审计原理与实务（第8版）课后项目实训参考答案 马春静

大连理工大学出版社审计原理与实务（第8版）课后实训参考答案作者马春静审计原理与实务（第8版）课后项目实训参考答案项目一审计职业认知一、判断题√（审计关系三方：财产所有者即授权人/委托人，财产经营管理者即被审计者，专业机构与人员即审计行为的执行者/审计者）√（依据《注册会计师法》第十四条，审查企业会计报表出具审计报告等属于注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办）√（相关服务属于非鉴证业务，不提供任何程度的保证）√（审计职能随经济发展而变化发展）×（注册会计师审计不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任，管理层和治理层应对财务报表承担完全责任）√（审计产生于财产所有权与经营权分离形成的受托责任关系下基于监督的客观需要）×（政府审计、内部审计与注册会计师审计是按审计主体分类，不是按内容与目的分类。按内容与目的分为财政财务收支审计、财经法纪审计、经济效益审计等）×（审计对象是被审计单位的财务收支及其有关经济活动，而非仅指被审计单位本身）√（注册会计师审计的首要特征是独立性，审计主体独立于被审计单位又独立于审计委托人）×（政府审计是由国家审计机关执行的审计，属于外部审计；内部审计由单位内部机构执行，二者性质不同）二、单选题B.鉴证（注册会计师审计的基本职能是鉴证）C.独立性（审计的本质特征是独立性）A.审计主体（审计主体是指审计的执行者）C.合理保证（注册会计师将鉴证业务风险降至可接受的低水平，提供合理保证）A.审计业务（审计业务是注册会计师的法定业务）D.财务报表审计业务（非注册会计师不得承办财务报表审计业务）B.监督和评估政府机构的财政收支及政策执行情况，确保公共资源合理使用（政府审计的职责）A.受托责任关系（受托责任关系是审计产生的基础）A.政府审计（政府审计监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金收支运用情况）B.政府审计、注册会计师审计、内部审计（按审计主体不同分类）三、多选题ABD（审计关系三方：第一关系人是审计授权人/委托人A，第二关系人是被审计者B，第三关系人是审计主体D）ABC（审计职能包括监督、鉴证、评价）ABC（鉴证业务按照保证程度和鉴证对象不同分为审计业务、审阅业务、其他鉴证业务；相关服务业务不是鉴证业务）ABC（审计职能通常包括监督、评价、鉴证）ABD（审计主体包括政府审计机关、内部审计机构、注册会计师；公司经理不是审计主体）ABCD（会计师事务所组织形式包括独资、普通合伙、有限责任、特殊的普通合伙四种）AB（鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证；绝对保证和无保证不是鉴证业务的保证程度）BCD（A错误——财务报表经过审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任；B、C、D正确）ABCD（我国会计师事务所可从事审计业务、审阅业务、内部控制鉴证及税务服务等）AC（财务报表审计业务以积极方式作出结论提供合理保证；内部控制鉴证若为合理保证也以积极方式；财务报表审阅以消极方式提供有限保证；会计政策咨询服务属于相关服务不提供保证）项目二培育审计职业素养一、判断题×（审计准则既是注册会计师实施审计工作应遵循的行为规范，也是衡量审计工作质量的标准）√（勤勉尽责要求认真负责地执行必要的审计程序）×（注册会计师与被审计单位某员工具有近亲属关系，不必然导致不能执行该审计业务，应看该员工所处职位及其影响；若为董事、高级管理人员等关键职位且影响独立性才需回避）×（持有被审计单位股票属于经济利益，即使少量也可能产生自身利益的不利影响，应当评价并采取防范措施，不一定“不需要回避”）×（注册会计师未查出错报，需视其是否遵循了执业准则和保持了职业怀疑；若已按准则执业，不一定承担法律责任；存在过失或欺诈时才承担相应责任）×（审计职业判断必须考虑审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求，不能“无须考虑”）×（合理保证是高水平的保证，但并不能保证注册会计师能发现所有由于错误或舞弊导致的错报）×（保密原则有例外情形，如法律法规要求披露、向监管机构报告等，并非“任何情况下都不得泄露”）√（职业怀疑包括质疑的思维方式、对错报迹象保持警觉、对证据进行审慎评价）√（在会计或审计以外领域不具备专长时，可利用专家工作，使项目组具备专业胜任能力）二、单选题D.拒绝承接业务或解除业务约定（无法消除损害独立性的影响或将其降至可接受的低水平时，应拒绝承接或解除业务约定）C.拒绝接受委托（无法胜任或不能按时完成审计业务，应拒绝接受委托）B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中做出的所有职业判断（并非所有职业判断都需要书面记录，只有对重大事项的职业判断才需记录）C.