2026高级审计师《高级审计实务》真题及答案

2026高级审计师《高级审计实务》真题及答案第一部分必答题（共5题，每题12分，总分60分）1.2026年3月，某审计组按照审计署年度工作部署，对某省2025年增发特别国债支持的流域防洪治理项目开展第二季度政策跟踪审计，重点关注重大项目落地、资金使用绩效、政策目标实现情况。本次审计涉及该省11个地市的42个流域防洪治理项目，涉及项目总投资127.3亿元，其中2025年新增下达特别国债资金68.5亿元。审计过程中发现以下情况：（1）截至审计时点，省级财政共向市县拨付特别国债资金41.2亿元，占下达资金总额的60.1%，剩余27.3亿元资金中，20.7亿元滞留在11个地市的市级财政账户超过90天未拨付到项目单位，其中3个项目因前期征地拆迁手续未完成、可研报告未获批复不具备开工条件，涉及滞留国债资金7.2亿元。（2）审计抽查12个已开工项目发现，4个项目存在未批先建问题，其中2个项目未经初步设计审批部门同意，擅自提高建设标准，将原设计的生态浆砌石护坡调整为花岗岩贴面装饰，违规增加项目投资1.13亿元，其中套取国债资金2400万元用于修建项目沿线的人工景观、亲水平台等非防洪类配套设施。（3）抽查项目参建单位履职情况发现，2个中标的施工单位存在违规转包问题，将合同额3.7亿元的主体防洪堤工程分包给无水利水电工程施工资质的本地建筑企业，截至审计时点已违规支付工程款1.02亿元；负责项目质量管控的监理单位未按规定履行旁站监理职责，关键分部分项工程的验收记录存在17处代签、补签情况，部分隐蔽工程未留存质量检测影像资料。要求：（1）结合政策跟踪审计的核心目标，列示本次审计应当重点关注的审计内容。（6分）（2）针对审计发现的问题，提出可落地、可核查的审计整改督促建议。（6分）2.2026年4月，某省级审计机关对省市场监管厅（以下简称A厅）2025年度部门预算执行和其他财政收支情况开展审计。相关资料显示：A厅2025年年初批复部门预算4.38亿元，其中人员经费1.24亿元、公用经费3800万元、项目支出2.76亿元；年中追加预算9200万元，全年预算合计5.3亿元。审计过程中发现以下情况：（1）年中追加的9200万元预算中，有3100万元小微企业纾困专项经费未细化到具体实施单位和补助对象，截至2025年末全部结转，A厅年末累计结转结余资金1.07亿元，较2024年末增长47%，远高于省级部门平均结转结余率。（2）A厅2023年获批的“智慧市场监管平台建设项目”预算金额4500万元，计划建设周期2年，截至2025年末仅完成总工程量的27%，累计支出1120万元，其中320万元属于虚列支出，资金实际用于列支机关工作人员信息化培训差旅、职工福利采购等与项目无关的支出；项目采购环节，A厅未执行公开招标程序，直接委托下属全资事业单位B中心承接项目建设，B中心不具备软件开发资质，收取合同额10%的管理费共计450万元后，将核心模块开发工作全部外包给第三方科技公司。（3）A厅负责管理的小微企业纾困专项转移支付资金2.3亿元，于2025年6月全部下达市县，但审计抽查发现有17家不符合申报条件的企业通过伪造营收数据、社保缴纳证明等材料骗取补贴资金1247万元，市县两级财政滞留资金平均时长达到42天，部分资金直到2025年12月底才拨付到符合条件的企业账户。要求：（1）请指出A厅预算执行中存在的主要问题及对应的定性依据。（7分）（2）针对专项转移支付资金管理漏洞，审计机关应从哪些层面推动完善制度机制？（5分）3.2026年2月，某省审计厅对省属国有独资C装备制造集团（以下简称C集团）2025年度财务收支及重大经营决策情况开展审计。C集团2025年合并报表反映资产总额742亿元、负债总额498亿元、净资产244亿元，当年实现营业收入197亿元、净利润8.3亿元。