智能化成本核算与管理(第四版)课件 第七章 成本报表的编制与分析

智能化成本核算与管理第七章成本报表的编制与分析/cms/courseDetails/index.htm?cid=cbhzbz037wq95701成本报表的编制02成本报表的分析章节目录通过成本报表内容的学习，培养学生保守国家秘密，维护国家安全的意识；通过学习成本分析，理解降低成本、节约资源的重要意义；通过成本报表的编制与分析，培养学生数据思维，能够学会搜集、整理有效数据，提高运用数据解决问题的能力。素养目标【学习目标】能够了解成本报表的内容、种类；能够掌握成本报表的编制要求；能够掌握成本报表的编制方法；能够熟知成本分析的各种方法。知识目标能够正确编制产品生产成本表和主要产品单位成本表；能够采用因素分析法，对主要产品单位成本报表进行分析；能够正确制造费用明细表。能力目标数字孪生工厂：当“虚拟映射”遇见“成本核算”

2025年，工业和信息化部印发《智能制造典型场景参考指引（2025年版）》，明确将数字孪生列为智能制造的核心技术。数字孪生工厂（DigitalTwinFactory），是指通过物联网、大数据、3D建模等技术，在虚拟空间中构建与物理工厂完全映射的数字副本，实现全生命周期的智能化管理。截至2025年，我国已累计建成3万余家基础级智能工厂、230余家卓越级智能工厂。在这场变革中，中国石化走在了前列：中国石化在中科炼化建成了全球首套数字孪生智能乙烯工厂，实现了全流程虚实映射与智能调控，双烯收率【学思践悟】提高0.3个百分点、能耗降低6%、劳动生产率提升30%。兰州石化榆林公司是国内首个乙烷制乙烯全业务链智能化工厂，也是中国石油第一家依托数字化交付构建的三维数字孪生工厂，依托三维数字孪生系统，构建了一个覆盖2亿多条数据的“数据湖”，实现物理工厂的精准镜像与实时交互。数字孪生已从“可视化展示”跃升为“预测-优化-自治”的核心引擎，正加速推动制造业向柔性化、低碳化转型。数字孪生技术的应用，使得成本管理从“事后核算”转向“实时管控”，从“粗放估算”迈向“精准优化”。【引导案例】

1.建设这样一座数字孪生工厂，需要投入高昂的建模成本、虚拟调试成本，以及持续的数字平台运维成本。这些“看不见”的投入，在传统的成本报表（如产品生产成本表、制造费用明细表）中，应归入何处？是否需要增设新的项目？2.数字孪生系统运行后，生产现场的间接费用结构发生了根本性变化——设备折旧（传感器、服务器）比重上升，而传统的人工操作成本下降。此时，仍按人工工时或机器工时来分配制造费用，是否还能反映真实的成本动因？

【思考】第一节成本报表的编制01认识成本报表02产品生产成本报表的编制目录CATALOG03主要产品单位成本表编制04制造费用明细表的编制与分析认识成本报表01成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定时期内产品成本水平和费用支出情况，是据以分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件。1.认识成本报表2．成本报表的种类成本报表主要服务于企业内部经营管理，所以它的种类、格式、编报时间等不是由国家统一会计制度规定的，一般都由企业根据自身经营特点和成本管理的具体要求而定。产品生产成本报表主要产品单位成本表制造费用明细表2．成本报表的编制要求内容真实、数字准确、资料可靠报表的内容要明晰、完整编报及时产品生产成本报表的编制021.商品产品成本报表的编制定义作用商品产品成本表是反映企业一定时期全部商品产品总成本和单位成本状况的报表。通过该表可以了解全部商品产品成本计划的完成情况及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本变化的原因，寻求进一步降低成本的途径。商品产品成本表编制单位：阳光机械厂

