2026年CPA《审计》真题及答案

2026年CPA《审计》真题及答案一、单项选择题1.下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。A.审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议B.如果被审计单位不是委托人，注册会计师应当与委托人以及被审计单位沟通审计业务约定书的相关条款C.对于连续审计，注册会计师可能决定不再每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议，但应当确保被审计单位理解其义务D.如果集团审计委托人仅与集团注册会计师签订审计业务约定书，组成部分注册会计师可以不与组成部分管理层签订审计业务约定书2.下列有关职业怀疑的说法中，正确的是（）。A.职业怀疑要求注册会计师对管理层的诚信产生合理怀疑，因此在审计过程中应始终假设管理层是不诚信的B.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据、以及对管理层声明和客观事项的矛盾保持警觉C.职业怀疑要求注册会计师在审计过程中如果遇到疑难问题，应直接依赖外部专家的工作，无需自己进行独立判断D.职业怀疑与注册会计师所需的某些专业技能无关，主要是一种态度3.下列有关初步业务活动的说法中，正确的是（）。A.初步业务活动仅在审计业务开始时进行，贯穿于审计业务的全过程B.初步业务活动的内容包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C.初步业务活动的主要目的是为了确定审计工作底稿的归档时间D.如果注册会计师决定接受保持客户关系，但决定不接受具体审计业务，则无需与客户沟通4.下列有关审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有相关性和可靠性C.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，如果审计证据质量高，需要的数量可能较少D.即使审计证据的质量很高，注册会计师仍需获取大量的审计证据以确保审计风险降至可接受的低水平5.下列有关函证的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低B.当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当同意管理层的要求C.如果注册会计师认为函证是获取审计证据的适当方式，但被询证者可能不回复，注册会计师应当实施替代程序D.函证只能用于确认被审计单位资产的存在认定，不能用于确认权利和义务认定6.下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价B.在风险评估过程中，注册会计师必须使用分析程序C.在总体复核阶段，注册会计师必须使用分析程序D.在实质性程序中，对于所有重要的账户余额和交易，注册会计师都必须使用分析程序7.下列有关审计抽样在控制测试中应用的说法中，正确的是（）。A.当总体变异性较小时，注册会计师通常使用统计抽样方法B.注册会计师在控制测试中通常使用属性抽样C.样本规模越大，抽样风险越低D.如果预计总体误差为零，注册会计师可以不实施控制测试8.下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在B.审计工作底稿应当包含已获取的审计证据的来源、性质和范围C.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，但可以在审计报告日后对审计工作底稿进行必要的修改和完善D.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所9.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的重大问题，包括注册会计师的独立性B.注册会计师应当就审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通C.如果治理层全部参与管理，注册会计师无需与治理层沟通D.注册会计师与治理层的沟通应当采用书面形式10.下列有关期后事项审计的说法中，正确的是（）。A.期后事项是指财务报表日后发生的事项，包括财务报表日后的调整事项和非调整事项B.注册会计师应当主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项C.对于审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师没有义务采取措施D.对于财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师无需采取任何行动11.下列有关持续经营假设的说法中，错误的是（）。A.管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的基础B.