审计过程中发现以下情况：（1）C集团2025年末通过与5家关联企业签订无商业实质的钢材循环贸易合同，在无实际货物流转的情况下，虚增营业收入27.6亿元、虚增营业成本26.9亿元、虚增利润总额7000万元，虚增利润占当年披露净利润的84.3%。（2）重大决策方面，C集团2025年共实施对外投资项目17个，涉及投资金额42.8亿元，其中5个项目未按规定开展尽职调查、可行性论证和风险评估，由董事长直接签批同意实施，未经过“三重一大”集体决策程序；截至审计时点，已有3个项目出现实质性投资损失，涉及金额12.7亿元，其中1个境外矿产投资项目未按规定履行国资监管部门备案程序，出资2.1亿元与境外私营企业合作开发资源，因合作方资质造假、矿权不存在等问题项目全面停滞，投资资金面临全额损失风险。（3）内部控制方面，C集团2025年共发生对外担保事项11笔，涉及担保金额28.4亿元，其中4笔担保未要求被担保方提供足值反担保，目前已有2笔担保出现代偿风险，涉及代偿金额6.3亿元；物资采购环节，8个批次的核心生产原材料采购未执行询比价和公开招标程序，直接从董事长亲属控制的供应商处采购，采购价格较同期市场均价高出17%，累计多支付采购款9400万元。要求：（1）请指出C集团经营管理中存在的主要问题，并说明每个问题的核心审计取证要点。（8分）（2）针对C集团存在的重大风险隐患，说明审计机关应如何发挥审计预警作用。（4分）4.2026年1月，某市委审计委员会办公室受组织部门委托，对某市原市委书记D某2021年至2025年任职期间履行经济责任情况开展审计。审计过程中发现以下情况：（1）D某任职期间，该市累计新上政府投资项目312个，总投资规模1872亿元，截至审计时点，全市地方政府隐性债务规模较D某任职初期增长217%，综合债务率远超120%的地方政府债务风险警戒线；其中47个项目属于脱离地方财政承受能力的“形象工程”“政绩工程”，涉及投资214亿元，项目建成后平均公共服务使用率不足30%，累计拖欠民营企业工程款47.2亿元。（2）D某任职期间，违规干预土地出让、工程招投标领域市场经济活动，为特定关系人控制的企业谋取利益，涉及7宗经营性用地未按规定实行“招拍挂”程序，直接协议出让给相关企业，造成国有土地使用权出让收益流失19.7亿元；任职期间辖区内发生3起重大跨界流域环境污染事件，违规占用生态保护红线面积127公顷，相关问题被中央生态环保督察通报后，整改工作推进滞后，截至审计时点整改进度仅为32%。（3）D某任职期间，该市财政部门累计挪用12.4亿元乡村振兴衔接资金、保障性安居工程专项资金，用于修建党政机关办公楼、发放机关工作人员超额绩效考核奖励；截至2025年末，省下达的保障性住房建设任务完成率仅为41%，民生领域欠账较多。要求：（1）按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别说明D某对审计发现的问题应当承担直接责任还是领导责任，并说明理由。（7分）（2）开展地方党政主要领导干部经济责任审计时，应如何准确界定责任边界，提升审计评价的客观性？（5分）5.某省审计厅在2025年度全省审计项目质量检查中，发现本级及市县审计机关存在以下质量管控问题：一是3个已出具正式审计报告的项目存在审计证据不充分、问题定性不准的问题，其中某商业银行审计项目仅依据被审计单位提供的电子台账对23亿元违规贷款问题作出定性，未核实贷款资金流向的银行流水原始凭证、未延伸贷款最终使用主体，后续整改阶段核实发现40%的问题存在定性偏差；二是2个审计项目存在法定程序履行不到位问题，未按规定在审计实施3日前送达审计通知书，审计报告征求意见阶段未充分听取被审计单位的陈述申辩，导致1个项目在行政复议中因程序瑕疵被撤销审计决定；三是审计整改闭环管理存在短板，2024年度审计查出的127个问题中，有32个存在“虚假整改”“纸面整改”问题，涉及违规金额17.4亿元，其中11个问题属于连续3年在审计报告中反映的屡审屡犯问题，未从制度层面得到根本解决。