2025年高级审计师资格考试（高级审计实务）历年参考题库含答案详解

2025年高级审计师资格考试（高级审计实务）历年参考题库含答案详解案例分析题一（本题20分）【背景资料】2024年5月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对本省2023年度地方政府专项债券资金管理使用情况开展专项审计，重点抽查了A市轨道交通3号线一期、高端制造产业园区基础设施两个重点项目，涉及专项债资金合计42.8亿元。审计中发现以下事项：1.轨道交通3号线一期项目2023年3月获得专项债额度18亿元，截至2023年末，项目单位从专项债资金专户列支1.2亿元，用于项目配套的综合指挥中心办公楼精装修及办公设备采购，该办公楼建筑面积2.1万平方米，超出项目可研批复中配套辅助设施面积0.8万平方米。2.高端制造产业园区基础设施项目2023年4月获得专项债额度24.8亿元，由于项目征地拆迁进度滞后，截至2023年末，专项债资金仍有5.6亿元滞留在财政专户，闲置时间达8个月，未按规定调整用途。3.上述两个项目2023年度实际实现项目收益分别为1.1亿元、0.7亿元，仅为可研报告预测收益的38%、32%，未达到预期收益水平。审计进一步核实发现，项目单位在申报专项债时，虚增园区企业入驻率、轨道站点周边商业开发收入等收益测算依据，虚增比例达65%。【要求】1.请指出上述专项债项目存在的主要问题，并说明相关政策依据。（6分）2.结合《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》等规定，说明专项债资金绩效管理审计应重点关注哪些内容。（8分）3.针对审计发现的问题，提出针对性的审计处理建议。（6分）【答案及详解】1.存在的主要问题及政策依据：（1）违规超范围使用专项债资金。轨道交通项目将1.2亿元专项债资金用于超批复规模的办公楼精装修及设备采购，属于楼堂馆所类支出，违反了《财政部关于进一步加强地方政府专项债券项目储备和资金使用管理的通知》（财预〔2024〕27号）中“专项债券资金不得用于楼堂馆所、形象工程、政绩工程以及非公益性资本支出”的规定。（2分）（2）专项债资金闲置未及时调整。产业园区项目5.6亿元专项债资金闲置8个月，未按规定调整用于其他符合条件的项目，违反了财预〔2024〕27号文件中“对闲置超过6个月的专项债券资金，省级财政部门要及时收回统筹调整用于其他符合条件的项目”的规定。（2分）（3）项目收益造假，绩效管理不到位。项目单位虚增收益测算依据申报专项债，且实际收益远低于预期，违反了《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）中“项目单位应当如实编制项目收益和融资平衡方案，确保项目收益真实可靠”的规定。（2分）（得分说明：每类问题1分，政策依据1分，答出核心规定即可得分）2.专项债资金绩效管理审计重点内容：（1）事前绩效评估审计。重点关注项目立项必要性、投入经济性、绩效目标合理性、实施方案可行性、融资收益平衡测算科学性，核查是否存在虚增收益、过度融资、项目收益无法覆盖本息等问题。（2分）（2）绩效目标管理审计。重点关注绩效目标是否细化量化、与专项债资金投向是否匹配，是否按要求报送财政部门备案，绩效目标调整是否履行审批程序。（1.5分）（3）绩效运行监控审计。重点关注项目建设进度、资金支出进度、绩效目标完成情况，核查是否存在资金闲置、挪用、进度滞后等问题，对偏离绩效目标的项目是否及时采取纠偏措施。（1.5分）（4）绩效评价管理审计。重点关注项目单位是否按要求开展绩效自评，自评内容是否真实完整，评价结果是否客观准确，财政部门是否开展重点绩效评价，评价结果是否与专项债额度分配挂钩。（1.5分）（5）绩效结果应用审计。