2025年高级经济师《财政税收》考试真题及答案

2025年高级经济师《财政税收》考试真题及答案案例分析题（一）【背景材料】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事家用电器的生产和销售，适用增值税税率为13%，企业所得税税率为25%。2024年度，甲公司财务数据显示：营业收入为80000万元，营业成本为50000万元，税金及附加为400万元，销售费用为8000万元，管理费用为6000万元，财务费用为1500万元，投资收益为300万元，营业外收入为200万元，营业外支出为500万元。2024年，甲公司发生如下具体经济业务：1.在销售费用中，包含广告费和业务宣传费共计12000万元。甲公司当年符合条件的销售收入为80000万元。2.在管理费用中，包含业务招待费500万元。3.在管理费用中，包含研发费用共计4000万元。甲公司2024年并非高新技术企业，但相关研发活动已按规定向税务机关履行了备案手续，并准确归集了研发费用。4.2024年5月，甲公司购入一台符合规定的安全生产专用设备，价值600万元（不含增值税），该设备已投入使用。5.2024年10月，甲公司通过公益性社会组织用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出800万元。6.财务费用中，包含向非金融企业借款发生的利息支出100万元，该笔借款本金为1000万元，年利率为10%，金融企业同期同类贷款利率为6%。7.营业外支出中，包含支付给环保部门的罚款支出50万元。8.2024年，甲公司购进一批原材料，取得增值税专用发票注明金额2000万元，税额260万元；另支付运费，取得增值税专用发票注明金额100万元，税额9万元。上述进项税额均已申报抵扣。其中，由于管理不善，造成原材料损失（非正常损失）成本为50万元（运费成本占比忽略不计）。【问题】1.请计算甲公司2024年会计利润总额。2.请计算甲公司2024年广告费和业务宣传费、业务招待费、研发费用的纳税调整金额。3.请计算甲公司2024年扶贫捐赠支出、利息支出、罚款支出的纳税调整金额。4.请计算甲公司2024年购进原材料发生非正常损失需要转出的进项税额，并说明理由。5.请计算甲公司2024年应纳税所得额和应纳企业所得税额。（假设购进安全生产专用设备税额抵免优惠在应纳税额中抵免）【参考答案】1.甲公司2024年会计利润总额计算如下：会计利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+营业外收入-营业外支出=80000-50000-400-8000-6000-1500+300+200-500=14100（万元）。2.各项（广告费和业务宣传费、业务招待费、研发费用）纳税调整金额计算如下：（1）广告费和业务宣传费：税前扣除限额=80000×15%=12000（万元）。实际发生额=12000（万元）。由于实际发生额未超过扣除限额，无需纳税调整。调整金额=0。（2）业务招待费：发生额的60%=500×60%=300（万元）。销售收入的5‰=80000×5‰=400（万元）。税前扣除限额为两者孰低，即300万元。纳税调增金额=500-300=200（万元）。（3）研发费用：甲公司不属于高新技术企业，也不能享受科技型中小企业按100%加计扣除的优惠（假设为一般企业），一般企业研发费用加计扣除比例为75%。加计扣除金额=4000×75%=3000（万元）。纳税调减金额=3000（万元）。3.各项（扶贫捐赠支出、利息支出、罚款支出）纳税调整金额计算如下：（1）扶贫捐赠支出：企业通过公益性社会组织用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除。调整金额=0。（2）利息支出：税前扣除限额=1000×6%=60（万元）。实际发生额=100（万元）。纳税调增金额=100-60=40（万元）。（3）罚款支出：行政罚款、滞纳金等不得税前扣除。纳税调增金额=50（万元）。4.原材料发生非正常损失需要转出的进项税额：转出进项税额=50×13%=6.5（万元）。理由：根据增值税相关规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的应做进项税额转出处理。5.