2026年CPA会计模拟试题及详细答案解析

2026年CPA会计模拟试题及详细答案解析考试说明：本套试题贴合注册会计师会计考试真题考点、题型及难度，满分100分，考试时长180分钟。题型包含单项选择题、多项选择题、计算分析题、综合题，所有题目均配备详细答案及分步解析。一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月外购一批原材料，取得增值税专用发票注明价款500万元、增值税65万元，支付运输费10万元（不含税，取得运输业增值税专用发票）。入库前挑选整理费2万元，原材料入库后发生仓储费3万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.512B.515C.577D.5802.企业采用成本模式计量的投资性房地产，下列各项中，不会影响其账面价值的是（）。A.按期计提折旧B.年末计提减值准备C.日常维修支出D.房产改扩建支出3.2025年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。2025年乙公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利300万元，其他综合收益增加200万元。不考虑其他因素，2025年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3100B.3140C.3220D.32604.下列各项中，不属于职工薪酬核算范围的是（）。A.职工带薪缺勤工资B.职工个人缴纳的养老保险费C.辞退福利D.职工高温补贴5.甲公司2025年发生广告费支出800万元，当年销售收入5000万元。税法规定，企业广告费不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。甲公司2025年税前会计利润2000万元，所得税税率25%，无其他纳税调整事项，当年应交所得税为（）万元。A.475B.485C.500D.5156.企业发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧年限由10年改为8年B.坏账准备计提比例由5%改为3%C.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法D.无形资产摊销方法由直线法改为产量法7.甲公司为上市公司，2025年12月31日发现2024年漏记一项管理用固定资产折旧费用50万元，属于重大前期差错。甲公司适用所得税税率25%，按净利润10%计提盈余公积。不考虑其他因素，该差错更正对甲公司2025年期初留存收益的影响金额为（）万元。A.-37.5B.-45C.-50D.-62.58.下列各项中，不纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。A.母公司直接控股的全资子公司B.母公司间接持股60%的子公司C.已宣告破产的原子公司D.母公司持股51%的结构化主体9.甲公司2025年10月1日借入专门借款5000万元，期限3年，年利率6%，按年付息。当日开工建造一栋厂房，当日支付工程款2000万元，12月1日支付工程款3000万元。不考虑闲置资金收益，该专门借款2025年应资本化的利息金额为（）万元。A.50B.75C.100D.15010.下列关于终止经营的表述中，正确的是（）。A.终止经营仅指已处置的经营组成部分B.终止经营的损益应在利润表中单独列示C.持有待售的固定资产属于终止经营D.终止经营无需满足单独核算的条件11.甲公司为增值税一般纳税人，2025年11月销售一批商品，含税价款1130万元，给予客户现金折扣条件2/10、1/20、N/30，客户于15日付款。不考虑增值税现金折扣，甲公司该笔业务确认的主营业务收入为（）万元。A.1107.4B.1000C.1118.7D.113012.民间非营利组织收到的受托代理资产，入账价值为（）。A.公允价值B.委托方提供的凭据金额C.重置成本D.可变现净值二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项资产中，期末需要进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.商誉C.存货D.固定资产2.下列关于金融资产分类的表述中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产仅核算债权类资产B.其他债权投资采用公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益C.其他权益工具投资处置时，公允价值变动累计金额转入当期损益D.交易性金融资产持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益3.企业发生的下列支出，应计入当期损益的有（）。A.研发项目研究阶段支出B.研发项目开发阶段不符合资本化条件的支出C.无形资产报废净损失D.无形资产日常维护支出4.下列各项中，属于可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产账面价值小于计税基础B.