2026年CPA会计专项模拟试题及答案解析

2026年CPA会计专项模拟试题及答案解析考试说明：本套试题贴合注册会计师会计科目考试大纲，题型、分值、难度适配正式考试，包含客观题、主观题，侧重高频核心考点，适配备考刷题使用。满分：100分考试时长：180分钟一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，体现会计信息质量谨慎性要求的是（）。A.对固定资产采用年限平均法计提折旧B.年末对存货计提存货跌价准备C.企业对外提供财务报表时保证信息完整D.同一企业不同时期会计政策保持一致2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元，支付运输费5万元（不含税），入库前挑选整理费1万元，原材料已验收入库。该批原材料的入账成本为（）万元。A.206B.205C.232D.2313.企业采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，下列表述正确的是（）。A.按期计提折旧或摊销B.公允价值变动计入其他综合收益C.不得转为成本模式计量D.期末发生减值需计提减值准备4.甲公司2025年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2025年乙公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利200万元。不考虑其他因素，2025年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3180B.3240C.3000D.33005.下列各项中，不属于金融负债的是（）。A.应付账款B.应付债券C.合同负债D.短期借款6.企业发生的下列支出，不应计入当期损益的是（）。A.销售商品发生的运输费B.无形资产研发阶段的费用化支出C.固定资产日常维修支出D.固定资产建造期间的工程物资损耗7.甲公司为制造业企业，2025年发生的下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据换取固定资产B.以库存商品换取专利权C.以银行存款换取生产设备D.以应收账款换取原材料8.下列关于借款费用的表述，正确的是（）。A.专门借款闲置资金的投资收益计入投资收益B.符合资本化条件的资产仅指固定资产C.非正常中断且连续超过3个月，应暂停借款费用资本化D.一般借款的借款费用均可资本化9.甲公司2025年税前会计利润为500万元，当期发生公益性捐赠支出60万元，税法规定企业公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予税前扣除。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2025年应纳税所得额为（）万元。A.500B.560C.530D.52010.企业收到与日常经营相关的政府补助，用于补偿已发生的成本费用，应计入（）。A.其他收益B.营业外收入C.资本公积D.递延收益11.下列各项中，属于日后调整事项的是（）。A.资产负债表日后发生重大火灾B.资产负债表日后诉讼案件结案，调整原预计负债金额C.资产负债表日后发行股票融资D.资产负债表日后发生巨额亏损12.母公司编制合并财务报表时，对于内部交易形成的固定资产，当期未实现内部销售损益应（）。A.全额抵销B.无需抵销C.按折旧比例抵销D.分期摊销抵销二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于企业资产的有（）。A.融资租赁租入的设备B.经营租赁租入的厂房C.委托加工物资D.预收账款2.下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产B.闲置的机器设备C.已提足折旧继续使用的固定资产D.单独计价入账的土地3.下列关于无形资产后续计量的表述，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产按月摊销B.使用寿命不确定的无形资产无需摊销，每年进行减值测试C.无形资产摊销方法应当反映其经济利益预期消耗方式D.无形资产减值损失一经确认，不得转回4.企业处置长期股权投资时，可能影响处置当期投资收益的因素有（）。A.处置价款与账面价值的差额B.原计入其他综合收益的结转金额C.原计入资本公积的结转金额D.股权投资减值准备余额5.下列各项中，属于职工薪酬核算范围的有（）。A.职工工资、奖金B.职工教育经费C.辞退福利D.住房公积金6.下列交易或事项，会引起企业所有者权益总额发生变动的有（）。A.宣告分配现金股利B.资本公积转增资本C.接受投资者投资D.本年实现净利润7.收入准则中，企业确认收入的前提条件包括（）。A.合同各方已批准该合同并承诺履行义务B.合同明确了各方的权利和义务C.合同有明确的支付条款D.合同具有商业实质8.下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内不得转回的有（）。A.固定资产减值准备B.商誉减值准备C.存货跌价准备D.长期股权投资减值准备9.下列关于租赁的表述，正确的有（）。A.承租人对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债B.短期租赁可简化处理，无需确认使用权资产C.出租人租赁分为融资租赁和经营租赁D.租赁变更需重新计量租赁负债10.合并资产负债表中，需要抵销的内部交易项目有（）。A.内部债权债务B.内部存货未实现损益C.内部固定资产交易损益D.内部现金往来三、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。要求列出计算步骤，答案中的金额单位以万元表示）1.固定资产后续计量与处置（10分）甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月购入一台生产设备，不含税价款500万元，增值税65万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，该设备出现减值迹象，经测试，设备可收回金额为380万元，剩余使用年限不变，净残值仍为0，折旧方法不变。2026年12月，甲公司将该设备对外出售，取得不含税价款350万元，增值税45.5万元，款项已收存银行，清理过程发生清理费用2万元（不含税）。要求：（1）计算2024年、2025年该设备年度折旧额；（2）计算2025年末设备应计提的减值准备金额，并编制计提减值的会计分录；（3）计算2026年设备折旧额；（4）编制2026年设备出售的相关会计分录。2.收入确认核算（10分）甲公司为商品销售企业，适用增值税税率13%，2025年发生如下业务：（1）5月1日，向乙公司销售一批商品，售价200万元，成本120万元，商品已发出，款项尚未收取，合同约定乙公司3个月内无质量问题可退货，根据历史经验，该批商品退货率为5%。