如果存在重大不确定性，且管理层未披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见C.如果存在重大不确定性，且管理层已披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见D.如果多项重大事项表明存在持续经营假设的重大不确定性，注册会计师应当发表保留意见或否定意见12.下列有关独立性的说法中，错误的是（）。A.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性B.如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，将因自我评价对独立性产生不利影响C.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生不利影响D.关键审计合伙人只要不超过五年，可以长期为同一审计客户提供审计服务13.下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（）。A.财务报表审计的目的是为了提高财务报表的可信度，并非为了消除所有的错报B.注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供绝对保证C.注册会计师可以通过审计程序发现财务报表中的所有舞弊行为D.财务报表审计的基础是管理层和治理层的诚信14.下列有关重要性的说法中，错误的是（）。A.重要性是根据财务报表使用者对财务信息的需求来确定的B.重要性水平越高，审计风险越低C.注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性D.注册会计师无需对特定类别的交易、账户余额和披露确定实际执行的重要性15.下列有关内部控制的说法中，正确的是（）。A.内部控制只能由企业董事会、管理层和员工共同实施B.内部控制的目标包括合理保证经营的效率和效果、财务报告的可靠性、以及对法律法规的遵守C.注册会计师在了解内部控制时，无需了解与审计无关的内部控制D.内部控制无论如何设计和执行，只能对控制目标的实现提供合理保证16.下列有关销售与收款循环审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当关注收入的确认是否符合企业会计准则的规定B.注册会计师应当关注应收账款的计价和分摊认定C.注册会计师应当关注坏账准备计提的充分性D.注册会计师应当将销售交易作为高估风险的账户进行审计17.下列有关采购与付款循环审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当关注采购交易的完整性认定B.注册会计师应当关注应付账款的完整性认定C.注册会计师应当关注固定资产的存在认定D.注册会计师应当关注固定资产的计价和分摊认定18.下列有关生产与费用循环审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当关注存货的存在认定B.注册会计师应当关注存货的计价和分摊认定C.注册会计师应当关注存货成本核算的正确性D.注册会计师应当关注存货跌价准备计提的充分性19.下列有关货币资金审计的说法中，正确的是（）。A.货币资金是企业流动性最强的资产，通常不存在重大的错报风险B.注册会计师应当对库存现金进行监盘C.注册会计师应当对银行存款进行函证D.注册会计师应当关注货币资金的完整性认定20.下列有关关联方审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险B.如果管理层未能披露关联方交易，注册会计师应当发表保留意见或否定意见C.注册会计师无需对超出正常经营过程的重大关联方交易进行审计D.注册会计师应当向管理层和治理层询问关联方关系及其交易21.下列有关法律法规审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法规B.注册会计师有责任发现被审计单位违反的所有法律法规C.如果被审计单位违反了法律法规，且该违法行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告D.注册会计师在审计过程中无需关注被审计单位遵守法律法规的情况22.下列有关审计报告的说法中，错误的是（）。A.审计报告应当包括标题、收件人、审计意见、形成审计意见的基础、管理层对财务报表的责任、注册会计师对财务报表审计的责任、签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期B.如果注册会计师在审计报告中发表无保留意见，应当在审计意见段使用“我们认为”等术语C.如果注册会计师在审计报告中发表保留意见，应当在审计意见段说明保留事项D.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期23.下列有关集团审计的说法中，正确的是（）。A.集团项目组应当对集团财务报表发表审计意见B.