个人负担部分在发放工资时代扣，由企业一并缴纳）。

2019年5月单位：元

基本养老基本医疗失业生育工伤社会保险费住房公积金

保险费保险费保险费合计合计

计提保险费单保险费

部门或用途

基数单位个人单位个人单位个人位单位单位个人

单位个人

20%8%8%2%2%1%0.6%0.4%8%8%

生西服22500450018001800450450225135906975247518001800

产

童装19600