甲公司2024年应纳税所得额和应纳企业所得税额计算如下：（1）应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增金额-纳税调减金额=14100+(200+40+50)-3000=14100+290-3000=11390（万元）。（2）抵免前应纳企业所得税额=11390×25%=2847.5（万元）。（3）安全生产专用设备税额抵免：该设备投资额的10%可以从应纳税额中抵免。抵免税额=600×10%=60（万元）。由于2847.5>60，可以全额抵免。（4）实际应纳企业所得税额=2847.5-60=2787.5（万元）。案例分析题（二）【背景材料】近年来，我国经济进入高质量发展阶段，财政作为国家治理的基础和重要支柱，在资源配置、收入分配和宏观经济稳定方面发挥着关键作用。某省为促进区域协调发展，优化财政支出结构，正在实施一系列财政改革措施。该省下辖A、B两市。A市为省会城市，经济发达，财政收入充裕；B市为资源型城市，近年来受资源价格波动影响，财政困难，基本公共服务保障能力较弱。2024年，该省财政厅拟定了以下政策思路：1.完善省以下财政体制，调整省与市县收入划分，提高省级财政统筹能力。2.加大对B市的转移支付力度，重点保障基本公共服务和民生支出。3.在全省范围内推广“零基预算”改革，打破支出固化格局。4.强化预算绩效管理，建立“花钱必问效、无效必问责”的机制。【问题】1.财政职能主要包括哪几个方面？请结合材料分析该省加大转移支付力度体现了财政的哪项职能？2.什么是转移支付？转移支付一般可以分为哪几种类型？该省加大对B市的转移支付力度，主要应采用哪种类型的转移支付，并说明理由。3.什么是零基预算？与传统基数法预算相比，零基预算有哪些优点？4.预算绩效管理的主要内容包括哪些？请阐述加强预算绩效管理对提升财政资金使用效益的意义。【参考答案】1.财政职能主要包括资源配置职能、收入分配职能、经济稳定与发展职能。该省加大对B市的转移支付力度，将财政资金从发达地区（A市）或省级财政调节至困难地区（B市），以缩小地区间公共服务水平差距，主要体现了财政的收入分配职能（也体现了区域协调发展中的资源配置职能，但核心在于通过资金转移实现公平分配）。2.转移支付是指政府之间财力的无偿转移，一般是指上级政府（或中央政府）对下级政府（或地方政府）的财力补助。转移支付一般可分为一般性转移支付和专项转移支付。该省加大对B市的转移支付力度，主要应采用一般性转移支付。理由：一般性转移支付不规定具体用途，下级政府可以自主安排资金，主要用于弥补下级财政自身财力的不足，保障基本公共服务和民生支出，有利于增强B市的财政统筹能力，缓解其财政困难。专项转移支付则规定了具体用途，针对性强，但在解决基本财力缺口方面的灵活性不如一般性转移支付。3.零基预算是指在是指在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制预算的一种方法。与传统基数法预算相比，零基预算的优点包括：（1）不受前期预算执行情况和预算框架的束缚，能够打破支出固化格局，优化支出结构。（2）能够重新评估所有项目的必要性和重要性，使资金分配更加符合实际需求和政策重点。（3）有利于提高资金使用效益，促使各部门精打细算，节约开支。（4）增强了预算编制的透明度和科学性。4.预算绩效管理的主要内容包括：（1）构建全方位预算绩效管理格局：将政府收支预算、部门和单位预算、政策和项目预算全面纳入绩效管理。（2）建立全过程预算绩效管理链条：建立事前绩效评估机制、强化绩效目标管理、做好绩效运行监控、开展绩效评价和结果应用。（3）完善全覆盖预算绩效管理体系：覆盖一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算。加强预算绩效管理对提升财政资金使用效益的意义：（1）改变“重分配、轻管理，重支出、轻绩效”的状况，树立绩效意识。（2）通过绩效评价和结果应用，可以削减无效或低效支出，将资金腾挪用于重点领域和关键环节。（3）提高公共服务供给质量，增强政府公信力和执行力。（4）推动财政资金聚力增效，提升公共服务质量和水平，促进经济高质量发展。案例分析题（三）【背景材料】随着数字经济的发展，平台经济、直播带货等新业态层出不穷，对传统的税收征管模式提出了挑战。与此同时，为了落实税收法定原则，我国近年来加快了税收立法进程，并持续推进税收征管改革。