2025年高级财务会计真题试题卷(答案)

2025年高级财务会计真题试题卷(答案)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.甲公司与乙公司无关联方关系，2024年12月31日甲公司以银行存款8500万元取得乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为8800万元，公允价值为9200万元，差额由一项管理用固定资产导致，该固定资产剩余使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑所得税及其他因素，购买日甲公司编制合并资产负债表时应确认的商誉为（）万元。A.1140B.1400C.1080D.13402.甲公司记账本位币为人民币，其境外全资子公司乙公司记账本位币为欧元。2024年12月31日即期汇率为1欧元=7.82元人民币，2024年欧元对人民币的平均汇率为1欧元=7.78元人民币。乙公司2024年个别报表中提取盈余公积200万欧元，期初盈余公积折算为人民币的余额为1260万元。不考虑其他因素，2024年末甲公司合并资产负债表中乙公司盈余公积项目折算后的人民币金额为（）万元。A.2816B.2824C.2800D.27983.2024年1月1日，甲公司向50名核心管理人员每人授予10万份股票期权，约定这些人员自授予日起在公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司普通股。授予日每份股票期权的公允价值为12元。2024年末有3名管理人员离职，甲公司预计3年离职率合计为10%。不考虑其他因素，2024年甲公司应确认的股份支付费用为（）万元。A.1800B.2000C.1680D.19204.甲公司采用融资租赁方式租入一台生产设备，租赁期为5年，租赁负债初始计量金额为2100万元，使用权资产初始入账金额为2200万元，为租入设备发生运输费、安装调试费合计80万元。设备预计使用年限为6年，预计净残值为0，甲公司能够合理确定租赁期届满时取得设备所有权。不考虑其他因素，甲公司该使用权资产每年应计提的折旧额为（）万元。A.380B.440C.376.67D.4565.下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。A.预算收入B.预算支出C.净资产D.预算结余6.甲公司2024年发生广告费支出3000万元，当年实现营业收入15000万元，税法规定广告费支出不超过当年营业收入15%的部分准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，2024年末甲公司因广告费支出应确认的递延所得税资产为（）万元。A.187.5B.0C.750D.3757.甲公司将持有的一组贷款打包出售给乙公司，出售价格为2800万元，同时甲公司为该组贷款提供最高限额为300万元的信用担保，该组贷款预计未来现金流量现值为3000万元，担保合同的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司出售该组贷款应确认的损益为（）万元。A.-200B.-100C.100D.2008.2024年10月，甲公司董事会作出决议，拟将其拥有的一栋自用办公楼对外出售，已与受让方签订不可撤销的转让协议，预计转让将在1年内完成。该办公楼账面原值为8000万元，累计折旧2400万元，未计提减值准备，协议转让价格为5200万元，预计处置费用为50万元。不考虑其他因素，甲公司将该办公楼划分为持有待售类别时应计提的减值准备为（）万元。A.350B.400C.450D.09.下列各项关于反向购买会计处理的表述中，正确的是（）。A.反向购买中，法律上的母公司为会计上的购买方B.反向购买的合并成本为法律上母公司向法律上子公司股东发行权益性证券的公允价值C.合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债按其在购买日的账面价值计量D.合并财务报表中的留存收益应当反映法律上母公司在购买日的留存收益余额10.甲公司处置其境外全资子公司乙公司全部股权，处置价款为12000万元，处置日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为9000万元，甲公司合并报表中与乙公司相关的外币报表折算差额为借方余额800万元。不考虑其他因素，甲公司处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益为（）万元。A.3000B.2200C.3800D.2400二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项关于承租人租赁业务会计处理的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.对短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债B.租赁负债初始计量时应当包含固定付款额及实质固定付款额的现值C.租赁期开始日后租赁付款额发生变动的，应当重新计量租赁负债D.使用权资产应当采用成本模式进行后续计量2.下列各项中，属于金融资产终止确认条件的有（）。A.收取该金融资产现金流量的合同权利终止B.该金融资产已转移，且转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬C.该金融资产已转移，企业既没有转移也没有保留所有权上几乎所有风险和报酬，且未保留对该资产的控制D.该金融资产已转移，企业保留了所有权上几乎所有的风险和报酬3.下列各项关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债务人以非金融资产抵偿债务的，无需区分资产处置损益和债务重组收益，全部计入其他收益B.