职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊行为（职业怀疑不等于假设管理层不诚信，而是采取质疑的思维方式审慎评价）A.鉴证业务基本准则（在鉴证业务准则中起统领作用的是鉴证业务基本准则）D.另一客户提出查看的要求（这属于保密例外情形之外的，不能作为披露客户信息的理由，因而不是例外情形）D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报（职业怀疑不能保证发现所有错报）B.勤勉尽责（勤勉尽责是遵守执业准则和职业道德规范的要求，保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作）三、多选题ABC（注册会计师执业准则体系包括业务准则、职业道德规范、会计师事务所质量管理准则；企业会计准则不属于执业准则体系）AD（注册会计师业务准则体系包括鉴证业务准则和相关服务准则；职业道德规范、质量管理准则不属于业务准则）BCD（我国注册会计师鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则；相关服务准则不属于鉴证业务准则）ABCD（职业道德基本原则包括诚信与独立性、客观公正、专业胜任能力与勤勉尽责、保密与良好职业行为）ABCD（对遵循职业道德基本原则导致不利影响的情形包括自身利益、自我评价、推介或代理、密切关系等）BCD（A错误——不能胜任业务时不应承接；B、C、D正确）ABCD（职业道德概念框架的思路包括识别不利影响、评价不利影响的重要程度、采取防范措施、不能消除时考虑拒绝/终止/解除业务约定）ACD（审计职业判断的基础包括专业胜任能力、职业标准框架、职业怀疑等；“知悉的特定情形”属于职业判断的运用前提而非基础。此题按通行表述选ACD）ABCD（审计职业素养包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断）ABC（注册会计师执业时应遵守职业道德规范、业务准则、质量管理准则；企业会计准则不是注册会计师执业的准则）四、案例分析题案例1（独立性判断）（1）产生不利影响。刘海持有ABC公司1000股股票，属于与被审计单位存在直接经济利益，产生自身利益不利影响，损害独立性。（2）产生不利影响。长期为ABC公司代理记账和代编财务报表，属于兼任客户的管理层职责，产生自我评价不利影响，损害独立性。（3）产生不利影响。妻子的弟弟担任ABC公司董事，属于直系亲属在客户担任董事等关键职位，产生密切关系不利影响，损害独立性。（4）产生不利影响。为ABC公司提供资产评估服务且评估结果对财务报表具有重大影响，属于为客户提供可能影响独立性的非鉴证服务，产生自我评价不利影响，损害独立性。（5）产生不利影响。连续6年担任该项目经理，可能因长期连续审计产生密切关系不利影响，损害独立性（需评价长期审计产生的威胁及防范措施）。（6）不产生不利影响。针对审计中发现的问题提出会计政策选用和审计调整建议，属于审计服务正常内容，只要遵守职业道德，不损害独立性。案例22.（1）存在不利影响――自我评价。（2）存在不利影响――主要近亲属形成的密切关系（3）存在不利影响――长期业务关系形成的密切关系（4）存在不利影响――推介或代理（5）存在不利影响――客户更具专长而导致的外在压力（6）存在不利影响――自我评价解析：（1）产生不利影响。XYZ事务所为ABC公司提供固定资产评估服务，且该评估作为管理层计提减值准备的依据，属于对被审计单位财务报表产生直接影响的非鉴证服务，产生自我评价不利影响，损害独立性。（2）产生不利影响。项目组成员W的妻子（直系亲属）曾担任ABC公司财务经理（2025年6月离职），属于近亲属在客户担任高级管理职位，即使已离职仍需评价，通常产生密切关系不利影响。（3）产生不利影响。Y连续7年担任审计项目组负责人，长期连续审计导致密切关系不利影响，损害独立性。（4）产生不利影响。为ABC公司担任法律诉讼第一辩护人，注册会计师兼任客户的辩护人角色会产生推介或代理的不利影响。此处因诉讼金额无重大影响，是否需要回避，需评估影响的严重程度。（5）产生不利影响。该部门经理为互联网金融领域杰出人物，客户在该业务领域远比审计项目组专业、更具专长。这种信息不对称会使注册会计师在质疑管理层的会计处理、评价管理层判断、评估管理层估值假设等方面面临不应有的引导或压力——属于"外在压力"不利影响的典型情形。（6）产生不利影响。项目组成员V曾于2025年5月1日前在ABC公司信息部工作并参与其信息技术系统设计，属于曾担任客户的关键管理人员或对其系统设计负有责任，产生自我评价不利影响，损害独立性。案例3（1）C。职业怀疑要求采取质疑的思维方式，对异常信号保持警觉，不能不假思索地接受管理层的观点。（2）C、D。