2024年高级审计师考试实务操作与试题及答案

2024年高级审计师考试实务操作与试题及答案2024年高级审计师《高级审计实务》科目实务操作维度占比约70%以上，考查内容覆盖审计全流程实操技能，以现行有效法规为核心依据，重点聚焦财政审计、企业审计、经济责任审计三大高频实务领域，兼顾资源环境审计、内部审计等拓展领域，试题设置严格遵循官方考试题型题量规范，即必答案例分析题3道（每题20分，合计60分），选答论述题2道（每题40分，考生任选1道作答，合计40分），满分100分。具体试题及参考答案如下：案例分析题一（本题20分）（一）背景资料2024年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对该省2023年度地方政府专项债券管理使用情况开展专项审计。该省2023年获得中央下达新增专项债务限额1260亿元，实际发行1258.7亿元，投向涵盖交通基础设施、能源、农林水利、生态环保、社会事业、市政和产业园区基础设施、保障性安居工程、新基建等10个领域，共涉及项目782个。审计人员现场审计发现以下事项：1.A市轨道交通2号线一期项目为2023年新增专项债项目，获批专项债资金18亿元，项目计划2023年3月开工，2025年12月竣工。截至2023年末，该项目因征地拆迁进度滞后，实际开工时间推迟至2024年2月，专项债资金12亿元闲置在财政国库，闲置时间达8个月。2.B县智能制造产业园标准厂房建设项目获批专项债资金5.2亿元，2023年6月资金拨付至项目单位。审计发现，项目单位2023年9月将其中1.2亿元专项债资金用于缴纳产业园项目对应的土地出让金，该土地出让金虽属于项目前期费用，但未纳入专项债项目资金使用预算，且未按规定履行预算调整程序。3.C市人民医院新院区建设项目获批专项债资金3.8亿元，2023年1月资金全部拨付到位。审计发现，该项目绩效目标仅设置“主体工程完工率100%”1项量化指标，未设置运营期年收入、床位使用率、成本控制等核心效益指标，且绩效运行监控未按季度开展，2023年度绩效自评结果为“优”，但实际项目进度仅完成62%。（二）问题1.结合实务操作，说明地方政府专项债券审计的核心实操要点。（6分）2.针对上述3项审计发现的问题，分别说明审计定性依据及初步处理建议。（10分）3.从审计机关角度，提出提升专项债券项目资金绩效的实操建议。（4分）（三）参考答案1.地方政府专项债券审计的核心实操要点包括：（1）额度管理审计：重点核查专项债限额分配是否符合中央下达限额要求，是否聚焦党中央、国务院确定的重点支持领域，是否存在违规投向楼堂馆所、形象工程等禁止类项目的情况。（2）项目管理审计：核查项目是否完成立项、可研、初步设计等审批程序，是否符合专项债项目收益与融资自求平衡要求，是否存在“假项目、虚增收益”等套取资金问题。（3）资金使用审计：核查资金是否按规定及时拨付至项目单位，是否存在截留、挤占、挪用、闲置等问题，是否严格按照批准的用途使用，是否用于经常性支出、偿还债务本息等禁止性用途。（4）绩效管理审计：核查绩效目标设置是否科学量化，绩效运行监控是否常态化开展，绩效自评是否真实准确，绩效结果是否与资金分配挂钩。（5）风险防控审计：核查专项债项目是否存在到期无法偿还本金的风险，是否存在隐性债务风险，是否按规定落实偿债资金来源。（6）信息公开审计：核查专项债项目及资金使用信息是否按规定向社会公开，是否接受公众监督。（答出6点即可得6分，每点1分，核心表述准确即可酌情给分）2.