负债账面价值大于计税基础C.计提的存货跌价准备D.税法允许一次性扣除的固定资产，会计分期折旧5.下列关于租赁的表述中，正确的有（）。A.承租人短期租赁可选择不确认使用权资产和租赁负债B.承租人低价值资产租赁可选择简化处理C.出租人经营租赁租金收入按期平均确认D.出租人融资租赁终止确认租赁资产账面价值6.资产负债表日后调整事项的特点有（）。A.在资产负债表日已经存在B.在资产负债表日后发生C.对报告年度财务报表产生重大影响D.属于全新发生的事项7.企业合并中，属于同一控制下企业合并的特点有（）。A.合并前后最终控制方未发生变化B.合并对价按公允价值计量C.合并取得资产负债按原账面价值计量D.不产生新的商誉8.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售固定资产净收益B.计提信用减值损失C.所得税费用D.其他收益9.外币交易中，下列项目期末汇兑差额计入财务费用的有（）。A.外币应收账款B.外币应付账款C.外币专门借款（资本化期间）D.外币银行存款10.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.增值税即征即退B.政府无偿拨付的研发补贴C.政府以投资者身份投入资本D.免征的增值税三、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。要求列出计算步骤，答案中的金额单位以万元表示）（一）金融资产核算甲公司2024年至2025年发生如下金融资产业务：1.2024年1月1日，购入乙公司当日发行的3年期债券，面值2000万元，票面年利率5%，每年年末付息，到期还本。甲公司支付价款2060万元，另支付交易费用10万元，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。该债券实际年利率为3.8%。2.2024年12月31日，收到当年债券利息100万元，确认当年投资收益。3.2025年1月1日，甲公司将该债券全部出售，取得价款2080万元。要求：（1）计算2024年1月1日该债券的初始入账成本；（2）计算2024年该债券应确认的投资收益、利息调整摊销额；（3）计算2025年出售债券确认的投资收益，并编制相关会计分录。（二）收入核算甲公司为增值税一般纳税人，主营商品销售，适用增值税税率13%。2025年12月发生如下销售业务：1.12月1日，向A客户销售一批商品，售价800万元，成本500万元，商品已发出，款项已收存银行。合同约定，客户可在3个月内无条件退货，根据历史经验，甲公司预计退货率为5%。2.12月10日，向B客户销售商品，售价300万元，成本180万元，给予客户商业折扣10%，商品已交付，款项尚未收取。要求：编制甲公司2025年12月上述业务的全部会计分录（不考虑税费以外的其他因素）。四、综合题（本题型共2小题，第1题18分，第2题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤）（一）长期股权投资与合并报表甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，2024年至2025年发生如下股权投资业务：1.2024年1月1日，甲公司以银行存款4500万元取得乙公司60%股权，能够控制乙公司，属于非同一控制下企业合并。当日乙公司可辨认净资产公允价值7000万元，账面价值6800万元，差额为一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，该固定资产剩余使用年限10年，直线法折旧，无残值。2.2024年乙公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。3.2025年1月1日，甲公司出售乙公司20%股权（对应原持股比例），取得价款2000万元，出售后甲公司持股比例变为40%，能够对乙公司施加重大影响。剩余股权当日公允价值4000万元。4.2025年乙公司实现净利润1500万元，其他综合收益增加300万元。要求：（1）计算2024年1月1日甲公司合并商誉；（2）计算2024年末乙公司调整后净利润、甲公司按成本法核算的长期股权投资账面价值；（3）计算2025年处置股权确认的投资收益，以及剩余股权追溯调整后的账面价值；（4）计算2025年末甲公司该项长期股权投资账面价值。（二）所得税、会计变更与差错更正综合甲公司2025年实现税前会计利润3000万元，适用所得税税率25%，递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为0。2025年存在如下纳税调整及会计差错事项：1.2025年计提存货跌价准备120万元，税法规定资产减值损失实际发生时准予税前扣除。2.2025年自行研发无形资产，发生研发支出800万元，其中费用化支出300万元，资本化支出500万元，当年无形资产未摊销。税法规定，企业研发费用未形成无形资产的按75%加计扣除，形成无形资产的按175%摊销。3.2025年发现2024年重大会计差错：漏记一项专利权摊销费用80万元，该差错导致2024年多计净利润，该专利权摊销税法与会计口径一致。