审计人员仅与管理层口头沟通就认可处理方式，未获取充分适当的证据，违背了客观公正（未保持应有的客观性）和专业胜任能力与勤勉尽责（未认真执行必要程序、获取充分证据）两项原则。（3）B。审计准则是审计人员执业的最低标准，提供了行为框架，要求审计人员在具体情境中运用职业判断去执行。（4）B。职业判断是在法律框架内，基于事实和经验，做出合理决策的过程。项目三审计逻辑闭环项目实训一（任务一管理层认定与审计目标）一、判断题×（管理层认定包括明确的表达，也包括隐含的表达，而非仅指明确的表达）×（发生认定关注的是记录的交易是否真实发生，主要与多计、高估有关；漏记交易属完整性认定）×（把不曾发生的项目计入报表属于发生/存在认定的高估问题；完整性认定关注少计、遗漏）√（货物正确发出但金额计算错误，属于准确性认定错报；发生认定关注交易是否真实发生，故无发生认定错报）√（本期交易推到下期记录，属于截止认定错报）×（披露存货主要类别是为了增强报表的分类和可理解性，而非准确性）×（交易和事项、账户余额认定正确，不代表列报和披露认定正确，列报披露认定需单独考虑）×（一年内到期的长期负债应列示为流动负债，列入长期负债则分类列报不正确）×（确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间是截止认定的目标，而非分类认定）×（确认已记录交易是否真实发生是发生认定的目标；完整性认定目标是确认所有应记录的交易均已记录）二、单选题1.A2.B3.B4.C5.A6.B7.D8.A9.D10.A三、多选题1.AB2.AB3.BCD4.AC5.AB6.ABD7.ABCD8.ACD9.ABC10.ACD四、案例分析题案例1（采购交易认定与审计目标对应）认定对应审计目标A.发生E.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B.完整性B.所有应当记录的采购交易均已记录C.准确性A.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D.截止C.采购交易已记录于正确的会计期间E.分类D.采购交易已记录于恰当的账户案例2（存货具体审计目标对应认定）具体审计目标最相关的认定(1)公司对存货是否拥有所有权C.账户余额的权利和义务(2)记录的存货数量是否包括公司所有在库存货A.账户余额的完整性(3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值D.账户余额的计价与分摊(4)已售存货成本的计算及结转是否准确H.交易的准确性(5)存货的计价基础是否已在附注中恰当披露E.列报和披露的准确性和计价(6)存货的主要类别是否已在附注中恰当披露F.列报和披露的分类与可理解性项目实训二（任务二审计程序）一、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.×9.√10.×二、单选题1.C2.A3.C4.B5.D6.C7.B8.C9.D10.D三、多选题1.ABC2.AD3.ABCD4.ABD5.ABC6.ACD7.BD8.BC9.ABC10.ABC四、案例分析题案例1.运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。20*5年摘要入库出库结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额500250031入库4005.1204050040055.1454041销售50030055.140301005.151081入库16004.6736010016005.14.67870103销售1003005.14.6189013004.65980121入库7004.5315013007004.64.591301231销售8004.636805007004.64.554501231期末余额5007004.64.5545012月31日甲产品的期末余额应为5450万元。被审计单位少计存货240万元（5450-5210），多转主营业务成本240万元。注册会计师应提请M公司调整如下：借：存货(库存商品－甲产品)240贷：营业成本(主营业务成本－甲产品)2402.（1）专门借款10000000元的工程项目20*5年6月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。（2）由于人民币在20*5年持续升值，200000美元存款会产生汇兑损失，财务费用应上升。（3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。（4）银行存款利率上浮0.5％，会使财务费用下降。3.预期20*5年人工成本＝20*4年度人工成本3000000×110％＝3300000（元）差异额＝3580000－3300000＝280000（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平(300000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。