组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表的审计意见，即为对集团财务报表发表的审计意见C.集团项目组无需参与重要组成部分的审计工作D.对于不重要的组成部分，集团项目组无需了解24.下列有关信息技术审计的说法中，错误的是（）。A.信息技术在财务报告中的广泛应用，改变了注册会计师审计的方式B.如果被审计单位使用信息系统处理重要交易，注册会计师应当了解信息系统的一般控制和应用控制C.如果信息技术一般控制有效，注册会计师可以减少对应用控制的测试D.信息技术环境下的审计风险比传统环境下的审计风险低25.下列有关会计师事务所质量管理的说法中，正确的是（）。A.会计师事务所应当制定质量管理体系，并对其进行监控和复核B.会计师事务所的质量管理体系应当符合《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量管理》的规定C.会计师事务所应当对每个审计项目进行项目质量复核D.会计师事务所应当对项目合伙人的任命进行监督二、多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师在审计过程中应当识别和评估的认定层次重大错报风险的有（）。A.收入的发生认定B.应收账款的完整性认定C.存货的存在认定D.固定资产的计价和分摊认定2.下列各项中，属于注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当了解的有（）。A.行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素B.被审计单位的性质C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险3.下列各项中，属于注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑的有（）。A.控制环境B.控制活动C.信息系统与沟通D.对控制的监督4.下列各项中，属于注册会计师在实施进一步审计程序时应当考虑的有（）。A.控制测试的性质、时间和范围B.实质性程序的性质、时间和范围C.进一步审计程序的整体风险D.被审计单位的内部控制5.下列各项中，属于注册会计师在实施控制测试时应当考虑的有（）。A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行6.下列各项中，属于注册会计师在实施实质性程序时应当考虑的有（）。A.细节测试B.实质性分析程序C.控制测试D.风险评估程序7.下列各项中，属于注册会计师在审计工作底稿中应当记录的有（）。A.审计工作的内容B.审计工作的结果C.审计工作的结论D.审计工作的依据8.下列各项中，属于注册会计师在审计报告中应当披露的有（）。A.关键审计事项B.独立性C.持续经营假设D.审计意见9.下列各项中，属于注册会计师在关联方审计中应当关注的有（）。A.关联方关系的性质B.关联方交易的类型C.关联方交易的金额D.关联方交易的披露10.下列各项中，属于注册会计师在法律法规审计中应当关注的有（）。A.被审计单位遵守法律法规的情况B.违反法律法规的行为对财务报表的影响C.违反法律法规的行为对审计报告的影响D.违反法律法规的行为对被审计单位的影响三、简答题1.A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师注意到甲公司的内部控制存在以下缺陷：(1)负责记录销售交易的人员同时负责批准坏账核销。(2)仓库管理员负责保管存货，并负责登记存货明细账。(3)出纳员负责登记现金日记账，同时负责编制银行存款余额调节表。(4)采购部门负责请购商品，并负责批准采购。(5)会计主管负责审核记账凭证，同时负责保管财务专用章。要求：请分别针对上述缺陷，指出该缺陷可能对财务报表产生的影响，并提出改进建议。2.B注册会计师负责审计乙公司2025年度财务报表。在审计过程中，B注册会计师注意到乙公司发生了以下会计估计变更：(1)乙公司将固定资产的预计使用寿命由10年变更为8年。(2)乙公司将坏账准备的计提方法由余额百分比法变更为账龄分析法。(3)乙公司将存货发出计价方法由先进先出法变更为加权平均法。要求：请分别针对上述变更，指出B注册会计师应当实施的审计程序。3.C注册会计师负责审计丙公司2025年度财务报表。在审计过程中，C注册会计师发现丙公司存在以下关联方交易：(1)丙公司向其母公司销售一批商品，售价明显低于市场价。(2)丙公司向其子公司提供一笔借款，免收利息。(3)丙公司向其联营企业购买一项专利权，交易价格明显高于市场价。要求：请分别针对上述交易，指出C注册会计师应当实施的审计程序。4.D注册会计师负责审计丁公司2025年度财务报表。在审计过程中，D注册会计师发现丁公司存在以下期后事项：(1)2026年1月10日，丁公司发生重大火灾，导致厂房严重受损。(2)2026年2月15日，丁公司获知其债务人于2025年12月31日宣告破产，导致丁公司无法收回大部分应收账款。(3)2026年3月20日，丁公司发行了新的公司债券。要求：请分别针对上述事项，指出D注册会计师应当实施的审计程序。