要求：（1）请指出该省审计机关在审计质量控制体系中存在的薄弱环节。（6分）（2）结合《中华人民共和国审计法》相关要求，说明如何构建审计整改闭环管理机制，推动审计查出问题真改实改。（6分）第二部分选答题（共2题，考生任选1题作答，总分40分）1.2026年5月，某审计机关按照地方金融风险防控工作部署，对属地城市商业银行E银行2025年度资产负债损益情况开展审计，重点揭示中小银行经营风险隐患，推动完善地方金融治理。E银行2025年末财务报表反映资产总额2147亿元、负债总额1982亿元，资本充足率10.1%、不良贷款率2.78%、拨备覆盖率132%。审计过程中发现以下情况：（1）资产质量真实性方面，E银行通过“借新还旧”“搭桥转贷”“违规展期”“调整贷款分类形态”等方式，累计隐藏不良贷款127亿元，经审计调整后实际不良贷款率为8.69%，实际拨备覆盖率不足50%，核心一级资本充足率、资本充足率均未达到监管最低要求。（2）信贷投放合规性方面，E银行2023年至2025年累计向地方政府融资平台发放贷款372亿元，其中214亿元贷款对应项目无稳定经营性现金流，还款来源完全依赖财政资金，属于变相增加地方政府隐性债务；违规向“四证不全”的房地产开发项目发放贷款47亿元，目前已有29亿元贷款出现逾期，对应3个房地产项目已停工，存在“保交楼”风险。（3）公司治理方面，E银行大股东持股比例超过监管规定上限，通过虚构供应链融资、违规办理股权质押贷款等方式非公允占用银行信贷资金87亿元，占用资金被用于大股东控制企业的股权投资、资本市场炒作，目前相关贷款已全部形成不良；银行“三会一层”履职流于形式，关键风控岗位人员由大股东直接指派，内部控制制衡机制失效。（4）消费者权益保护方面，E银行2025年累计发生客户个人信息泄露事件7起，涉及客户敏感信息17万条；违规向小微企业收取贷款承诺费、资金管理费等不合规费用2.17亿元，曾多次被金融监管部门行政处罚但问题整改不到位。要求：（1）请梳理E银行存在的主要金融风险点，并说明针对各风险点的审计应对方法。（20分）（2）针对中小银行审计发现的风险隐患，说明审计机关应如何推动压实各方风险处置责任，守住不发生系统性区域性金融风险的底线。（20分）2.某大型国有控股高端制造上市公司F集团为强化合规治理，2026年董事会决议由内部审计部门牵头构建集团全域合规管理体系，实现合规风险全流程防控。F集团内部审计部现有工作人员27名，此前主要承担传统财务收支审计、下属单位负责人离任审计职责，审计范围未覆盖重大经营决策合规审查、产业链供应链风险防控、数据安全审计等领域。审计及合规管理相关情况如下：（1）2025年F集团累计发生多起重大合规风险事件：一是下属海外子公司在业务拓展中因违反当地出口管制规定、存在商业贿赂行为，被境外监管机构处罚折合人民币3.2亿元，相关业务被纳入制裁清单；二是集团采购环节发生多起商业贿赂案件，涉及采购岗位人员12名，造成核心原材料采购成本较市场均价虚高12%，累计增加采购成本2.7亿元；三是集团数据安全管控存在漏洞，核心技术研发数据被内部员工非法窃取并泄露给竞争对手，造成核心产品市场份额下滑，直接经济损失1.8亿元。（2）董事会明确要求内部审计部门作为合规管理的核心监督部门，要将合规审计嵌入研发、采购、生产、销售、投资、融资等全业务流程，建立合规风险动态预警机制，实现风险早发现、早预警、早处置，将合规审计结果作为下属单位绩效考核、领导干部任免的重要依据。