审计结论：对于人工成本，其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异小于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，人工成本没有发现重大错报。案例2（财务费用变动趋势分析）2.（1）专门借款10000000元的工程项目20*5年6月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。（2）由于人民币在20*5年持续升值，200000美元存款会产生汇兑损失，财务费用应上升。（3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。（4）银行存款利率上浮0.5％，会使财务费用下降。结论：(2)(4)能够部分解释财务费用下降；(1)(3)与财务费用下降趋势相矛盾，需进一步核实（如专门借款利息资本化是否正确、贴现利息是否完整入账）。案例3（人工成本实质性分析程序）预期20*5年人工成本＝20*4年度人工成本3000000×110％＝3300000（元）差异额＝3580000－3300000＝280000（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平(300000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。审计结论：对于人工成本，其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异小于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，人工成本没有发现重大错报。项目实训三（任务三审计证据）一、判断题×（审计证据既包括会计记录所含有的信息，也包括从其他来源获取的信息）√（监盘形成的存货盘点表能证明存货的存在，但不能证明所有权、价值和分类）√（询问形成的口头证据不能独立证明真相，但可提供重要审计线索）×（不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序）×（审计证据应充分、适当，不是越多越好；过多不一定必要，且需满足适当性）√（如果审计证据不可靠，数量再多也不能起到证明作用）二、单选题D.存货盘点表（注册会计师亲历证据是注册会计师亲自实施程序获取的，如存货盘点表）销售发票、采购发票是外部证据；主营业务收入分析表若为注册会计师编制可作亲历证据，但常规判断存货盘点表属亲历证据。B.审计证据（审计证据是注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息）C.充分性（充分性是对证据数量的衡量，数量足以支持审计意见）C.ABC公司提供的银行对账单（银行对账单来自外部独立来源，可靠性最强）B.审计目标（审计证据的相关性指证据应与审计目标相关）A.审计证据（收集审计证据是审计工作的核心）三、多选题ABD（A、B、D正确；C“直接获取的证据一定比间接获取更可靠”表述错误，通常遵循该原则但有例外情况）ABC（审计证据按来源分为外部证据、内部证据、亲历证据）ABC（亲历证据通过检查有形资产、重新计算、函证等程序获取；分析程序是间接获取，不属亲历证据）ACD（审计证据的特征有充分性、可靠性、相关性；“风险性”不是审计证据特征）BD（审计证据适当性包括相关性和可靠性两层含义）BCD（外部证据：应收账款函证回函、银行对账单、购货发票；固定资产折旧计算表是注册会计师编制的亲历证据）ABC（会计记录以外其他信息的来源渠道包括：从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息、通过询问观察检查获取的信息、注册会计师自身编制或通过合理推断获取的信息；会计记录本身不属于“会计记录以外的其他信息”）四、案例分析题案例1白条（未经批准私自借出现金的凭证）―――检查盘点记录/盘点结果（现金5000元不在库）――监盘(检查与观察)出纳员承认挪用库存现金――――询问结论：出纳员挪用现金5000元的事实，通过白条检查、现金盘点及出纳员询问相互印证。案例2（审计证据可靠性比较）比较组更可靠的证据理由(1)材料验收单与购货发票购货发票购货发票来自被审计单位外部独立来源，比内部生成的验收单更可靠(2)销售发票与产品出库单销售发票二者均来自内部，但销售发票涉及税务系统与外部单位采购方的交叉验证，比内部生成的出库单更可靠(3)领料单与材料成本计算表领料单领料单是经批准的原始凭证，材料成本计算表是内部计算得出(4)薪酬费用分配表与薪酬发放表薪酬发放表发放表反映实际发放，比分配表（估计分配）更接近实际(5)存货盘点表与存货监盘记录存货监盘记录监盘记录是注册会计师直接获取/监督的证据，比被审计单位自制的盘点表更可靠(6)银行询证函回函与银行对账单银行询证函回函询证函回函是直接从银行获取的独立来源证据，可靠性更高项目实训四（任务四审计工作底稿）一、判断题×（审计工作底稿应当编号，以便索引和复核）√（审计工作底稿必须由编制人和复核人签章）×（保密原则有例外，如法律法规要求、向监管机构披露等，并非任何情况都不得泄露）√（审计工作底稿是审计证据的载体）二、单选题A.