5.E注册会计师负责审计戊公司2025年度财务报表。在审计过程中，E注册会计师发现戊公司存在以下持续经营问题：(1)戊公司连续三年亏损，且亏损额逐年增加。(2)戊公司无法偿还到期债务，且无法获得新的融资。(3)戊公司主要客户流失，市场份额大幅下降。要求：请指出E注册会计师应当实施的审计程序，并说明在什么情况下应当发表保留意见或否定意见。6.F注册会计师负责审计己公司2025年度财务报表。在审计过程中，F注册会计师发现己公司存在以下舞弊嫌疑：(1)己公司虚增收入，以完成业绩考核目标。(2)己公司少计提存货跌价准备，以虚增利润。(3)己公司隐瞒关联方交易，以转移资产。要求：请指出F注册会计师应当采取的措施。四、综合题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2025年度财务报表。甲集团公司是一家大型制造企业，主要从事电子产品的生产和销售。审计项目组负责人是A注册会计师。相关资料如下：资料一：甲集团公司的财务数据如下：(1)营业收入100亿元，同比增长15%。(2)毛利率20%，与上年持平。(3)存货余额20亿元，同比增长10%。(4)应收账款余额15亿元，同比增长20%。(5)固定资产余额30亿元，同比增长5%。资料二：审计项目组在审计过程中注意到以下情况：(1)甲集团公司2025年推出了一款新产品，市场反响热烈，销售额达到10亿元。(2)甲集团公司2025年对主要客户的信用政策进行了放宽，导致应收账款周转天数由60天增加到70天。(3)甲集团公司2025年主要原材料价格上涨，但甲集团公司通过降低生产成本，保持了毛利率的稳定。(4)甲集团公司2025年关闭了一家亏损的子公司，并计提了1亿元的资产减值损失。(5)甲集团公司2025年发生了一起重大的法律诉讼，涉案金额2亿元，甲集团公司认为胜诉的可能性很大，未计提预计负债。资料三：审计项目组在审计过程中实施了以下程序：(1)对营业收入实施了实质性分析程序，发现本年度12月份的销售额明显高于其他月份。(2)对应收账款实施了函证程序，回函率为80%，未回函的部分实施了替代程序。(3)对存货实施了监盘程序，发现部分存货存在积压现象。(4)对固定资产实施了检查程序，核实了固定资产的所有权和计价。(5)对法律诉讼实施了询问程序，并向甲集团公司的法律顾问寄发了询证函。资料四：甲集团公司有一家重要的子公司A公司，负责生产核心零部件。A会计师事务所负责审计A公司2025年度财务报表。A注册会计师是A会计师事务所的合伙人，是A公司审计项目组的负责人。A注册会计师的妻子在A公司担任财务总监。要求：1.根据资料一和资料二，识别甲集团公司2025年度财务报表存在的重大错报风险，并指出影响的财务报表项目及认定。2.根据资料三，评价审计项目组实施的审计程序是否恰当，如不恰当，请提出改进建议。3.根据资料四，指出A注册会计师的独立性是否受到损害，并说明理由。4.如果甲集团公司存在持续经营假设的重大不确定性，且管理层已披露，请代A注册会计师撰写审计报告的强调事项段。5.如果甲集团公司拒绝披露关联方交易，请代A注册会计师撰写审计报告的保留意见段。参考答案及详细解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】如果组成部分注册会计师受集团项目组委托，对组成部分财务信息执行相关工作，则组成部分注册会计师应当与组成部分管理层签订审计业务约定书。选项D错误。2.【答案】B【解析】职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据、以及对管理层声明和客观事项的矛盾保持警觉。选项A错误，职业怀疑并不要求假设管理层不诚信；选项C错误，职业怀疑要求注册会计师独立判断，不能盲目依赖专家；选项D错误，职业怀疑与注册会计师所需的某些专业技能有关。3.【答案】B【解析】初步业务活动的内容包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，以及评价遵守相关职业道德要求的情况。选项A错误，初步业务活动仅在审计业务开始时进行；选项C错误，初步业务活动的主要目的是为了确保注册会计师已具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；选项D错误，如果注册会计师决定接受保持客户关系，但决定不接受具体审计业务，仍需与客户沟通。4.【答案】D【解析】如果审计证据的质量很高，注册会计师可以获取较少的审计证据。选项D错误。5.【答案】A【解析】注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。选项B错误，如果管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证，注册会计师应当分析管理层的要求，并考虑是否接受；选项C错误，如果注册会计师认为函证是获取审计证据的适当方式，但被询证者可能不回复，注册会计师应当实施替代程序；选项D错误，函证可以用于确认资产的存在认定和权利和义务认定。6.【答案】D【解析】在实质性程序中，对于某些交易、账户余额和披露，注册会计师可以使用分析程序，但并非对所有重要的账户余额和交易都必须使用分析程序。