4.2025年取得国债利息收入50万元，税法规定国债利息收入免征企业所得税。要求：（1）编制2025年前期差错更正的会计分录；（2）计算2025年应纳税所得额、应交所得税；（3）计算2025年递延所得税资产、递延所得税负债发生额；（4）计算2025年所得税费用，并编制所得税相关会计分录。五、详细答案及解析（一）单项选择题答案解析1.答案：A解析：原材料入账成本包含采购价款、运输费、入库前挑选整理费，入库后仓储费计入当期管理费用。入账成本=500+10+2=512万元。2.答案：C解析：成本模式计量的投资性房地产，日常维修支出计入其他业务成本，不影响资产账面价值；计提折旧、减值、改扩建均会改变账面价值。3.答案：B解析：初始投资成本3000万元，享有乙公司可辨认净资产份额=14000×20%=2800万元，无需调整初始成本。期末账面价值=3000+（800-300）×20%+200×20%=3000+100+40=3140万元。4.答案：B解析：职工个人缴纳的社保部分由职工个人承担，不属于企业职工薪酬核算范围；其余选项均属于职工薪酬。5.答案：B解析：广告费税前扣除限额=5000×15%=750万元，超支50万元可结转以后扣除。应纳税所得额=2000+50=2050万元，应交所得税=2050×25%=485万元。6.答案：C解析：存货发出计价方法变更属于会计政策变更；固定资产折旧年限、坏账计提比例、无形资产摊销方法变更均属于会计估计变更。7.答案：A解析：前期差错更正影响期初留存收益金额=-50×（1-25%）=-37.5万元（净利润减少37.5万元，留存收益同步减少）。8.答案：C解析：已宣告破产、清理整顿的子公司，母公司无法实施控制，不纳入合并范围。9.答案：B解析：资本化期间为10-12月，共3个月。资本化利息=5000×6%×3/12=75万元。10.答案：B解析：终止经营包括已处置和拟处置的、满足条件的经营组成部分，需单独核算；持有待售资产不直接等同于终止经营，终止经营损益需在利润表单独列示。11.答案：B解析：现金折扣不影响收入确认金额，主营业务收入=1130÷（1+13%）=1000万元。12.答案：B解析：民间非营利组织受托代理资产按委托方提供的凭据金额入账，无凭据的按公允价值入账，题目无特殊说明，默认按凭据金额计量。（二）多项选择题答案解析1.答案：AB解析：使用寿命不确定的无形资产、商誉无论是否存在减值迹象，每年必须进行减值测试；存货、固定资产仅在存在减值迹象时测试。2.答案：ABD解析：其他权益工具投资处置时，累计公允价值变动计入留存收益，不影响当期损益，选项C错误。3.答案：ABCD解析：研发研究阶段支出、不符合资本化的开发支出计入管理费用；无形资产报废损失计入营业外支出；日常维护支出计入当期损益，均影响当期利润。4.答案：ABC解析：选项D属于应纳税暂时性差异，其余均为可抵扣暂时性差异。5.答案：ABCD解析：四项表述均符合租赁准则相关规定。6.答案：AC解析：资产负债表日后调整事项是资产负债表日已存在、日后证实、对报表有重大影响的事项；日后全新发生的事项属于非调整事项。7.答案：ACD解析：同一控制下企业合并，合并对价按账面价值计量，选项B错误；其余表述均正确。8.答案：ABD解析：所得税费用影响净利润，不影响营业利润；出售固定资产收益、信用减值损失、其他收益均影响营业利润。9.答案：ABD解析：资本化期间的外币专门借款汇兑差额计入资产成本，不计入财务费用。10.答案：AB解析：政府投入资本属于权益性投入，免征增值税属于直接免税，不涉及资金拨付，不属于政府补助。（三）计算分析题答案解析（一）金融资产核算（1）2024年1月1日初始入账成本=2060+10=2070万元（2）2024年投资收益=期初摊余成本×实际利率=2070×3.8%=78.66万元当期应收利息=2000×5%=100万元利息调整摊销额=100-78.66=21.34万元2024年末摊余成本=2070-21.34=2048.66万元（3）2025年出售投资收益=2080-2048.66=31.34万元会计分录：借：银行存款2080贷：债权投资——成本2000债权投资——利息调整48.66投资收益31.34（二）收入核算1.12月1日销售商品分录：借：银行存款904贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）104借：主营业务成本500贷：库存商品500预计退货部分分录：借：主营业务收入40（800×5%）贷：预计负债——应付退货款40借：应收退货成本25（500×5%）贷：主营业务成本252.12月10日销售商品分录：实际售价=300×（1-10%）=270万元销项税额=270×13%=35.1万元借：应收账款305.1贷：主营业务收入270应交税费——应交增值税（销项税额）35.1借：主营业务成本180贷：库存商品180（四）综合题答案解析（一）长期股权投资与合并报表（1）合并商誉=合并成本-享有被购买方可辨认净资产公允价值份额=4500-7000×60%=4500-4200=300万元（2）固定资产公允价值与账面价值差额，年补提折旧=200÷10=20万元2024年乙公司调整后净利润=1200-20=1180万元成本法下长期股权投资账面价值始终为初始成本，即4500万元（3）①处置20%股权对应的原账面价值=4500×（