债权人受让非金融资产的，入账价值以放弃债权的公允价值为基础确定C.债务人将债务转为权益工具的，权益工具的公允价值与债务账面价值的差额计入投资收益D.债权人受让多项金融资产的，各项金融资产的入账价值按其公允价值比例对放弃债权公允价值进行分配确定4.下列各项中，投资方在判断是否控制被投资方时应当考虑的因素有（）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.持有被投资方表决权股份的比例超过50%5.下列各项中，属于政府会计资产计量属性的有（）。A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.名义金额6.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.交易性金融负债账面价值小于其计税基础C.其他权益工具投资账面价值大于其计税基础D.预计负债账面价值大于其计税基础7.下列各项关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有（）。A.如果修改增加了所授予权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具公允价值的增加额相应确认取得服务的增加B.如果修改减少了所授予权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消处理C.如果修改延长了等待期，企业应当按延长后的等待期确认相关费用D.如果修改了业绩条件但属于有利于职工的修改，企业应当按修改后的业绩条件确认相关费用8.下列各项中，属于持有待售非流动资产或处置组划分条件的有（）。A.根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售B.出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺C.预计出售将在1年内完成D.该资产或处置组已经停止使用9.下列各项关于企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。A.同一控制下企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额应当调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益B.非同一控制下企业合并中，购买方取得的被购买方可辨认资产、负债应当按购买日公允价值计量C.同一控制下企业合并中，合并方为合并发生的审计费用应当计入合并成本D.非同一控制下企业合并中，购买方合并成本大于取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉10.下列各项关于境外经营财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算B.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算D.外币报表折算差额在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示，处置境外经营时转入处置当期损益三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分，本类题最低得分0分）1.非同一控制下企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用，应当计入合并成本。（）2.承租人转租租赁资产的，原租赁为低价值资产租赁的，承租人仍然可以选择采用简化会计处理。（）3.企业因债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额50%以上的，可以在5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。（）4.合并财务报表中，子公司持有母公司的长期股权投资，应当与母公司的所有者权益相互抵消。（）5.政府会计主体对固定资产计提折旧时，应当扣除预计净残值。（）6.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。（）7.递延所得税负债应当按照预期清偿该负债期间的适用所得税税率计量。（）8.企业将非流动资产划分为持有待售类别后，仍应当对该资产计提折旧或摊销。（）9.反向购买中，合并财务报表的比较信息应当是法律上母公司的比较信息。（）10.债权人受让金融资产的，受让金融资产的公允价值与放弃债权账面价值的差额计入投资收益。（）四、计算分析题（本类题共2小题，每小题12分，共24分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司为制造业企业，2024年1月1日与乙公司签订设备租赁合同，相关条款如下：（1）租赁期为3年，自2024年1月1日起至2026年12月31日止，每年年末支付租金100万元，出租人给予前3个月免租期，因此2024年实际应付租金为75万元。（2）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，已知（P/F,5%,1）=0.9524，（P/F,5%,2）=0.9070，（P/F,5%,3）=0.8638。（3）2025年12月31日，甲公司与乙公司协商变更租赁条款，将租赁期延长2年至2028年12月31日，延长期间每年年末支付租金110万元，变更当日甲公司增量借款年利率为6%，已知（P/A,6%,2）=1.8334。不考虑初始直接费用、税费及其他因素，要求：（1）计算甲公司租赁期开始日租赁负债的初始入账金额；（2）计算甲公司2024年应确认的利息费用及2024年末租赁负债的账面价值；（3）判断甲公司2025年末租赁变更是否属于租赁修改，并编制租赁变更相关的会计分录。