各问题的定性依据及处理建议：（1）A市轨道交通项目专项债资金闲置问题定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）第二十条规定，项目单位应当加快专项债券资金使用进度，严格按照批准的用途使用，不得闲置、截留、挤占、挪用；《关于加快地方政府专项债券发行使用有关工作的通知》（财预〔2020〕94号）明确，对闲置超过12个月的专项债券资金，省级财政部门应当按规定收回统筹使用。处理建议：责令A市加快征地拆迁进度，推动项目尽快开工，倒排工期加快资金使用进度；对闲置满12个月仍未使用的资金，由省级财政部门收回统筹调整用于其他符合条件的成熟项目；对履职不力的相关责任单位和责任人依规追究责任。（3分，定性依据1分，处理建议2分）（2）B县产业园项目违规使用专项债资金问题定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十七条规定，各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督；《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）第十八条规定，专项债券资金应当严格按照批准的预算执行，不得擅自调整用途。该项目未履行预算调整程序，将专项债资金用于未纳入预算的土地出让金支出，属于违规调整资金用途。处理建议：责令B县立即纠正违规行为，按规定履行预算调整程序，将资金调整至合规使用范围；对项目单位及财政部门相关责任人依规处理；完善专项债资金使用的日常监管机制，严格预算执行。（3分，定性依据1分，处理建议2分）（3）C市人民医院项目绩效管理不到位问题定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）第十条规定，绩效目标应当包括预期产出、预期效益、服务对象满意度等核心指标，且应当量化、可衡量；第十四条规定，项目单位应当按季度开展绩效运行监控，及时发现问题并纠正；第二十二条规定，绩效自评应当真实、准确、完整。该项目绩效目标设置不全、监控不到位、自评失实，违反绩效管理相关规定。处理建议：责令C市人民医院及财政部门补充完善绩效目标，增设运营期效益类、满意度类量化指标；建立季度绩效运行监控机制，及时整改项目进度滞后问题；重新开展2023年度绩效自评，如实反映项目实际情况；将绩效评价结果与下一年度专项债额度分配挂钩，强化绩效约束。（4分，定性依据2分，处理建议2分）3.提升专项债券项目资金绩效的实操建议：（1）建立专项债项目全生命周期绩效管理机制，将绩效理念贯穿项目储备、申报、发行、使用、运营全流程。（1分）（2）严格项目储备环节审核，重点核查项目收益测算的真实性、可行性，建立项目入库动态调整机制，避免“钱等项目”导致的资金闲置问题。（1分）（3）搭建专项债资金动态监控平台，运用大数据技术实时监控资金拨付使用进度、项目实施进度，对闲置资金及时预警、统筹调整。（1分）（4）强化绩效结果运用，建立绩效评价结果与额度分配、项目审批挂钩机制，对绩效差的地区压减下一年度专项债额度。（1分）（共4分，每点1分，核心表述准确即可酌情给分）案例分析题二（本题20分）（一）背景资料2024年4月，审计署某特派办对某中央能源企业集团2023年度财务收支及重大政策落实情况开展审计，重点关注该集团ESG管理及信息披露情况。该集团为国务院国资委监管的能源类央企，2023年对外发布《2023年度环境、社会及治理（ESG）报告》，披露当年碳排放强度同比下降12.3%，社会责任投入占营业收入比例为2.1%，未发生重大环境违规事件。审计人员现场核查发现以下事项：1.该集团下属某省级电力有限公司（集团持股比例60%，为控股子公司）2023年碳排放量为1280万吨二氧化碳当量，占集团总碳排放量的8.2%，但集团ESG报告未将该子公司碳排放数据纳入合并范围，理由是该子公司为2023年新收购企业，当年未完成ESG体系对接。