2019年12月单位：元一般格式产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际(1)(2)(3)(4)(5)＝(9)/(1)(6)＝(12)/(2)(7)＝(1)×(3)(8)＝(1)×(4)(9)(10)＝(2)×(3)(11)＝(2)×(4)(12)可比产品合计——————510004800047400610000575000600000A产品件20020005550495511000100009800110000100000110000B产品件4005000100959498400003800037600500000475000490000不可比产品C产品件10010002502402552500024000250000255000全部产品制造成本———————73

00071400—825000855000补充资料：①本年累计可比产品成本实际降低额为10000元（610000−600000）。②本年累计可比产品成本实际降低率为1.64%（10000÷610000）。2．产品生产成本表（按产品种类）的结构

按产品种类编制商品产品成本表，反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品（含可比产品和不可比产品）总成本及单位成本。基本部分将全部商品产品分为可比产品和不可比产品，并分别列示各种产品的单位成本、本月总成本、本月累计总成本补充资料主要列示可比产品成本降低额和可比产品成本降低率两项指标。2．产品生产成本表（按产品种类）的结构可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品是指企业本期初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产的产品，缺乏可比的成本资料。2．商品产品成本表（按产品种类反映）的编制方法填列方法（1）“实际产量”项目：反映本月和从年初起至本月止各种主要商品产品的实际产量，根据本月成本计算单提供的资料填列，也可以根据“库存商品明细账”中有关完工入库产品数量资料填列。（2）“单位成本”项目：反映各种主要商品产品的上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。本年累计实际平均单位成本：根据上年12月份本表中“本年累计实际平均单位成本”栏的数字填列本年计划单位成本：根据企业本年产品成本计划资料填列本月实际根据本月“产品生产成本明细账”（或“产品成本计算单”）提供的资料填列

本年累计实际平均单位成本某产品本年累计实际平均单位成本=该产品本年累计实际总成本/该产品本年累计实际总产量（3）“本月总成本”项目

反映各种主要商品产品本月实际产量的上年实际平均、本年计划和本月实际的总成本。本月实际生产总成本按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算根据本月“产品成本计算单”（或“库存商品明细账”）提供的资料填列用本月实际产量乘以上年实际平均单位成本计算填列用本月实际产量乘以本年计划单位成本计算填列（4）“本年累计总成本”项目反映各种主要商品产品本年累计实际产量的上年实际平均、本年计划和本年累计实际的总成本。（5）补充资料各项目可比产品成本降低率＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本—本期实际总成本可比产品成本降低额＝可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%【案例7-1】：阳光机械厂设有两个基本生产车间。一车间生产A产品，二车间生产B﹑C两种产品。其中A﹑B产品为可比产品，A产品为该企业重点生产的重要产品，C产品为不可比产品。企业实行定额成本制度，成本核算采用品种法，基本生产成本设有直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用等成本项目。该厂202*年12月相关成本资料如表7-3、表7-4和表7-5所示。表7-3 产品生产资料202*年12月项目可比产品（A）可比产品（B）不可比产品（C）单位生产成本（元）上年实际成本586420本月实际595425280本年累计实际平均585428270本年计划590410270生产量（件）本月实际10012060本年累计实际800900630本年计划1000890650销售量（件）本月实际8010065本年累计实际900900620年初结存数量（件）100110补充：①可比产品本年计划降低额为32

200元。

②可比产品本年计划降低率为4%。表7-4 A产品成本资料

202*年12月单位：元单位生产成本直接材料直接人工制造费用合计历史先进水平280140120540上年实际平均306150130586本年计划305155130590本月实际306157132595本年累计实际平均292153135585表7-5 A产品其他资料202*年12月项目单位上年实际本年实际单位产品售价元900930单位产品税金元120123产品计划销售量件765770产品实际销售量件750780根据上述资料编制阳光机械厂202*年12月产品成本表表7-6 产品生产成本表编制单位：阳光机械厂202*年12月单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本

月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本按本年计划单位成本本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际(1)(2)(3)(4)(5)＝(9)÷(1)(6)＝(12)÷(2)(7)＝(1)×(3)(8)＝(1)×(4)(9)(10)＝(2)