2.2024年6月30日，甲公司因资金周转困难，无法偿还所欠乙公司的应付账款2200万元，双方签订债务重组协议，约定：甲公司以一项自主研发的专利权和持有的丙公司3%股权抵偿全部债务。相关资产信息如下：（1）专利权账面原值为1200万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为900万元；（2）甲公司将丙公司股权分类为交易性金融资产核算，账面余额为800万元，公允价值为950万元。乙公司对该应收账款已计提坏账准备150万元，应收账款的公允价值为2000万元。2024年7月10日，双方办理完毕资产转让及债权债务解除手续，乙公司将取得的专利权作为无形资产核算，将取得的丙公司股权指定为其他权益工具投资核算。不考虑增值税等相关税费及其他因素，要求：（1）计算债务人甲公司应确认的债务重组收益及处置资产损益，并编制相关会计分录；（2）计算债权人乙公司取得无形资产和其他权益工具投资的入账价值，以及应确认的债务重组损益，并编制相关会计分录。五、综合题（本类题共1小题，共31分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）甲公司与乙公司无关联方关系，2023年1月1日甲公司以银行存款7000万元取得乙公司70%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为8500万元，公允价值为9000万元，差额由一项管理用固定资产导致，该固定资产预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，合并财务报表编制时考虑所得税影响。其他相关资料如下：（1）2023年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元，持有的其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益增加200万元。（2）2024年乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，宣告分派现金股利400万元，持有的其他债权投资公允价值下降导致其他综合收益减少50万元。（3）内部交易资料：①2023年甲公司将一批成本为600万元的存货以800万元的价格销售给乙公司，乙公司2023年对外销售该批存货的60%，2024年对外销售该批存货的30%，剩余10%在2024年末的可变现净值为60万元，乙公司对其计提存货跌价准备。②2023年6月30日，乙公司将一台成本为200万元的管理用设备以300万元的价格销售给甲公司，甲公司取得后当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③2024年末甲公司应收乙公司账款账面余额为100万元，甲公司对该应收账款计提坏账准备10万元。要求：（1）编制2023年末甲公司合并财务报表相关的调整与抵销分录；（2）编制2024年末甲公司合并财务报表相关的调整与抵销分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】非同一控制下企业合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额=8500-9200×80%=1140（万元），商誉计算仅以购买日可辨认净资产公允价值为基础，无需考虑后续折旧影响，选项A正确。2.【答案】A【解析】境外经营财务报表折算时，当期提取的盈余公积采用交易发生日即期汇率或近似汇率（平均汇率）折算，期初余额为以前年度折算累计额。折算后盈余公积=1260+200×7.78=2816（万元），选项A正确。3.【答案】A【解析】2024年应确认的股份支付费用=50×(1-10%)×10×12×1/3=1800（万元），选项A正确。4.【答案】A【解析】能够合理确定租赁期届满时取得所有权的，使用权资产按租赁资产预计使用年限计提折旧。年折旧额=(2200+80)/6=380（万元），选项A正确。5.【答案】C【解析】预算收入、预算支出、预算结余属于政府预算会计要素，净资产属于政府财务会计要素，选项C正确。6.【答案】A【解析】广告费准予税前扣除限额=15000×15%=2250（万元），结转以后年度扣除的金额=3000-2250=750（万元），应确认递延所得税资产=750×25%=187.5（万元），选项A正确。7.【答案】B【解析】金融资产转移形成的损益=转移价格-(金融资产账面价值-继续涉入负债公允价值)=2800-(3000-100)=-100（万元），选项B正确。8.【答案】C【解析】持有待售办公楼划分为持有待售前账面价值=8000-2400=5600（万元），公允价值减处置费用后的净额=5200-50=5150（万元），应计提减值准备=5600-5150=450（万元），选项C正确。9.【答案】C【解析】反向购买中法律上的子公司为会计上的购买方，选项A错误；合并成本为会计上购买方如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司股东发行的权益性证券数量的公允价值，选项B错误；合并财务报表留存收益反映会计上购买方（法律上子公司）的留存收益，选项D错误。10.【答案】B【解析】处置境外子公司合并报表投资收益=处置价款-按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产份额+外币报表折算差额（贷方为加，借方为减）=12000-9000-800=2200（万元），选项B正确。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合租赁准则规定。2.【答案】ABC【解析】企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产，选项D错误。