会计师事务所（审计工作底稿的所有权属于会计师事务所）C.审计工作底稿是审计证据的载体（A错误——可从被审计单位获取部分资料作为底稿组成部分；B错误——提交报告后不能立即销毁，需保存；D错误——资深编制者也需复核）A.项目负责人（对审计工作底稿负有最终复核责任的是项目负责人）B.10（审计工作底稿自审计报告日起至少保存10年）三、多选题BCD（审计工作底稿可以纸质、电子、其他介质形式存在；口头不是底稿存在形式）ABCD（审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录等）ABCD（编制底稿应记录审计程序、结果和证据、重大事项和结论、重大职业判断等）ABCD（底稿格式内容范围取决于被审计单位规模复杂程度、拟实施程序性质、识别出的重大错报风险、已获取证据的重要程度等）ABCD（记录已实施程序时应记录识别特征、执行人员及完成日期、复核人员及复核日期范围等）ABC（归档允许的变动包括删除被取代底稿、分类整理交叉索引、核对表签字认可；“实施新的审计程序”属于归档后追加程序，不属于事务性变动）ABC（保存期限通常不少于10年；未完成业务自中止日起10年；届满前不得删除废弃任何性质的底稿；届满后可按规定处置，D表述不严谨）ABC（纸质、电子、其他介质；口头不是）AC（审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录；会计记录是重要的审计证据来源）ABCD（审计报告日后追加程序或得新结论时，应记录例外情况、实施的程序、结论及影响、变动时间和人员）四、案例分析题案例1①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有：1.被审计单位名称2.审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7.索引号及编号、页次8.编制者姓名及编制日期。9.复核者姓名及复核日期、复核范围。10.其他应说明事项。案例2由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。项目四初步业务活动一、判断题解析：√（审计业务错综复杂，即使归属于同一审计阶段的几项具体审计工作，有时也难以分清先后）×（如果被审计单位不是委托人，审计业务约定书应由会计师事务所与被审计单位（即被审计财务报表的单位）签订，而非与委托人签订。依据《注册会计师法》及审计准则，注册会计师承接审计业务应与被审计单位签订业务约定书）×（审计业务约定书可以由签约双方的法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章，并非只能由法人代表亲自签署）×（财务报表审计不仅要检查财务报表及账户余额，还包括内部控制等多个方面；“主要是对被审计单位的财务报表及账户余额进行检查”表述不完整或不准确）二、单选题B.审计业务约定书（审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，记录和确认审计业务委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方责任及报告格式等事项的书面协议）A.初步业务活动（初步业务活动是确定是否接受或保持审计业务，是控制审计风险的第一道屏障。）三、多选题ABCD（审计业务约定书的具体内容包括：财务报表审计的目标、被审计单位管理层对财务报表的责任、执行审计工作的安排、确定审计收费）ABD（A正确——审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的协议；B正确——具体内容和格式可能因被审计单位不同而有差异；C错误——注册会计师承接审计业务应当与被审计单位签订审计业务约定书；D正确——应由双方法人代表或授权代表签署并加盖印章）AD（审计业务约定书在实务中可以采用的合同式或信函式形式；媒体公告式、口头约定式不是规范的约定书形式）ABCD（初步业务活动的核心工作包括：初步了解被审计单位及其环境、评价被审计单位管理层和治理层是否诚信、评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德的情况、签订或修改审计业务约定书）四、实操任务一略任务二略项目五计划审计工作一、判断题×（为将未更正和未发现错报汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