×(3)(11)＝(2)×(4)(12)可比产品合计111200110360110500863

800857200853200A产品件100800596590595585596005900059500476

800472000468000B产品件120900430428425428516005136051000387

000385200385200不可比产品合计C产品件606302702802761620016800170100173880全部产品成本12656012730010273001027080补充资料（本年累计实际成本）：①可比产品成本实际降低额为10600（本年计划降低额32200）。②可比产品成本降低率为1.23%（本年计划降低率4%）。2．按成本项目反映的产品生产成本表的结构和编制方法【案例7-2】阳光机械厂202*年12月产品生产成本（按成本项目反映）表及有关表7-7 产品成本表（按成本项目反映）单位：阳光机械厂

单位：元项目本年计划本月实际本年累计实际生产费用材料费用51000063700521780人工费用41000051000412000制造费用820001020082500合计10020001249001016280加：在产品、自制半成品期初余额260001228020680减：在产品、自制半成品期末余额790098809880产品成本合计10201001273001027080根据成本计划有关资料根据各种产品成本明细账所记本年生产费用合计数，为按成本项目分别汇总根据本月实际数，加上上月本表的本年累计实际数计算据各种产品成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额，分别汇总填列以生产费用合计数加在产品、自制半成品期初余额，减在产品、自制半成品期末余额，即可计算出产品成本合计数主要产品单位成本表编制03主要产品单位成本表编制主要产品单位成本表是指反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各种主要技术经济指标执行情况的报表。该表是对商品产品成本报表进行补充说明的报表。主要产品单位成本表的主要内容:54321本年累计实际平均的单位成本上年实际平均本年计划本月实际历史先进水平主要产品单位成本表的作用:1.可以按照成本项目分析、考核主要产品单位成本的计划执行结果2.可以按照成本项目将本月实际单位成本和本年累计实际平均单位成本与上年实际平均单位成本和历史先进单位成本进行对比，了解产品单位成本变化、发展趋势3.可以分析和考核主要产品的主要技术经济指标的执行情况主要产品成本表编制单位：阳光机械厂

202*年12月单位：元产品名称A产品本月计划产量95规格—本月实际产量100计量单位件本年累计计划产量1000销售单价—本年累计实际产量800成本项目行次历史先进水平①上年实际平均②本年计划③本月实际④本年累计实际平均⑤直接材料1280306305306295直接人工2140150155157230制造费用312013013013560合计4540586590595585主要技术经济指标5用量用量用量用量用量1.主要材料消耗(千克)62.工时(小时)7本表中按成本项目反映的“上年实际平均”、“本年计划”、“本年累计实际平均”的单位成本合计，应与商品产品表中的该产品各单位成本金额分别相等。主要产品单位成本表应按主要产品分别编制：（1）“本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目，分别根据本月和本年产品产量计划填列。（2）“本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目，根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。（3）“成本项目”各项目，应按具体规定填列。（4）“历史先进水平”栏各项目，反映本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，根据有关年份成本资料填列。（5）“上年实际平均”栏各项目，反映上年实际平均单位成本和单位用量，根据上年度本表的“本年累计实际平均”单位成本和单位用量的资料填列。（6）“本年计划”栏各项目，反映本年计划单位成本和单位用量，根据年度计划资料填列。（7）“本月实际”栏各项目，反映本月实际单位成本和单位用量，根据本月产品成本明细账等有关资料填列。（8）“本年累计实际平均”栏各项目，反映本年年初至本月月末止该种产品的平均实际单位成本和单位用量，根据年初至本月月末止的已完工产品成本明细账等有关资料，采用加权平均计算后填列。（9）“主要技术经济指标”项目，反映主要产品每一单位产品产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。制造费用明细表的编制及分析047.1.4制造费用明细表的编制及分析制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各种制造费用情况的报表

可以了解报告期内制造费用的实际支出水平

可以分析考核制造费用计划的执行情况可以评价制造费用的变化趋势1232．制造费用明细表的编制方法030201“本年计划数”栏各项目数字，根据本年制造费用预算填列。“上年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的“本年实际数”栏相应的数字填列。