选项D错误。7.【答案】C【解析】样本规模越大，抽样风险越低。选项A错误，当总体变异性较大时，注册会计师通常使用统计抽样方法；选项B正确，注册会计师在控制测试中通常使用属性抽样；选项D错误，如果预计总体误差为零，注册会计师仍需实施控制测试。8.【答案】C【解析】审计工作底稿应当在审计报告日后及时归档，不得在审计报告日后进行修改和完善。选项C错误。9.【答案】A【解析】注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的重大问题，包括注册会计师的独立性。选项B错误，注册会计师应当就审计过程中发现的内部控制缺陷与治理层进行沟通，但并非所有缺陷；选项C错误，即使治理层全部参与管理，注册会计师仍需与治理层沟通；选项D错误，注册会计师与治理层的沟通可以采用书面或口头形式。10.【答案】B【解析】注册会计师应当主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项。选项A错误，期后事项是指财务报表日后发生的事项，包括财务报表日后的调整事项和非调整事项；选项C错误，对于审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师有义务采取措施；选项D错误，对于财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师无需采取行动，除非该事实对已审计的财务报表有重大影响。11.【答案】C【解析】如果存在重大不确定性，且管理层已披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。选项C错误。12.【答案】D【解析】关键审计合伙人不得超过五年，之后应当轮换。选项D错误。13.【答案】A【解析】财务报表审计的目的是为了提高财务报表的可信度，并非为了消除所有的错报。选项B错误，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证；选项C错误，注册会计师不能通过审计程序发现财务报表中的所有舞弊行为；选项D错误，财务报表审计的基础是管理层和治理层的诚信，但注册会计师不能假设其诚信。14.【答案】D【解析】注册会计师应当对特定类别的交易、账户余额和披露确定实际执行的重要性。选项D错误。15.【答案】B【解析】内部控制的目标包括合理保证经营的效率和效果、财务报告的可靠性、以及对法律法规的遵守。选项A错误，内部控制由企业董事会、管理层和员工共同实施；选项C正确，注册会计师在了解内部控制时，无需了解与审计无关的内部控制；选项D正确，内部控制无论如何设计和执行，只能对控制目标的实现提供合理保证。16.【答案】D【解析】注册会计师应当将销售交易作为高估风险的账户进行审计，但同时也应关注低估风险。选项D错误。17.【答案】B【解析】注册会计师应当关注应付账款的完整性认定。选项A错误，注册会计师应当关注采购交易的发生认定；选项C错误，注册会计师应当关注固定资产的存在认定；选项D错误，注册会计师应当关注固定资产的计价和分摊认定。18.【答案】C【解析】注册会计师应当关注存货成本核算的正确性。选项A错误，注册会计师应当关注存货的存在认定；选项B错误，注册会计师应当关注存货的计价和分摊认定；选项D错误，注册会计师应当关注存货跌价准备计提的充分性。19.【答案】C【解析】注册会计师应当对银行存款进行函证。选项A错误，货币资金是企业流动性最强的资产，通常存在重大的错报风险；选项B错误，注册会计师应当对库存现金进行监盘；选项D错误，注册会计师应当关注货币资金的完整性认定。20.【答案】C【解析】注册会计师应当对超出正常经营过程的重大关联方交易进行审计。选项C错误。21.【答案】C【解析】如果被审计单位违反了法律法规，且该违法行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。选项A错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规；选项B错误，注册会计师没有责任发现被审计单位违反的所有法律法规；选项D错误，注册会计师在审计过程中应当关注被审计单位遵守法律法规的情况。22.【答案】C【解析】如果注册会计师在审计报告中发表保留意见，应当在审计意见段说明保留事项，并在形成审计意见的基础段详细说明。选项C错误。23.【答案】A【解析】集团项目组应当对集团财务报表发表审计意见。选项B错误，组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表的审计意见，并非即为对集团财务报表发表的审计意见；选项C错误，集团项目组应当参与重要组成部分的审计工作；选项D错误，对于不重要的组成部分，集团项目组仍需了解。24.【答案】D【解析】信息技术环境下的审计风险不一定比传统环境下的审计风险低。选项D错误。25.【答案】B【解析】会计师事务所的质量管理体系应当符合《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量管理》的规定。