降到适当低水平，实际执行的重要性应低于财务报表整体的重要性，而不是高于）√（如果某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该错报是重大的）×（审计重要性需要注册会计师运用职业判断来确定，并非“客观存在”而无需判断）×（发表无保留意见不代表被审计单位财务报表没有错报，只表示错报不重大）×（审计重要性在审计过程中可能需要根据情况调整，并非确定后就不再变动）√（总体审计策略的详细程度随被审计单位的规模及审计业务的复杂程度不同而变化）√（具体审计计划比总体审计策略更加详细）×（审计计划在执行中可能因情况变化而修改，并非一旦制订就不得修改）×（确定审计范围、时间和方向并指导制定总体审计策略的是总体审计策略的考虑，而非具体审计计划；具体审计计划是依据总体审计策略制定的）×（除项目负责人外，项目组其他关键成员也应当参与计划，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果）二、单选题B.财务报表使用者（理解和运用“重要性”要站在财务报表使用者的视角判断）C.特定类别的交易、账户余额或披露重要性（某些情况下需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性）B.职业判断（不同注册会计师确定重要性结果不同，体现需要运用职业判断）A.已识别错报（已识别错报是注册会计师在审计过程中发现的、能够具体识别的错报）A.审计计划（“凡事预则立”体现在审计计划上）A.审计计划（审计计划是注册会计师为了高效完成审计业务、达到预期审计目标而对审计工作做出的安排）A.审计计划（编制与实施审计计划，并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效进行，有利于合理利用审计资源）D.（具体审计计划不包括项目资源调配）A.（总体审计策略用以确定审计范围、时间、方向并指导资源调配，不包括“计划实施的风险评估程序”；向具体领域分配资源数量、何时调配资源、调配哪些资源属于总体审计策略内容）C.审计计划的修正、更新贯穿于整个审计过程（A错误——注册会计师可以同管理层、治理层就某些情况进行沟通；B错误——审计计划不能交由被审计单位管理层制订；D错误——总体审计策略与具体审计计划并非完全孤立）三、多选题CD（注册会计师运用重要性原则时，应从错报的数量和性质两方面考虑）AB（营业收入、总资产相对稳定、可预测且能反映被审计单位正常规模，常用作确定财务报表整体重要性的基准；营业外收入、存货不稳定或非正常，不宜作为基准）AB（注册会计师应考虑重大错报风险的层次包括财务报表层次和认定层次）ABCD（确定审计工作方向时需考虑：确定适当的重要性水平、重大错报风险较高的审计领域、识别重要账户余额、影响被审计单位经营的重大发展变化）ABCD（总体审计策略中应清楚说明：向具体审计领域调配的资源、分配资源的数量、何时调配资源、如何管理指导监督资源利用）ABC（制定总体审计策略时应考虑：审计工作范围、审计业务时间安排、审计工作方向；“程序”属于具体审计计划内容）AB（项目负责人和项目组其他关键成员都应参与计划；被审计单位管理层、治理层不是项目组成员）ABCD（具体审计计划的主要内容：项目组成员的分工、计划实施的风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、计划实施的其他审计程序。）AB（审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划）四、案例分析（1）由于被审计单位所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。180000×0.5%=900万元（2）由于以前年报审计时，审计调整较多，所以按照较低的比例如50%确定实际执行的重要性。900万元×50%＝450万元五、实操任务一示例：假设选择营业收入为基准方案报表整体重要性水平实际执行的重要性水平1.基准：资产总额，比率：0.5%2.基准：营业收入总额，比率：0.1%496416000*0.1%＝496416元取整：496000元496000*50%＝248000元3.基准：净利润比率：2%项目六风险评估一、判断题1.√2.×3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.×10.√解析：√（描述的是风险评估程序的目的是识别评估重大错报风险）。