重点关注绩效评价结果是否作为项目后续融资、资金调整、政策完善的重要依据，对绩效较差的项目是否采取问责、收回资金等措施。（1.5分）（得分说明：答出5个核心环节即可得分，每个环节需说明具体核查内容，表述不完整的酌情扣分）3.审计处理建议：（1）对超范围使用的1.2亿元专项债资金，责令A市财政部门限期收回，调整用于符合专项债投向的公益性资本支出项目，对相关责任单位和人员依规追责。（2分）（2）对闲置的5.6亿元专项债资金，督促A市加快项目征地拆迁进度，若短期内无法形成实物工作量，按程序报省级财政部门收回，统筹调整用于其他成熟的专项债项目。（2分）（3）对项目收益造假问题，责令项目单位限期整改，完善项目运营管理方案，提升项目收益水平；将绩效评价结果与A市后续年度专项债额度分配挂钩，核减其下一年度专项债额度；对虚增收益申报专项债的责任单位予以通报批评。（2分）（得分说明：建议需针对问题提出，具有可操作性，答出核心要点即可得分）案例分析题二（本题20分）【背景资料】某会计师事务所接受委托，对A股上市公司甲公司2023年度财务报表进行审计，甲公司主要从事新能源发电设备的研发、生产和销售，2023年度财务报表整体重要性水平为5000万元。审计项目组在风险评估阶段识别到营业收入存在较高的舞弊风险，相关事项如下：1.甲公司2023年度实现营业收入68亿元，同比增长35.2%，同期行业平均营业收入增长率为12.7%；甲公司2023年末应收账款余额22亿元，同比增长58.3%，远高于营业收入增速。2.甲公司第一大经销商乙公司2023年度销售额为12亿元，占甲公司年度营业收入的17.6%；截至2023年末，甲公司对乙公司的应收账款余额为8.4亿元，占对乙公司年度销售额的70%，而甲公司对其他经销商的应收账款平均占比为30%。审计项目组向乙公司发函询证，乙公司未回函，实施替代程序时发现乙公司注册地址为一处居民楼，无实际经营场所。3.2023年12月25日，甲公司向丙公司销售一批价值2000万元的储能设备，确认了营业收入及相应的应收账款。审计人员核查发现，该批设备存放于甲公司租用的第三方仓库，无出库单、物流运输记录及丙公司的签收单，甲公司解释称该批设备为丙公司的暂存货物，待丙公司通知后发货。4.2023年12月28日，甲公司向丁公司开具金额为3500万元的增值税专用发票，确认营业收入3097.35万元、销项税额402.65万元。2024年1月6日，甲公司与丁公司签订退货协议，该批货物全部退回，甲公司将退货冲减了2024年1月的营业收入。【要求】1.结合上述资料，分析甲公司收入确认领域存在的舞弊风险点。（6分）2.针对上述识别的舞弊风险，审计人员应实施哪些进一步审计程序。（8分）3.若审计人员核实上述事项均存在错报，累计错报金额为1.2亿元，甲公司管理层拒绝调整财务报表，说明审计人员应出具何种类型的审计报告，并阐述理由。（6分）【答案及详解】1.收入确认领域的舞弊风险点：（1）虚构销售收入风险。甲公司营业收入增速远高于行业平均水平，应收账款增速高于营收增速；第一大经销商乙公司无实际经营场所、函证未回，存在虚构经销商及销售交易的可能。（2分）（2）提前确认收入风险。甲公司2023年末销售的储能设备未实际发货、无客户签收记录，控制权尚未转移，不符合收入确认条件，存在在控制权转移前提前确认收入的风险。（2分）（3）期后退货冲减当年收入风险。2023年末确认的丁公司销售收入，在期后短期内全部退回，属于资产负债表日后调整事项，甲公司冲减次年收入，存在通过期后虚假销售虚增当年营业收入的风险。（2分）（得分说明：每个风险点2分，需结合资料说明风险依据，仅答风险类型不得分）2.