3.【答案】BC【解析】债务人以非金融资产抵偿债务的，资产账面价值与债务账面价值的差额计入其他收益，其中包含资产处置损益和债务重组收益，但如果抵债资产为长期股权投资等，处置损益计入投资收益，选项A错误；债权人受让多项金融资产的，各项金融资产按自身公允价值计量，选项D错误。4.【答案】ABC【解析持有表决权股份比例超过50%不是判断控制的必要条件，当持股比例不足50%但通过协议等能够主导被投资方相关活动的，也能够实施控制，选项D错误。5.【答案】ABCD【解析】政府会计资产计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额，四个选项均正确。6.【答案】ABC【解析】预计负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项D错误。7.【答案】ABD【解析】如果修改延长了等待期，企业仍应当按原等待期确认相关费用，视同变更未发生，选项C错误。8.【答案】ABC【解析】持有待售划分不要求资产停止使用，只要满足可立即出售、出售极可能发生、预计1年内完成即可，选项D错误。9.【答案】ABD【解析】同一控制下企业合并中，合并方为合并发生的审计费用计入当期损益（管理费用），不计入合并成本，选项C错误。10.【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合外币折算准则规定。三、判断题1.【答案】×【解析】非同一控制下企业合并中，购买方为合并发生的中介费用应当计入当期损益（管理费用），不计入合并成本。2.【答案】×【解析】承租人转租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租赁，不得采用简化会计处理。3.【答案】√【解析】符合债务重组所得税优惠政策的规定。4.【答案】√【解析】子公司持有母公司股权属于集团内部权益性投资，编制合并报表时应当相互抵消。5.【答案】×【解析】政府会计主体对固定资产计提折旧时，一般不考虑预计净残值。6.【答案】√【解析】市场条件是否满足不影响企业对预计可行权情况的估计，只要满足非市场条件，就应当确认已取得的服务。7.【答案】√【解析】递延所得税负债应当按照预期清偿期间的适用税率计量，符合所得税准则规定。8.【答案】×【解析】划分为持有待售类别的非流动资产，自划分为持有待售之日起停止计提折旧或摊销。9.【答案】×【解析】反向购买中，合并财务报表的比较信息应当是会计上购买方（法律上子公司）的比较信息。10.【答案】√【解析】债权人受让金融资产的，按公允价值计量，公允价值与放弃债权账面价值的差额计入投资收益。四、计算分析题1.【参考答案】（1）租赁付款额现值=75×0.9524+100×0.9070+100×0.8638=71.43+90.7+86.38=248.51（万元），租赁负债初始入账金额为248.51万元。（3分）（2）2024年应确认的利息费用=248.51×5%=12.43（万元）（2分）2024年末租赁负债账面价值=248.51+12.43-75=185.94（万元）（2分）（3）租赁延长属于租赁变更，且变更未作为一项单独租赁处理，属于租赁修改。（1分）租赁变更后剩余租赁付款额现值=100×0.9524+110×1.8334=95.24+201.67=296.91（万元）租赁负债增加额=296.91-185.94=110.97（万元）借：使用权资产110.97贷：租赁负债110.97（4分）2.【参考答案】（1）甲公司应确认的债务重组收益=2200-(1200-300)-800=500（万元），其中交易性金融资产处置损益=950-800=150（万元），专利权无需单独确认处置损益，全部计入其他收益。（2分）借：应付账款2200累计摊销300贷：无形资产1200交易性金融资产800其他收益500（3分）借：交易性金融资产150贷：投资收益150（1分）（2）乙公司取得的金融资产（其他权益工具投资）按公允价值950万元入账，无形资产入账价值=放弃债权公允价值-金融资产公允价值=2000-950=1050（万元）（2分）债务重组损益=2000-(2200-150)=-50（万元），计入投资收益借方。（1分）借：无形资产1050其他权益工具投资950坏账准备150投资收益50贷：应收账款2200（3分）五、综合题【参考答案】（1）2023年末调整与抵消分录①调整子公司资产公允价值：借：固定资产500贷：资本公积375递延所得税负债125（3分）借：管理费用100（500/5）贷：固定资产100借：递延所得税负债25贷：所得税费用25（2分）乙公司调整后净利润=1000-100+25=925（万元）②成本法转权益法调整：借：长期股权投资647.5（925×70%）贷：投资收益647.5借：投资收益210（300×70%）贷：长期股权投资210借：长期股权投资105（200×75%×70%）贷：其他综合收益105（4分）调整后长期股权投资账面价值=7000+647.5-210+105=7542.5（万元）③长期股权投资与所有者权益抵消：借：股本4000资本公积2875（2500+375）其他综合收益150（200×75%）盈余公积1100（1000+100）未分配利润3525（2500+925-100-300）商誉700（7000-9000×70%）贷：长期股权投资7542.5少数股东权益3307.5（11025×30%）（4分）④投资收益与利润分配抵消：借：投资收益647.5少数股东损益277.5（925×30%）年初未分配利润2500贷：提取盈余公积100向股东分配利润300年末未分配利润3525（2分）⑤内部存货交易抵消：借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本80（200×40%）贷：存货80借：递延所得税资产20（80×25%）贷：所得税费用20（2分）⑥内部固定资产交易抵消：借：营业外收入