经测算，若纳入该子公司数据，集团2023年碳排放强度实际仅同比下降4.7%，与披露数据差异较大。2.该集团2023年社会责任投入合计26.8亿元，其中包含向某关联民营企业捐赠的5000万元，该捐赠款项实际用于该关联企业的技术研发，未用于公益事业，集团将其计入对外捐赠科目，纳入社会责任投入统计。3.该集团下属3家煤化工子公司2023年因废气超标排放被当地生态环境部门处以行政处罚，罚款金额合计126万元，其中1家子公司被列入重点排污单位异常名录，但集团ESG报告未披露上述环境违规事项及处罚情况。（二）问题1.结合实务操作，说明国有企业ESG审计的核心实施流程。（6分）2.针对上述3项审计发现的问题，分别说明审计定性及处理建议。（10分）3.从审计角度，提出推动国有企业完善ESG治理体系的实操建议。（4分）（三）参考答案1.国有企业ESG审计的核心实施流程：（1）审计准备阶段：收集被审计单位ESG治理架构、制度文件、ESG报告、相关业务数据等资料，梳理行业ESG监管要求，评估重大风险点，制定审计实施方案，明确审计重点和方法。（2）现场实施阶段：通过访谈、查阅资料、现场核查、数据分析、外部函证等方式，核查ESG治理架构运行情况、环境指标真实性、社会责任投入合规性、治理体系有效性等内容，收集充分适当的审计证据。（3）问题定性阶段：依据《中央企业社会责任管理提升行动方案（2023-2025年）》《企业会计准则第30号——财务报表列报》《企业环境信息依法披露管理办法》等法规制度，对发现的问题进行准确定性。（4）报告阶段：梳理审计发现问题，提出针对性整改建议，形成ESG审计专项报告，征求被审计单位意见后正式出具。（5）成果运用阶段：将ESG审计结果纳入企业负责人经营业绩考核、经济责任审计评价范围，推动企业完善ESG治理体系。（6）后续跟踪阶段：对被审计单位整改情况进行跟踪检查，核实整改成效，建立整改不到位的督促再次整改，确保问题清零。（共6分，每点1分，核心表述准确即可酌情给分）2.各问题的定性及处理建议：（1）碳排放数据披露不实问题定性：该集团未按规定将控股子公司碳排放数据纳入合并范围，导致ESG报告碳排放强度数据失真，违反《中央企业社会责任管理提升行动方案（2023-2025年）》关于“中央企业应当确保ESG报告数据真实、准确、完整，实现控股子公司ESG数据全覆盖”的要求，以及《企业会计准则第33号——合并财务报表》关于合并范围的规定，属于信息披露不实。处理建议：责令该集团调整ESG报告碳排放数据，将控股子公司纳入合并范围，重新披露2023年度ESG报告相关内容；对集团负责ESG报告编制的相关部门及责任人依规进行问责；建立ESG数据统一管理机制，明确数据采集、核算、合并规则，确保数据真实准确。（3分，定性1分，处理建议2分）（2）社会责任投入核算不实问题定性：该集团将向关联企业的非公益性质赞助计入对外捐赠和社会责任投入，导致社会责任投入数据不实，违反《企业会计准则——基本准则》关于会计信息真实性、可靠性的要求，以及《中央企业对外捐赠管理办法》关于对外捐赠应当用于公益事业、不得向关联企业进行利益输送的规定。处理建议：责令该集团调整会计账目，将5000万元赞助款项从社会责任投入中剔除，调整相关财务数据及ESG报告披露内容；对相关责任人依规处理；完善对外捐赠审批机制，严格审核捐赠对象、用途，确保捐赠合规。（3分，定性1分，处理建议2分）（3）环境违规事项未披露问题定性：该集团未按规定披露下属子公司环境违规处罚及异常名录事项，违反《企业环境信息依法披露管理办法》关于“重点排污单位应当披露年度环境违法信息”的要求，以及国资委关于中央企业ESG信息披露应当全面、完整的规定，属于信息披露不完整。