“本年实际数”栏各项目数字，根据本年“制造费用明细账”中各费用项目累计数填列。

制造费用明细表的结构是根据制造费用项目内容，分别反映各项目制造费用的“本年计划数”、“上年实际数”和“本年实际数”资料。制造费用明细表的结构和内容如表7-9所示。表7-9 制造费用明细表编制单位：阳光机械厂

单位：元项目行次本年实际本年计划降低额降低率工资11620016000-200-1.25%职工福利费216001580-20-1.27%折旧费35600642082012.77%机物料消耗41460016800220013.10%低值易耗品5120013001007.69%水电费61560014400-1200-8.33%办公费71570013000-2700-20.77%运输费8820083001001.20%保险费9380042004009.52%合计108250082000-500-0.61%THANKS!智能化成本核算与管理第二节成本报表的分析01成本分析的概念02成本分析的方法目录CATALOG03产品成本计划完成情况分析04主要产品单位成本表的分析

成本分析的概念011.成本分析的概念成本分析：根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，对成本水平及其构成情况进行分析和评价，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，认识和掌握降低成本费用的规律，查明影响成本升降的各因素及其变动的原因，挖掘降低成本的潜力，提高企业成本效益的一种管理活动。1.成本分析的概念01事前分析03事后分析02事中分析

成本分析的方法021.成本分析的方法常用的成本分析方法对比分析法指将两个或两个以上的相关的不同时期（或不同情况下）的成本指标数据进行对比，揭示客观存在的差异的一种方法。比率分析法指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。因素分析法指根据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和方法，从数值上确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。1．对比分析法对比分析法分析期实际数与计划数据相比较分析期实际数据与前期实际数据比较分析期实际数据与本行业实际平均数据和本行业先进企业实际数据比较2．比率分析法相关比率分析法将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率进行分析构成比率分析法指某一个经济指标的各个组成部分在总体中所占的比重.趋势比率分析法将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势（1）相关比率分析法相关比率分析法是指将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率进行分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况，如成本利润率、产值成本率、销售成本率等。这些指标的计算公式如下：成本利润率＝产品销售利润÷产品成本×100%产值成本率＝产品成本÷产品产值×100%销售成本率＝产品成本÷产品销售收入×100%构成比率又称结构比率，是指某一个经济指标的各个组成部分在总体中所占的比重。通过对构成比率的分析，可以发现其构成内容的变化，以便进一步掌握该项经济活动的特点和变化趋势。产品成本构成比率的计算公式列示如下：

直接材料成本比率＝直接材料成本÷产品成本×100%

直接人工成本比率＝直接人工成本÷产品成本×100%

制造费用比率＝制造费用÷产品成本×100%（2）构成比率分析法将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。（3）趋势比率分析法3．因素分析法因素分析法是指根据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和方法，从数值上确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。产品成本计划完成情况分析03产品成本计划完成情况分析1．全部产品成本计划完成情况的分析计算公式如下：全部产品成本降低额＝∑(实际产量×计划单位成本)−∑(实际产量×实际单位成本)全部产品成本降低率＝全部产品成本降低额÷∑（实际产量×计划单位成本）×100%根据案例7-1中表7-6的资料，阳光机械厂202*年12月全部产品成本降低额和降低率结果如表7-10所示。

表7-10 全部产品成本降低情况表

202*年12月产品名称计划总成本实际总成本降低额降低率（%）可比产品A产品5900059500-500-0.85%B产品5136051000＋3600.70%合计101360110500-140-0.13%不可比产品C产品1620016800-600-3.70%全部产品合计126560127300-740-0.58%【案例7-3】从表7-10中可以看出，阳光机械厂12月全部产品总成本实际比计划超支740元，降低率为－0.58%，没有完成计划。分别从可比和不可比产品来看，A产品超支500，B产品节约360。总的超支额740元中，不可比产品成本超支600元，可比产品成本超支140元。实际降低额和降低率以及计划降低额和降低率的计算公式如下:计划降低额＝全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品的计划产量按计划单位成本计算的总成本计划降低率＝计划降低额÷全部可比产品的计划产品按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%实际降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-全部可比产品本年实际总成本实际降低率＝实际降低额÷全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本×100%2．可比产品成本计划完成情况的分析因材料价格上涨，假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料如表7-11、表7-12所示。表7-11 可比产品成本降低计划表 单位：元可比产品计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际平均本年计划按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率（%）A产品1000596590476