针对舞弊风险的进一步审计程序：（1）针对虚构销售的风险：①对乙公司等异常经销商实施实地走访，核查其经营场所、人员、业务规模等情况，核实交易真实性；②检查甲公司与乙公司的销售合同、发货单、物流凭证、收款记录等原始单据，验证交易的真实发生；③对未回函的应收账款实施替代程序，包括检查期后收款情况、核对销售合同及发货凭证、核查经销商的工商信息等。（3分）（2）针对提前确认收入的风险：①检查甲公司与丙公司的销售合同，明确控制权转移条款；②核查第三方仓库的出入库记录、货物权属证明，确认货物是否实际交付；③向丙公司发函询证交易详情、货物存放情况及付款安排，核实收入确认的合理性。（2.5分）（3）针对期后退货的风险：①检查甲公司与丁公司的销售合同、退货协议，核实退货原因及退货时间，判断是否属于资产负债表日后调整事项；②核查2023年末该笔销售的发货记录、客户签收单，确认收入确认时点是否符合准则要求；③检查甲公司资产负债表日后的退货情况，评估是否存在其他未披露的期后退货事项。（2.5分）（得分说明：程序需对应风险点，具有针对性，答出核心程序即可酌情得分）3.审计报告类型及理由：审计人员应出具否定意见的审计报告。（2分）理由：根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，当财务报表存在重大错报，且错报对财务报表的影响具有广泛性时，注册会计师应当发表否定意见。（2分）本案中，甲公司累计错报金额为1.2亿元，远超5000万元的财务报表整体重要性水平，且错报集中于营业收入这一核心财务指标，影响利润表、资产负债表的多个项目，对财务报表的影响具有广泛性，因此应当发表否定意见。（2分）（得分说明：报告类型正确得2分，理由需结合准则规定及案例数据，表述准确即可得分）案例分析题三（本题20分）【背景资料】2024年3月，某市审计局受市委审计委员会办公室委托，对市国资委原主任王某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况进行审计，审计中发现以下事项：1.王某任职期间，市属15家监管企业累计实现净利润87亿元，较任职前增长42%；但有3家企业发生重大投资损失，合计亏损15.2亿元，其中某文旅小镇项目投资12亿元，由王某个人拍板决定，未履行“三重一大”集体决策程序，截至2023年末项目已亏损8.3亿元。2.2022年6月，王某主持召开市国资委主任办公会，集体研究决定向下属3家监管国企摊派费用2000万元，用于发放机关干部年终福利，参会的5名班子成员全票通过，该事项违反了《关于严禁党政机关向企业摊派费用的通知》的相关规定。3.王某任职期间，市国资委连续两年预算执行率低于65%，其中2023年度预算安排的12个专项工作中有5个未启动，涉及预算资金3200万元，连续3年被市财政局通报批评。4.2021年至2023年，王某长期借用下属某国企的一辆公务用车，用于上下班及私人出行，车辆保险、维修、燃油等费用共计18万元，全部由该国企承担。【要求】1.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述4项事项中王某应当承担直接责任还是领导责任，并说明理由。（8分）2.结合审计法及实施条例的相关规定，说明经济责任审计中，对领导干部履行国有资产管理责任情况应重点审计哪些内容。（7分）3.简述经济责任审计结果运用的主要方式。（5分）【答案及详解】1.责任认定及理由：（1）事项1中王某承担直接责任。理由：文旅小镇项目未履行“三重一大”民主决策程序，由王某个人拍板决定，造成重大国有资产损失，符合经济责任审计规定中“未经民主决策程序直接决定重大经济事项，造成国有资产损失”的直接责任情形。（2分）（2）事项2中王某承担领导责任。理由：摊派费用事项由王某主持主任办公会集体研究决定，且参会班子成员全票通过，属于民主决策时多数人同意的情况下决定的违规事项，王某作为主要领导应当承担领导责任。