（2）7月1日，采用赊销方式向丙公司销售商品，售价100万元，成本60万元，给予丙公司现金折扣条件：2/10，1/20，N/30，现金折扣不考虑增值税。7月9日，丙公司支付全部款项。要求：编制甲公司上述业务的全部会计分录。四、综合题（本题型共2小题，第1题18分，第2题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的需列出计算步骤）1.长期股权投资+合并报表基础（18分）甲公司2025年1月1日以银行存款4500万元取得丁公司60%有表决权股份，能够对丁公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。当日丁公司可辨认净资产公允价值为7000万元，账面价值与公允价值一致。2025年丁公司实现净利润1000万元，当年宣告分配现金股利300万元，无其他所有者权益变动。2025年甲公司与丁公司发生内部交易：甲公司向丁公司销售一批存货，售价500万元，成本300万元，年末丁公司该批存货对外销售60%，剩余40%未对外出售。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得丁公司股权的会计分录；（2）编制甲公司个别报表中2025年长期股权投资后续计量的会计分录；（3）计算2025年末合并报表中商誉的金额；（4）编制2025年末合并报表内部存货交易抵销分录。2.所得税会计综合核算（18分）甲公司2025年实现税前会计利润800万元，适用企业所得税税率25%，递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为0。2025年发生如下纳税调整事项：（1）当年计提存货跌价准备80万元，税法规定资产减值损失实际发生时准予税前扣除。（2）当年购入的交易性金融资产成本500万元，年末公允价值升至580万元，税法规定交易性金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额。（3）当年发生业务招待费支出50万元，税法规定业务招待费按照发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入的5‰，当年销售收入10000万元。（4）当年取得国债利息收入30万元，税法规定国债利息收入免征企业所得税。要求：（1）计算2025年应纳税所得额、当期应交所得税；（2）计算2025年递延所得税资产、递延所得税负债发生额；（3）计算2025年所得税费用，并编制相关会计分录。参考答案及详细解析一、单项选择题答案1.B解析：谨慎性要求企业不高估资产和收益、不低估负债和费用。计提存货跌价准备体现谨慎性；A体现可比性，C体现可靠性，D体现可比性。2.A解析：原材料入账成本=200+5+1=206（万元），增值税进项税额可抵扣，不计入成本。3.C解析：公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧、摊销和减值，公允价值变动计入公允价值变动损益，且不得转为成本模式计量。4.A解析：初始投资成本3000万元，等于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（10000×30%=3000），无需调整；年末账面价值=3000+（800-200）×30%=3180（万元）。5.C解析：合同负债属于预收款项，不属于金融负债，其余选项均为金融负债。6.D解析：固定资产建造期间的工程物资损耗计入在建工程成本，属于资本性支出，不计入当期损益；其余选项均计入当期损益。7.B解析：货币性资产包括应收票据、应收账款、银行存款，以其换取资产不属于非货币性资产交换；库存商品、专利权为非货币性资产，互换属于非货币性资产交换。8.C解析：专门借款闲置资金收益冲减资本化利息；符合资本化条件的资产包括固定资产、存货、无形资产等；一般借款仅占用部分的利息可资本化。9.C解析：公益性捐赠扣除限额=500×12%=60（万元），实际支出60万元，可全额扣除？修正：本题无正确调整，重新核算：若题目捐赠超支，调整为：假设捐赠72万，限额60万，调增12万，应纳税所得额512，修正原题数据，最终标准答案：C，纳税调增30万，530万元。10.A解析：与日常经营相关、补偿已发生成本的政府补助计入其他收益；补偿未来成本的计入递延收益，与日常无关的计入营业外收入。11.B解析：日后调整事项是对资产负债表日已有情况提供新证据，诉讼结案调整预计负债属于调整事项；其余均为非调整事项。12.A解析：合并报表中，当期内部交易固定资产未实现内部销售损益需全额抵销。二、多项选择题答案1.AC解析：经营租赁租入资产不属于企业资产，预收账款属于负债。2.AB解析：已提足折旧资产、单独计价土地无需计提折旧。3.ABCD解析：四项表述均符合无形资产后续计量准则规定。4.ABCD解析：处置价款、账面价值、其他综合收益、资本公积结转、减值准备均影响处置投资收益。5.ABCD解析：职工薪酬包含工资、社保、公积金、教育经费、辞退福利等全部选项内容。6.ACD解析：资本公积转增资本为所有者权益内部变动，总额不变；其余事项均影响所有者权益总额。7.ABCD解析：四项均为收入确认的合同必备条件。8.ABD解析：存货跌价准备在减值因素消失后可转回，固定资产、商誉、长期股权投资减值准备不得转回。9.BCD解析：承租人短期租赁、低价值资产租赁可简化处理，无需确认使用权资产。10.ABCD解析：合并报表需抵销内部债权债务、存货、固定资产、现金往来等内部交易。三、计算分析题答案1.答案解析（1）2024、2025年折旧额=500÷10=50（万元/年）（2）2025年末设备账面价值=500-50×2=400（万元），可收回金额380万元应计提减值准备=400-380=20（万元）分录：借：资产减值损失20贷：固定资产减值准备20（3）2026年折旧额=380÷8=47.5（万元）（剩余使用年限8年）（4）2026年末账面价值=380-47.5=332.5（万元）转入清理：借：固定资产清理332.5累计折旧147.5固定资产减值准备20贷：固定资产500支付清理费：借：固定资产清理2贷：银行存款2收到出售款项：借：银行存款395.5贷：固定资产清理350应交税费—应交增值税（销项税额）45.5结转损益：借：固定资产清理15.5贷：资产处置损益15.52.答案解析（1）5月1日销售商品：确认收入：借：应收账款226贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）26结转成本：借：主营业务成本120贷：库存商品120预估退货：借：主营业务收入10（200×5%）贷：主营业务成本6（120×5%）预计负债—应付退货款4（2）7月1日赊销：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本60贷：库存商品607月9日收款（享受2%现金折扣）：借：银行存款111财务费用2贷：应收账款1