（3）当前F集团内部审计工作存在三方面短板：一是人员结构单一，70%的内审人员为财务会计专业背景，缺乏法律、金融、信息技术、工程管理、国际经贸等领域的专业人才，难以覆盖新兴业务领域的审计需求；二是审计独立性不足，半数以上子公司的内部审计机构由经营层直接分管，审计发现问题上报时存在“过滤”“隐瞒”情况，重大风险线索无法直接传递到集团董事会；三是审计技术方法滞后，主要依靠人工查阅会计凭证、合同文本开展审计，未搭建大数据审计分析平台，无法对海量业务数据开展实时监控和风险筛查，审计时效性不足。要求：（1）结合《内部审计基本准则》《中央企业合规管理办法》相关要求，说明F集团内部审计部门在合规管理体系建设中应当履行的核心职责。（18分）（2）针对F集团内部审计存在的短板，提出优化内部审计效能的具体路径，并说明F集团开展合规审计的重点内容。（22分）参考答案一、必答题参考答案1.第1题参考答案（1）本次政策跟踪审计应重点关注四方面核心内容：一是政策部署落地成效，重点检查地方政府是否建立增发国债项目跨部门协调推进机制，项目前期审批、征地拆迁、要素保障等工作是否按时间节点推进，核实项目开工率、投资完成率是否达到政策要求，关注是否存在虚假开工、推进滞后等影响政策效应发挥的问题；二是资金分配使用合规性，重点检查国债资金拨付是否符合国库集中支付管理规定，是否存在资金滞留闲置、截留挪用、套取骗取等问题，关注资金拨付进度是否与项目建设进度匹配，是否存在违规将国债资金投向楼堂馆所、景观工程等非政策支持领域的问题；三是项目建设管理规范性，重点检查项目招投标、合同履约、施工管理、质量监理等环节是否合规，是否存在违法转分包、擅自调整建设标准、工程质量不达标等问题，核实参建单位资质是否符合项目要求，监理、质检等第三方机构是否切实履行质量管控责任；四是项目综合绩效，重点核实项目建成后防洪减灾能力是否达到设计标准，是否存在重建设轻管护、建成后闲置浪费等问题，客观评价国债资金使用的经济性、效率性、效果性。（2）审计整改督促建议：一是分类建立整改台账，对滞留资金问题，督促财政部门逐项目核实滞拨原因，对具备开工条件的项目在15个工作日内完成资金拨付，对3个暂不具备开工条件的项目，按规定程序调整资金使用方案，将闲置资金统筹调剂到建设进度快、资金缺口大的重点防洪项目，提高资金使用效益；二是对擅自提高建设标准、套取资金建设景观设施的问题，督促项目主管部门追回被套取的2400万元国债资金归还原资金渠道，违规增加的1.13亿元投资由地方财政自行承担，不得挤占国债资金，对项目审批、建设环节的相关责任人按规定追责问责；三是对违法转分包、监理履职不到位的问题，督促水利行业主管部门对违规施工、监理单位依法给予行政处罚，将失信主体纳入建筑市场信用黑名单，要求施工单位立即解除违规分包合同，重新遴选符合资质要求的参建单位，对已完工堤段开展全面质量检测，补全隐蔽工程质量档案，确保工程满足防洪安全标准；四是推动地方建立长效机制，督促发改、水利、财政等部门完善项目前期工作协同机制，提前统筹做好征地拆迁、可研审批等要素保障，建立国债资金动态监控系统，对资金流向、项目进度开展实时监测，从源头上解决项目推进慢、资金管理不规范的问题。2.第2题参考答案（1）A厅存在的主要问题及定性依据：一是预算编制不细化、不精准，年中追加的3100万元纾困资金未落实到具体项目和对象，违反《中华人民共和国预算法》关于“各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算”的要求；二是结转结余资金规模过大，违反《中华人民共和国预算法实施条例》关于“各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算，遵守财政制度，强化预算约束，不得擅自扩大支出范围、提高开支标准；严格按照预算规定的支出用途使用资金，