（2分）（3）事项3中王某承担领导责任。理由：预算执行率低、专项工作未启动属于王某作为市国资委主要负责人，对分管的预算管理工作履行管理职责不到位，未造成重大损失后果，应当承担领导责任。（2分）（4）事项4中王某承担直接责任。理由：王某长期借用下属国企车辆供私人使用、费用由国企承担，属于直接违反廉洁纪律规定的行为，符合“直接违反法律法规、政策规定”的直接责任情形。（2分）（得分说明：每个事项责任认定正确得1分，理由准确得1分，理由需引用责任认定的核心依据）2.国有资产管理责任审计重点内容：（1）国有资产总量、结构及变动情况审计。重点核查国有资产底数是否清晰，资产核算是否真实准确，国有资产保值增值目标是否完成。（1.5分）（2）重大投资决策审计。重点核查重大投资项目是否履行民主决策程序，是否符合国家产业政策及国有资本布局方向，是否存在决策失误造成国有资产损失的问题。（1.5分）（3）国有资产运营管理审计。重点核查国有资产出租、出借、处置、对外担保等事项是否依规履行审批程序，是否存在低价处置、违规担保造成国有资产流失的问题。（1.5分）（4）国有资本经营预算管理审计。重点核查国有资本收益收缴是否及时足额，国有资本经营预算支出是否符合规定用途，是否存在截留、挪用国有资本收益的问题。（1.5分）（5）国有企业改革政策落实审计。重点核查国企改革三年行动、混合所有制改革、市场化经营机制建设等政策落实情况，是否存在改革不到位、国有资产流失等问题。（1分）（得分说明：答出4个核心方面即可得满分，内容需紧扣国有资产管理责任，表述不完整的酌情扣分）3.经济责任审计结果运用的主要方式：（1）将审计结果作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据，归入干部人事档案。（1分）（2）对审计发现的问题，督促被审计领导干部及所在单位限期整改，实行整改销号管理。（1分）（3）对审计发现的违纪违法问题线索，移送纪检监察机关及有关主管部门处理。（1分）（4）针对审计发现的普遍性、倾向性问题，向党委政府及有关部门提出完善政策、健全制度的建议。（1分）（5）按照规定向社会公开经济责任审计结果及整改情况，接受社会监督。（1分）（得分说明：答出5种主要方式即可得分，表述符合规定即可）案例分析题四（本题20分）【背景资料】某大型中央企业集团（以下简称“甲集团”）拥有23家二级子公司，业务覆盖能源、化工、金融等多个领域。为落实国资委关于加强中央企业内部审计监督的要求，甲集团于2024年初对内部审计工作开展全面评估，发现以下问题：1.内部审计业务范围较窄，以财务收支审计为主，2023年完成的42个审计项目中，财务收支类占比达74%，重大投资审计、风险管理审计、内部控制审计等业务占比不足20%，未覆盖集团高风险领域。2.内部审计人员结构单一，现有36名内审人员中，财务会计专业背景占比达83%，工程建设、信息技术、法律合规、风险管理等专业人员不足17%，无法满足多元化业务审计需求。3.审计整改不到位，2023年度审计发现问题217个，整改完成率仅为48%，其中12个重大问题连续两年未整改，存在屡审屡犯的情况。4.审计结果运用不足，内部审计结果未纳入子公司绩效考核体系，与干部任免、薪酬调整等未挂钩，审计监督权威性不足。【要求】1.结合《第1101号——内部审计基本准则》（2023年修订），说明内部审计的增值功能主要体现在哪些方面。（6分）2.针对甲集团内部审计存在的问题，提出优化内部审计工作的具体建议。（8分）3.简述内部审计与国家审计、社会审计的协同机制主要包括哪些内容。（6分）【答案及详解】1.内部审计增值功能的主要体现：（1）促进组织完善治理。