处理建议：责令该集团在ESG报告中补充披露相关环境违规事项及整改情况；督促3家子公司限期完成环境问题整改，加装环保设施，完善环境管理体系；建立环境风险常态化排查机制，对下属企业环境合规情况每季度开展一次检查，及时防范重大环境风险。（4分，定性2分，处理建议2分）3.推动国有企业完善ESG治理体系的实操建议：（1）推动企业建立健全ESG治理架构，明确董事会、管理层及各部门的ESG管理职责，将ESG纳入企业战略规划和年度经营计划。（1分）（2）完善ESG数据统计与披露机制，建立统一的ESG数据采集、核算、披露体系，明确数据质量责任，确保数据真实准确。（1分）（3）将ESG绩效纳入企业负责人经营业绩考核和经济责任审计评价体系，设置量化考核指标，强化考核导向作用。（1分）（4）推动企业加强ESG风险防控，建立环境、社会、治理领域风险排查和预警机制，定期开展风险评估，及时防范化解重大风险。（1分）（共4分，每点1分，核心表述准确即可酌情给分）案例分析题三（本题20分）（一）背景资料2024年2月，某省审计厅按照省委组织部委托，对某县县委书记张某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况开展审计。张某任职期间，该县地区生产总值年均增长6.8%，一般公共预算收入年均增长5.2%。审计发现以下事项：1.2021年3月，张某主持召开县委常委会会议，审议通过《该县招商引资税收优惠政策》，明确对年纳税额超过500万元的企业，按地方留成部分的80%予以返还，返还期限为5年。截至2023年末，该县累计返还企业税收2.3亿元，违反《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）关于“各地不得自行制定税收优惠政策”的规定。该政策由县财政局牵头起草，经县政府常务会议审议后报县委常委会，张某在常委会上明确表示同意，会议纪要由张某签发。2.2022年，该县实施高标准农田建设项目，总投资2.7亿元，建设高标准农田15万亩。2023年10月项目验收时，发现有1.2万亩农田未达到建设标准，涉及财政资金损失1800万元。该项目由分管农业的副县长李某具体负责实施，张某曾在2022年项目推进会上强调“要加快项目进度，确保年底前完成建设任务”，但未对项目质量提出明确要求，也未听取过项目质量情况的专题汇报。3.2023年末，该县政府性债务余额为86.2亿元，超出上级核定的债务限额75亿元，超限额14.9%。超限额债务主要用于政府投资的市政道路建设项目，该项目举债方案由县长王某牵头制定，经县政府常务会议审议通过后报县委常委会审议，张某在常委会上未提出反对意见，会议表决通过该方案。（二）问题1.结合实务操作，说明经济责任审计中责任界定的核心标准及操作要点。（6分）2.针对上述3项审计发现的问题，分别界定张某应当承担的责任类型，并说明理由。（10分）3.结合实务，说明经济责任审计结果运用的主要方式。（4分）（三）参考答案1.经济责任审计责任界定的核心标准及操作要点：（1）核心标准：坚持权责一致、过罚相当原则，区分直接责任、主管责任、领导责任三类，依据领导干部的职责权限、履职过程、问题后果、主观过错等因素精准界定责任，做到定性准确、界限清晰。（1分）（2）操作要点：①核实问题时间范围：核查问题是否属于领导干部任职期间发生，是否属于其经济责任管辖范围，准确区分前任责任与现任责任。（1分）②核实职责权限：核查领导干部对该事项是否具有决策权、管理权、监督权，明确其在事项中的角色定位。（1分）③核实履职过程：核查领导干部是否直接参与决策、是否分管相关工作、是否有授意、指使、强令等行为，是否履行了相应的监管职责。（1分）④核实决策程序：核查重大经济事项是否履行民主决策程序，领导干部在决策中的态度和作用，准确区分集体责任与个人责任。