合理安排支出进度”的要求，以及财政部关于结转结余资金管理的相关规定；三是虚列项目支出，将320万元平台建设资金用于列支无关支出，违反《中华人民共和国预算法》关于“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行，严格控制不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金的调剂”的要求，属于截留挪用项目资金行为；四是规避政府采购程序，未按规定公开招标直接委托下属单位承接项目，违反《中华人民共和国政府采购法》关于公开招标限额标准以上的服务项目应当实行公开招标的规定；五是专项转移支付资金监管缺失，对企业申报材料审核不严导致不符合条件的企业骗取补贴，资金拨付不及时滞留市县财政，违反《中华人民共和国预算法》关于专项转移支付资金应当及时拨付、专款专用的要求。（2）完善制度机制的层面：一是推动完善转移支付资金分配机制，督促财政和业务主管部门在资金下达前细化资金分配方案，明确补助对象、补助标准、拨付时限，减少资金下达后的二次分配环节，从源头上解决资金滞留问题；二是建立跨部门联合审核机制，会同市场监管、税务、人社等部门建立企业申报信息共享核验通道，对企业的营收、社保、信用情况进行线上自动核验，防范企业通过伪造材料骗取补贴；三是完善转移支付资金动态监控机制，对资金拨付、使用全流程开展实时监控，对滞留超过时限、资金流向异常的问题及时预警；四是健全资金绩效评价机制，将资金拨付时效、政策目标实现情况作为绩效评价的核心指标，评价结果与下一年度预算安排挂钩；五是完善责任追究机制，对骗取补贴的企业依法追回资金并纳入失信名单，对审核把关不严的工作人员按规定追责。3.第3题参考答案（1）存在的主要问题及取证要点：一是财务信息严重失真，通过无商业实质的空转贸易虚增收入和利润，违反企业会计准则关于收入确认的相关规定。取证要点：调取全部贸易合同、仓储物流单据、资金收付凭证、增值税发票，核实贸易全流程是否存在真实货物流转，延伸上下游关联企业核实贸易背景真实性，核对会计核算记录，计算虚增收入、利润的具体金额。二是“三重一大”决策制度执行不到位，重大投资未经集体决策、未开展尽职调查盲目投资，造成重大投资损失，违反国有企业重大决策管理相关规定。取证要点：调取2025年全部投资项目的决策会议记录、签批文件、尽职调查报告、可行性研究报告，核实5个未履行决策程序项目的决策流程，核实3个损失项目的实际损失金额，延伸境外投资项目核查矿权真实性、合作方资质情况，确认境外投资未按规定备案的事实。三是内部控制存在重大缺陷，违规对外担保未落实反担保措施形成代偿风险，采购环节未执行公开招标和询比价程序，通过关联交易输送利益，违反国有企业内部控制管理相关规定。取证要点：调取全部对外担保合同、反担保措施资料，核实担保事项的决策流程、被担保方的偿债能力，确认代偿风险金额；调取采购合同、招投标记录、供应商工商信息、采购价格比对数据，核实供应商与集团高管的关联关系，确认高价采购造成的损失金额。（2）审计预警作用发挥路径：一是第一时间向省委审计委员会、省政府上报审计专报，反映C集团存在的财务造假、投资损失、关联交易输送利益等重大风险隐患，提出风险处置建议；二是向国资监管部门出具审计移送处理书，移送相关违规违纪问题线索，督促国资部门加强对集团重大决策、财务核算、内部控制的日常监管；三是向C集团出具审计风险提示函，要求集团立即对虚增业绩问题进行会计差错更正，梳理排查投资、担保、采购环节的风险点，建立健全内控机制；四是持续跟踪风险处置情况，将重大风险隐患整改情况纳入审计监督台账，定期开展“回头看”，推动风险及时化解。4.