内部审计通过对组织治理结构、治理机制运行情况的监督评价，发现治理短板，推动完善治理体系，提升治理效能。（2分）（2）促进组织改善风险管理。内部审计通过识别、评估组织面临的战略风险、运营风险、财务风险等，提出风险应对建议，帮助组织提升风险防控能力。（2分）（3）促进组织强化内部控制。内部审计通过对内部控制设计和运行有效性的评价，发现内部控制缺陷，推动完善内控体系，提升经营管理水平和合规能力。（2分）（得分说明：每个方面2分，需说明增值的具体路径，仅答类型不得分）2.优化内部审计工作的具体建议：（1）拓展内部审计业务范围。围绕集团战略目标和高风险领域，将内部审计覆盖到重大投资、风险管理、内部控制、经济责任、境外资产等领域，构建“全覆盖”的内部审计监督体系，加大增值型审计项目占比。（2分）（2）优化内部审计人员结构。通过内部选调、外部招聘、专业培训等方式，充实工程、IT、法律、风控等专业人员，打造复合型内审团队；建立内审人员与业务部门的轮岗交流机制，提升审计人员业务能力。（2分）（3）完善审计整改工作机制。建立审计整改台账，实行销号管理；明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人，将整改情况纳入子公司绩效考核体系；对屡审屡犯、整改不力的单位和责任人，依规追究责任。（2分）（4）强化审计结果运用。推动内部审计结果与干部考核、任免、奖惩挂钩，将审计发现问题及整改情况作为子公司负责人薪酬调整、职务晋升的重要依据；加大审计结果公开力度，提升审计监督权威性。（2分）（得分说明：建议需对应问题，具有可操作性，每个方面2分，表述合理即可酌情得分）3.三类审计协同机制的主要内容：（1）计划协同。内部审计机构在制定年度审计计划时，加强与国家审计机关、社会审计机构的沟通，对接国家审计工作部署和社会审计项目安排，避免重复审计，提高审计效率。（2分）（2）资源协同。建立审计资源共享机制，共享审计数据、审计成果、专家资源等；国家审计机关可以抽调内部审计人员参与国家审计项目，内部审计可以借助社会审计的专业力量开展特殊领域审计。（2分）（3）成果协同。国家审计结果作为内部审计开展相关审计的重要参考，内部审计结果可以为国家审计、社会审计提供基础资料；推动审计发现问题整改联动，共享整改结果，提升审计整改效能。（2分）（得分说明：每个协同方面2分，需说明具体内容，表述符合规定即可）案例分析题五（本题20分）【背景资料】2024年6月，某市审计局在开展2023年度全市社会保险基金审计中，全面运用大数据审计方法，提升审计覆盖面和精准度。审计人员采集了以下数据：①社保经办机构的参保登记数据、缴费申报数据、待遇发放数据、基金财务数据；②民政部门的低保对象数据、死亡人员火化数据；③公安部门的户籍登记数据、人员出入境数据；④卫生健康部门的医保结算数据、死亡医学证明数据；⑤住房和城乡建设部门的房产登记数据。通过多源数据关联比对分析，审计发现以下疑点：1.有127名已死亡人员仍在领取基本养老保险金，涉及金额342万元，其中最长领取时间达27个月。2.有62人同时在本市和外地参保缴费并重复领取失业保险金，涉及金额97万元。3.有38家企业少报缴费工资基数，少缴城镇职工基本养老、失业、工伤保险费合计1320万元。【要求】1.与传统现场审计方法相比，大数据审计的主要优势有哪些。（6分）2.结合本次社保基金审计场景，说明审计人员可运用的大数据分析方法主要有哪些。（8分）3.根据审计署关于审计数据安全管理的相关规定，大数据审计中审计数据安全管理应重点关注哪些方面。（6分）【答案及详解】1.大数据审计的主要优势：（1）审计覆盖面更广。传统审计多采用抽样审计方式，大数据审计可以实现对审计对象全量数据的分析，做到“全覆盖”，避免抽样审计的局限性。（2分）（2）审计效率更高。大数据审计通过计算机自动化