选项A错误，会计师事务所应当制定质量管理体系，并对其进行监控和复核；选项C错误，会计师事务所应当对每个审计项目进行项目质量复核，但并非所有项目；选项D错误，会计师事务所应当对项目合伙人的任命进行监督。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】注册会计师在审计过程中应当识别和评估的认定层次重大错报风险包括所有认定。选项ABCD均正确。2.【答案】ABCD【解析】注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当了解行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。选项ABCD均正确。3.【答案】ABCD【解析】注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑控制环境、控制活动、信息系统与沟通、对控制的监督。选项ABCD均正确。4.【答案】AB【解析】注册会计师在实施进一步审计程序时应当考虑控制测试的性质、时间和范围，实质性程序的性质、时间和范围。选项AB正确。5.【答案】ABCD【解析】注册会计师在实施控制测试时应当考虑控制在所审计期间的不同时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行，控制由谁执行，控制以何种方式运行。选项ABCD均正确。6.【答案】AB【解析】注册会计师在实施实质性程序时应当考虑细节测试和实质性分析程序。选项AB正确。7.【答案】ABCD【解析】注册会计师在审计工作底稿中应当记录审计工作的内容、审计工作的结果、审计工作的结论、审计工作的依据。选项ABCD均正确。8.【答案】AD【解析】注册会计师在审计报告中应当披露关键审计事项和审计意见。选项AD正确。9.【答案】ABCD【解析】注册会计师在关联方审计中应当关注关联方关系的性质、关联方交易的类型、关联方交易的金额、关联方交易的披露。选项ABCD均正确。10.【答案】ABC【解析】注册会计师在法律法规审计中应当关注被审计单位遵守法律法规的情况，违反法律法规的行为对财务报表的影响，违反法律法规的行为对审计报告的影响。选项ABC正确。三、简答题1.【答案】(1)缺陷：负责记录销售交易的人员同时负责批准坏账核销。影响：可能发生虚构销售交易或未经授权核销坏账，导致营业收入和应收账款存在重大错报。改进建议：将记录销售交易和批准坏账核销的职责分离。(2)缺陷：仓库管理员负责保管存货，并负责登记存货明细账。影响：可能发生存货被盗或记录不准确，导致存货存在重大错报。改进建议：将保管存货和登记存货明细账的职责分离。(3)缺陷：出纳员负责登记现金日记账，同时负责编制银行存款余额调节表。影响：可能发生挪用资金或掩盖资金短缺，导致货币资金存在重大错报。改进建议：将登记现金日记账和编制银行存款余额调节表的职责分离。(4)缺陷：采购部门负责请购商品，并负责批准采购。影响：可能发生不必要的采购或采购舞弊，导致存货和应付账款存在重大错报。改进建议：将请购商品和批准采购的职责分离。(5)缺陷：会计主管负责审核记账凭证，同时负责保管财务专用章。影响：可能发生未经授权的支付或记录不准确，导致货币资金和财务报表存在重大错报。改进建议：将审核记账凭证和保管财务专用章的职责分离。2.【答案】(1)对于固定资产预计使用寿命的变更，B注册会计师应当实施的审计程序包括：①获取并检查管理层关于变更的会议纪要或批准文件；②评估变更的合理性，并获取相关证据；③检查变更后的折旧计提是否正确。(2)对于坏账准备计提方法的变更，B注册会计师应当实施的审计程序包括：①获取并检查管理层关于变更的会议纪要或批准文件；②评估变更的合理性，并获取相关证据；③检查变更后的坏账准备计提是否正确。(3)对于存货发出计价方法的变更，B注册会计师应当实施的审计程序包括：①获取并检查管理层关于变更的会议纪要或批准文件；②评估变更的合理性，并获取相关证据；③检查变更后的存货成本计算是否正确。3.【答案】(1)对于向母公司销售商品售价明显低于市场价的交易，C注册会计师应当实施的审计程序包括：①获取并检查交易合同和发票；②向母公司函证交易价格和金额；③评估交易的商业合理性，并获取相关证据。(2)对于向子公司提供借款免收利息的交易，C注册会计师应当实施的审计程序包括：①获取并检查借款合同；②向子公司函证借款金额和利息；③评估免收利息的合理性，并获取相关证据。(3)对于向联营企业购买专利权交易价格明显高于市场价的交易，C注册会计师应当实施的审计程序包括：①获取并检查交易合同和发票；②向联营企业函证交易价格和金额；③评估交易的商业合理性，并获取相关证据。4.【答案】(1)对于2026年1月10日发生的重大火灾，D注册会计师应当实施的审计程序包括：①了解火灾造成的损失；②检查管理层对火灾事项的披露；③评估火灾事项对财务报表的影响。(2)对于2026年2月15日获知的债务人破产事项，D注册会计师应当实施的审计程序包括：①检查债务人破产宣告的法律文件；②重新评估应收账款的可收回性；③调整坏账准备计提。(3)对于2026年3月20日发行新的公司债券事项，D注