2024年，国家税务总局发布了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确提出要精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，构建高效率、智能化的税收征管体系。某市税务局在落实改革意见过程中，面临以下情况：1.辖区内有大量中小微企业和个体工商户，税源分散，征管成本高。2.部分高收入群体利用股权转让、隐蔽收入等方式逃避税。3.纳税人对于办税便利化、减税降费政策获取的诉求日益强烈。4.跨部门涉税信息共享机制尚不健全，第三方数据获取困难。【问题】1.请结合材料，分析当前税收征管面临的主要挑战。2.什么是“以数治税”？推行“以数治税”对于应对上述挑战有何作用？3.税收征管新格局中的“四精”具体指什么？请简述其内涵。4.针对材料中提到的“高收入群体逃避税”问题，请从完善税制和加强征管两个角度提出对策建议。【参考答案】1.当前税收征管面临的主要挑战包括：（1）新业态、新模式层出不穷，税源形式多样化、隐蔽化，传统以票管税模式难以适应。（2）税源分散，征纳双方信息不对称，征管成本高，效率有待提升。（3）部分纳税人税法遵从度不高，利用复杂交易结构逃避税，特别是高收入群体和资本性收入征管难度大。（4）部门间协作配合不够顺畅，涉税信息共享不充分，社会共治格局尚未完全形成。（5）纳税服务需求日益多元化，对税务机关的服务水平提出了更高要求。2.“以数治税”是指依托大数据、云计算、人工智能等现代信息技术，对涉税数据进行深度挖掘、分析和应用，实现税收征管的数字化、智能化和精准化。推行“以数治税”的作用：（1）提升征管效率：通过大数据分析，可以精准识别税源，降低征管成本，解决税源分散问题。（2）提高监管精准度：利用算法模型可以发现异常申报和隐蔽的逃税行为，有效打击高收入群体逃避税问题。（3）优化纳税服务：通过数据分析精准推送优惠政策，提供个性化服务，满足纳税人便利化诉求。（4）弥补信息孤岛：推动跨部门、跨区域数据共享，解决第三方数据获取困难的问题。3.税收征管新格局中的“四精”是指：精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治。（1）精确执法：严格规范税务执法行为，推行行政执法公示制度、执法全过程记录制度、重大执法决定法制审核制度，确保执法公平公正。（2）精细服务：以纳税人缴费人为中心，提供便捷高效、智能精准的税费服务，改善纳税体验。（3）精准监管：建立健全以“信用+风险”监管为基础的新型监管机制，实施精准监管，提高监管效能。（4）精诚共治：加强部门协作、社会协同、司法协力，形成税收共治格局。4.针对高收入群体逃避税问题的对策建议：完善税制角度：（1）完善个人所得税制度，优化税率结构，加强对资本性收入、财产转让收入的调节力度。（2）推进财产税制改革，适时推进房地产税立法与改革，增加财产保有环节的税收调节。（3）完善反避税条款，针对股权转让、离岸信托等特殊交易制定明确的税收规则。加强征管角度：（1）强化高收入高净值人群的日常监管，建立重点税源监控档案。（2）利用大数据技术，强化对股权转让、不动产登记、银行账户等信息的交叉比对，提高发现逃税线索的能力。（3）加大税务稽查力度，对重大逃税案件依法严惩，并纳入社会信用体系，实施联合惩戒。（4）加强国际税收合作，推进CRS（共同申报准则）信息交换，防止利用境外账户逃避税。案例分析题（四）【背景材料】2024年，我国继续实施积极的财政政策。某省政府为了刺激经济增长，优化产业结构，决定发行一批新增地方政府专项债券，用于支持重大基础设施建设和产业园区配套设施建设。该省拟发行的专项债券金额为200亿元，期限为10年，募集资金拟用于以下项目：1.城市轨道交通建设项目：总投资150亿元，预计建设期3年，运营期27年。项目建成后将通过票款收入及非票务收入（如广告、物业开发）偿还本息。2.高新技术产业园区标准化厂房及配套设施建设项目：总投资80亿元，预计建设期2年，运营期28年。项目收入主要来源于厂房出租、停车服务费等。同时，该省财政厅在制定债券管理方案时，强调要严格防范专项债券风险，确保项目收益与融资自求平衡。【问题】1.什么是地方政府专项债券？它与一般债券的主要区别是什么？2.地方政府专项债券的额度管理原则是什么？发行专项债券应当遵循哪些基本要求？3.结合材料，分析地方政府发行专项债券对经济发展的积极作用。4.假设你是该省财政厅的工作人员，请针对专项债券资金管理提出风险防控措施。【参考答案】1.