（1分）⑤核实问题后果：核查问题造成的损失浪费、风险隐患、社会影响等后果严重程度，结合主观过错程度界定责任。（1分）（共6分，核心标准1分，操作要点每点1分，表述准确即可酌情给分）2.各问题的责任界定及理由：（1）违规制定税收返还政策问题：张某应当承担直接责任。（1分）理由：该违规政策由张某主持召开县委常委会审议通过，张某作为县委主要负责人，主持会议研究并同意违反国家规定的税收优惠政策，属于授意、指使、强令下属机构违反国家有关规定的行为，符合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中直接责任的界定情形。（2分，共3分）（2）高标准农田建设项目质量不达标问题：张某应当承担领导责任。（1分）理由：高标准农田建设项目由分管副县长具体负责实施，张某未直接分管该项目，也未直接参与项目实施和质量管理，仅在推进会上强调进度未对质量提出明确要求，不存在直接责任和主管责任情形；但张某作为县委主要负责人，对全县经济工作负有全面领导责任，因此应当承担领导责任。（2分，共3分）（3）政府性债务超限额问题：张某应当承担领导责任。（1分）理由：政府性债务管理属于县委重大经济决策范畴，张某作为县委书记主持常委会审议通过举债方案，对全县债务管理工作负有全面领导责任，但该举债方案由县政府牵头制定，张某未直接分管债务管理工作，也不存在授意、指使违规举债的行为，不属于直接责任和主管责任情形，因此应当承担领导责任。（3分，共4分）3.经济责任审计结果运用的主要方式：（1）将审计结果作为干部考核、任免、奖惩的重要依据，纳入干部廉政档案和人事档案，作为干部选拔任用、评先评优的重要参考。（1分）（2）督促被审计领导干部及所在单位整改审计发现问题，建立整改台账，实行销号管理，定期开展整改“回头看”，确保问题整改到位。（1分）（3）对审计发现的违纪违法问题线索，按照规定移送纪检监察机关、司法机关等有关部门处理，追究相关人员责任。（1分）（4）将审计结果及整改情况在一定范围内通报，对典型案例开展警示教育，推动完善制度、堵塞漏洞，提升治理水平。（1分）（共4分，每点1分，核心表述准确即可酌情给分）论述题（本题40分，考生任选1道作答）论述题一结合2024年全国审计工作会议精神，论述研究型审计在提升国家审计质量中的作用及实施路径。要求：观点明确，逻辑清晰，结合实务，不少于800字。参考答案研究型审计是新时代审计事业高质量发展的必然要求，2024年全国审计工作会议明确提出要“深化研究型审计，把研究贯穿审计工作全过程各环节”，其在提升国家审计质量中的作用主要体现在以下四个方面：第一，研究型审计是提升审计精准性的核心支撑。传统审计模式下，审计人员往往局限于财务数据核查，容易出现“就账查账”的问题，难以发现深层次、隐蔽性问题。研究型审计通过对政策法规、行业特点、被审计单位业务流程的深入研究，能够精准把握审计重点，找准风险点和切入点，推动审计资源向重点领域、关键环节聚焦，提升审计发现问题的精准度。比如在财政专项转移支付审计中，通过研究转移支付政策的出台背景、目标要求、资金分配机制，能够精准定位资金截留、挪用、闲置等问题，避免盲目审计，提升审计效率和质量。第二，研究型审计是提升审计建议针对性的重要保障。审计建议是审计成果的重要体现，传统审计建议往往泛泛而谈，可操作性不强，难以从根源上解决问题。研究型审计通过对审计发现问题的深入分析，挖掘问题产生的体制机制性根源，提出具有针对性、可操作性的审计建议，推动从根源上解决问题。比如在地方政府债务审计中，通过研究债务形成的历史原因、管理体制漏洞、风险传导机制，提出完善债务管理制度、健全风险防控体系的建议，而不是简单要求“整改问题”，能够更好发挥审计“治已病、防未病”的作用。