第4题参考答案（1）责任界定：D某对以下问题承担直接责任：一是违规干预土地出让、工程招投标为特定关系人谋利，造成国有土地收益流失19.7亿元的问题，上述行为属于领导干部直接违反法律法规、授意干预市场经济活动造成国有资产损失的情形；二是挪用乡村振兴、保障性安居工程资金用于修建楼堂馆所、发放超额绩效的问题，属于直接决策、推动违反财经纪律的情形；三是脱离地方财力违规举债上马“形象工程”“政绩工程”，造成债务风险高企、拖欠民营企业工程款的问题，属于未经科学论证、个人直接拍板决策造成重大损失浪费的情形。上述问题符合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中直接责任的认定标准。D某对以下问题承担领导责任：一是辖区内发生重大环境污染事件、生态环保问题整改滞后的问题；二是保障性住房建设任务推进缓慢、民生领域欠账较多的问题。上述问题属于领导干部对分管领域工作履职不到位、未及时督促检查造成工作滞后的情形，符合领导责任的认定标准。（2）责任边界把握要点：一是坚持权责一致原则，对照领导干部的权力清单、责任清单，以其任职期间的职责分工、决策权限为依据界定责任，不超越职责范围摊派责任；二是准确划清“三个区分开来”的边界，把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来；三是划清不同任期的责任边界，对前任遗留的历史遗留问题、现任任期内新发生的问题准确区分，不将前任责任转嫁给现任，也不回避现任任期内的决策责任；四是划清集体决策和个人决策的责任边界，对经过集体民主决策程序出现的决策失误，区分领导干部在决策中的作用界定责任，对个人独断专行造成的问题认定为直接责任；五是坚持客观公正，审计评价要以充分的审计证据为支撑，不夸大、不缩小问题性质，做到事实清楚、定性准确、责任明晰。5.第5题参考答案（1）审计质量控制薄弱环节：一是审计取证质量管控不到位，未严格执行审计准则关于审计证据应当充分、适当的要求，存在取证不完整、不深入的问题，未对关键问题进行延伸核实，导致问题定性不准确；二是审计程序执行刚性不足，未严格落实法定审计程序要求，存在审计文书送达不及时、征求意见不到位的问题，影响审计执法的合法性和权威性；三是审计现场管理不严格，未落实审计组组长、业务部门、审理机构的三级质量复核责任，对审计证据不充分、程序不到位的问题未及时发现纠正；四是审计整改管控机制不健全，对整改情况的真实性核查不到位，对屡审屡犯问题的根源分析不深入，未有效推动问题从制度层面解决。（2）审计整改闭环机制构建路径：一是建立整改清单化管理机制，对审计查出的问题逐一明确整改责任主体、整改时限、整改标准，实行“销号管理”，整改完成一个、销号一个；二是压实整改主体责任，明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人，将整改情况纳入被审计单位领导班子考核内容，对整改不力、虚假整改的单位和个人依法依规追责问责；三是健全整改跟踪核查机制，审计机关在审计报告出具后定期跟踪整改进展，对重点问题开展整改“回头看”，逐一核实整改资料的真实性，杜绝“纸面整改”；四是推动建立整改协同机制，加强与纪检监察、组织人事、行业主管部门的协作配合，将审计结果及整改情况作为干部考核、任免、奖惩的重要依据，形成整改监督合力；五是强化审计结果运用，对屡审屡犯的共性问题进行深入分析，推动相关部门完善制度、堵塞漏洞，实现“审计一点、规范一片”的效果。二、选答题参考答案（以第1题为例）（1）主要风险点及审计应对方法：一是资产质量不实风险，银行通过人为调整贷款分类隐藏不良贷款，造成监管指标失真、拨备计提不足。审计应对方法：构建大数据审计分析模型，筛查连续办理借新还旧、展期、逾期天数超过90天但分类为正常类的贷款记录，逐笔核查借款人的实际经营情况、还款能力，结合资金流向核实贷款风