80047200048001.01Ｂ产品1000430428387

00038520018000.47合计863

80085720066000.76【案例7-3】表7-12 可比产品成本降低计划完成情况 单位：元可比产品实际产量单位成本总成本实际降低情况计划降低任务上年实际平均本年实际按上年实际平均单位成本计算本年实际降低额降低率（%）降低额降低率（%）A产品800596585476

80046800088001.8548001.01B产品900430428387

00038520018000.4718000.47合计863

800853200106001.2366000.76根据表7-11及表7-12，将实际完成情况与计划相比较。计划降低额为6600元，计划降低率为0.76%。实际降低额为10600元，实际降低率为1.23%。本期可比产品成本降低额和降低率都完成了成本降低计划。2．可比产品成本计划完成情况的分析

计划降低额=全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本

−

全部可比产品的计划产量按计划单位成本计算的总成本全部可比产品的计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本计划降低率＝计划降低额3．影响可比产品成本降低计划完成情况的因素分析影响可比产品成本降低计划完成情况的因素03产品单位成本01产品产量02产品品种构成（1）产量变动的影响产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。产量变动影响的特点：假定其他因素不变，即产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产量变动，只影响成本降低额，而不影响成本降低率。（2）产品品种构成变动的影响产量变动往往会引起产品品种构成变动。由于各种产品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的产品在全部可比产品产量中所占比重比计划提高时，全部可比产品成本降低额和降低率指标的计划完成程度便会相应增大；相反，会缩小。（3）产品单位成本变动的影响

成本计划降低额是本年计划成本比上年实际平均成本的降低数，而成本实际降低额则是本年实际成本比上年实际平均成本的降低数。因此，当产品单位成本实际比计划降低或升高时，必然会引起成本降低额或降低率的变动。影响可比产品成本降低计划完成情况的因素主要产品单位成本表的分析04主要产品单位成本表的分析（1）直接材料项目的分析形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准；二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异；后者按实际用量计算，称为价格差异。

材料消耗量变动的影响＝（实际数量﹣计划数量）×计划价格

材料价格变动的影响＝（实际价格﹣计划价格）×实际数量图7-3产品成本差异分析图阳光机械厂M产品202*年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表7-14所示。表7-14直接材料计划与实际成本对比表202*年12月项目材料消耗数量（千克）材料价格（元/价格）直接材料成本（元）本年计划280042.6119280本月实际270044.8120960直接材料成本差异1680【案例7-4】材料消耗量变动的影响＝（2700－2800）×42.6＝－4260（元）材料价格变动的影响＝（44.8－42.6）×2700＝5940（元）两因素影响程度合计＝－4260＋5940＝1680（元）（2）直接人工项目分析单位产品直接人工费用

=

单位产品工时消耗量×小时工资率单位产品直接人工差异

=

单位产品直接人工实际费用

−

单位产品直接人工计划费用=

单位产品人工效率差异

+

小时工资率差异【案例7-5】假定某公司实际计时工资制度。M产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表7-15所示。表7-15直接人工成本计划与实际成本对比表项目单位产品所耗工时每小时工资成本直接人工成本本年计划9212011040本月实际8712511745直接人工成本差异－5＋15＋705单位产品所耗工时变动的影响＝（87－92）×120＝－600（元）每小时工资成本变动的影响＝87×（135－120）＝1305（元）两因素影响程度合计＝－600＋1305＝705（元）以上分析计算表明：M产品直接人工成本超支705元，完全是由于每小时工资成本