第三，研究型审计是提升审计成果价值的关键路径。审计成果的价值最终体现在推动国家治理体系和治理能力现代化，传统审计成果往往停留在单个项目层面，难以上升到宏观治理层面。研究型审计通过对单个项目审计发现的问题进行归纳、分析，提炼出普遍性、倾向性、苗头性问题，形成专题报告、审计信息等成果，为党委政府决策提供参考，推动完善制度、深化改革。比如在国有企业审计中，通过对多家国有企业ESG管理问题的研究，形成中央企业ESG治理情况的专题报告，推动国资委出台相关管理制度，提升行业治理水平。第四，研究型审计是提升审计队伍专业能力的重要抓手。研究型审计要求审计人员不仅要懂财务、懂审计，还要懂政策、懂行业、懂业务，倒逼审计人员加强学习研究，提升专业素养和综合能力。通过研究型审计的实践，培养一批既懂专业又懂研究的复合型审计人才，为审计事业高质量发展提供人才支撑。研究型审计的实施路径主要包括以下五个方面：一是建立健全研究型审计工作机制。制定研究型审计管理办法，明确研究型审计的工作流程、责任分工、考核激励机制，将研究型审计纳入审计项目全流程管理，从审计计划、审计实施、审计报告各环节都要体现研究要求，建立“研究—审计—研究”的闭环工作模式。二是强化审计前的研究储备。在审计项目立项前，加强对国家重大政策措施、行业发展情况、被审计单位职责职能的研究，建立政策库、行业知识库、审计案例库，为审计实施提供支撑。审计准备阶段，深入研究被审计单位的业务流程、内控制度、风险点，制定科学的审计实施方案，明确审计重点和方法。三是深化审计现场的研究分析。在审计实施过程中，对发现的问题及时开展深入研究，分析问题产生的原因、影响、发展趋势，不仅要查清问题事实，还要深挖问题根源，研究问题的定性和处理依据，确保审计问题定性准确、处理恰当，避免定性不准、处理不当的问题。四是加强审计后的成果研究。审计项目结束后，对审计发现的问题进行归纳梳理，研究提炼普遍性、规律性问题，形成专题报告、审计信息、政策建议等成果，报送党委政府及有关部门，推动完善制度、深化改革，提升审计成果的宏观价值。五是完善研究型审计保障体系。加强研究型审计人才培养，建立审计研究课题机制，鼓励审计人员开展审计研究，加大研究经费投入，建立研究成果考核激励机制，激发审计人员开展研究的积极性和主动性。（总分为40分，其中作用部分24分，每点6分；实施路径16分，每点3分；观点明确、逻辑清晰、结合实务的酌情给分，字数不足的酌情扣分）论述题二结合《内部审计工作规定》（审计署令第11号）修订内容，论述内部审计在防范化解国有企业重大风险中的作用及实践要点。要求：观点明确，逻辑清晰，结合实务，不少于800字。参考答案2023年修订的《内部审计工作规定》（审计署令第11号）进一步明确了内部审计的职责定位，强化了内部审计在风险防控、内部控制、公司治理中的作用，对于国有企业防范化解重大风险、提升治理水平具有重要意义。内部审计作为企业内部的“免疫系统”，在防范化解国有企业重大风险中的作用主要体现在以下四个方面：第一，内部审计是国有企业风险防控的“第一道防线”。与国家审计、社会审计相比，内部审计扎根企业内部，熟悉企业业务流程和管理情况，能够及时发现企业经营管理中的风险隐患，提前预警、提前处置，将风险消灭在萌芽状态。比如在企业投资风险防控中，内部审计可以对投资项目开展事前、事中、事后全过程审计，及时发现投资决策不规范、项目管理不到位、收益不达预期等风险，避免投资损失，发挥事前预防作用。第二，内部审计是国有企业内部控制有效性的“监督者”。内部控制是企业风险防控的核心机制，内部审计通过对企业内部控制制度的健全性、有效性进行审计评价，发现内部控制的漏洞和薄弱环节，提出完善建议，推动企业健全内部控制体系，提升风险防控能力。比