地方政府专项债券是指省、自治区、直辖市政府为有一定收益的公益性项目发行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入偿还的政府债券。主要区别：（1）偿还来源不同：一般债券主要以一般公共预算收入偿还；专项债券以对应的政府性基金收入或专项收入偿还。（2）资金用途不同：一般债券主要用于没有收益的公益性项目，如普通公路、义务教育等；专项债券主要用于有一定收益的公益性项目，如轨道交通、产业园区基础设施建设等。（3）预算管理不同：一般债券纳入一般公共预算管理；专项债券纳入政府性基金预算管理。2.地方政府专项债券的额度管理原则是：严格控制限额，地方政府举借债务不得突破批准的限额。专项债务限额纳入地方政府债务限额管理。发行专项债券应当遵循的基本要求：（1）项目收益与融资自求平衡：发行的专项债券项目应当有稳定的预期收益，且覆盖债券本息。（2）用于公益性项目：资金必须用于资本性支出，严禁用于经常性支出，严禁用于发放工资、单位运转经费等。（3）严格项目审核：优先选择前期工作准备充分、项目成熟度高、收益质量好的项目。（4）规范发行程序：遵循市场化原则，依法合规发行。3.地方政府发行专项债券对经济发展的积极作用：（1）补短板、惠民生：加快交通、水利等基础设施建设，提升公共服务水平，改善民生。（2）稳投资、稳增长：作为扩大有效投资的重要抓手，直接拉动基建投资，发挥乘数效应，促进经济增长。（3）调结构、促转型：通过支持产业园区、新基建等项目，引导社会资本投向，推动产业结构优化升级。（4）降低融资成本：利用政府信用优势，为公益性项目筹集低成本长期资金，减轻财政压力。4.针对专项债券资金管理的风险防控措施：（1）严格项目合规性审核：确保项目符合国家产业政策，履行必要的审批手续，防止盲目上马“形象工程”或“政绩工程”。（2）强化收益覆盖评估：科学测算项目未来收益，审慎确定融资规模，确保实际收益能覆盖本息，严防偿付风险。（3）加快资金使用进度：建立资金使用通报机制，防止资金沉淀闲置，尽快形成实物工作量。（4）加强全过程监管：对债券资金“借、用、管、还”全流程进行监控，严禁截留、挤占、挪用资金。（5）建立偿债保障机制：设立偿债准备金，督促项目单位按时归集收入，确保按期偿债，不发生违约风险。（6）信息披露透明：依法公开债券基本信息、项目信息、财务信息等，接受社会监督。案例分析题（五）【背景材料】增值税是我国第一大税种，对于筹集财政收入、促进产业结构调整具有重要作用。近年来，我国持续推进增值税制度改革，完成了“营改增”、简并税率、降低税率等重要改革步骤。2024年，国家进一步优化了增值税留抵退税政策，加大了对制造业等先进制造业企业的支持力度。某生产企业（一般纳税人）2024年5月发生如下业务：1.购进原材料，取得增值税专用发票注明的税额为65万元。2.因产品质量问题，将上月购进的一批原材料退还给供应商，取得红字增值税专用发票注明的税额为10万元。3.销售产品，取得不含税销售额200万元，开具增值税专用发票，税额为26万元。4.将自产的一批产品用于职工福利，该批产品成本为30万元，同类产品不含税市场售价为40万元。5.上期留抵税额为15万元。该企业申请退还留抵税额，假设其符合留抵退税的所有条件，进项构成比例为100%。【问题】1.请计算该企业2024年5月的销项税额、进项税额及应纳税额（或留抵税额）。2.什么是增值税留抵税额？留抵退税制度的意义是什么？3.简述“营改增”的主要内容及对我国经济税制的影响。4.增值税具有哪些特征？请分析为什么增值税能够成为我国第一大税种。【参考答案】1.（1）销项税额计算：销售产品销项税额=26（万元）。自产产品用于职工福利，视同销售，销项税额=40×13%=5.2（万元）。本月销项税额合计=26+5.2=31.2（万元）。（2）进项税额计算：本月购进进项税额=65（万元）。发生进货退出，进项税额转出（或冲减进项）=10（万元）。本月实际准予抵扣的进项税额=65-10=55（万元）。（3）应纳税额（或留抵税额）计算：应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵税额=31.2-55-15=-38.8（万元）。因此，本月无应纳税额，期末留抵税额为38.8万元。2.增值税留抵税额是指纳税人当期销项税额小于进项税额时，其差额部分留待下期继续抵扣的税额。留抵退税制度的意义：（1）减轻企业资金