×（在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时可以使用分析程序）√（观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员询问的结果）√（财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境）×（实施风险评估程序、了解被审计单位及其环境、识别与评估重大错报风险是必须实施的程序，且贯穿整个审计过程，并非“只是在审计开始时要做的工作”）×（无论被审计单位规模大小，注册会计师都应当了解被审计单位及其环境，包括内部控制，不能因规模不大而省略）×（注册会计师只需了解和评价与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制）×（执行穿行测试对交易从发生到记账的整个流程进行追踪，目的在于验证对交易流程及可能发生错报环节的了解是否准确完整，而非证实账户余额是否正确）×（即使不打算在业务流程层面对相关控制进行了解，仍应执行穿行测试，以验证对交易流程及可能发生错报环节的了解是否准确完整）√（通常注册会计师对被审计单位的了解程度应低于被审计单位管理层对自身的了解程度）二、单选题1.B2.C3.A4.A5.B6.C7.D8.A9.C10.D解析：B风险导向审计模式下评估重大错报风险是审计的起点C.识别和了解相关控制并记录不是必须执行的A.监盘存货（为了解被审计单位及其环境实施的程序包括询问、观察、检查、分析程序；监盘存货属于实质性程序，不属于了解环境的程序）A.了解内部控制（了解内部控制用来评价控制的设计是否合理及是否得到执行，但不涉及评价控制执行的效果）B.特别风险（存在非常规交易与判断事项，可能意味着存在需要注册会计师特别关注的特别风险）C.控制（在评估认定层次重大错报风险时，要考虑控制对风险的抵消和遏制作用）D.执行穿行测试（即使不打算在业务流程层面对相关控制进行了解，仍应执行穿行测试，以验证对交易流程及可能发生错报环节的了解是否准确完整）A.审计（注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制）C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统（该控制与财务报表审计无关；其余赊销信用审核、特殊客户赊销、存货盘点均与审计相关）D.财务负责人（为了解被审计单位财务状况、重大会计处理问题，应向财务负责人询问）三、多选题1.AC2.ABCD3.ABC4.AB5.ABCD6.AB7.AD8.ABCD9.ABC10.ABC解析：AC（注册会计师识别与评估重大错报风险时，还可利用其他信息来源，包括：以前审计获取的信息、向被审计单位提供其他服务时获取的信息）ABCD（了解被审计单位及其环境需了解：被审计单位的内部控制、宏观经济景气度、被审计单位的组织结构、被审计单位对会计政策的选择和运用）ABC（对控制的初步评价结论可能有：控制设计合理并得到执行、控制设计合理但没有得到执行、控制设计无效或缺乏必要的控制；“控制有效运行”是控制测试的结论，不属于初步评价）AB（了解内部控制的程度应达到：评价控制的设计是否合理、评价控制是否得到执行；不涉及评价控制执行的效果——那是控制测试的目的）ABCD（为了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险而实施的程序有：观察、分析程序、检查、询问）AB（在审计实务中，注册会计师往往从被审计单位的整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制）AD（特别风险的产生通常与重大的非常规交易和判断事项有关）ABCD（在重要业务流程层面了解和评价内部控制可做出的设计包括：确定重要业务流程和重要交易类别及流程、确定可能发生错报的环节、识别和了解相关控制并记录、执行穿行测试）ABC（了解相关内部控制的设计和执行，通常实施的基本程序有：询问被审计单位有关人员、观察特定控制的运行、检查文件和报告）ABC（执行穿行测试所运用的程序包括询问、检查、观察；分析程序不用于穿行测试）四、案例分析题1.（1）控制弱点：仓库与车间领料单没有相互核对；仓库的领料单与明细卡没有相互核对；会计部门没有设材料明细账，材料总账（金额）与仓库明细卡（数量）无法核对。（2）关键控制点：车间－批准；仓库－发料；财会部门－复核。2.（1）支票的开具与签章管理未分开。（2）出纳与记账工作未分工。（3）应收账款的记账与对账工作未分开。（4）银行存款的记账与对账工作未分开。（5）没有独立稽核控制。3.事项是否存在错报风险理由层次报表项目及相关认定1是关键管理人员变动销售副总因销售业绩未完成而更换认定营业收入：发生应收账款：存在2是下年初产品价格下调15%~20%，当年毛利率为14.38%，存货很可能发生减值，而存货跌价准备却下降22.9%认定存货：计价与分摊资产减值损失：完整性、准确性3是执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响报表---五、实操任务：编制重大错报风险汇总表识别的重大错报风险层次受影响的交易类别、账户余额和列报认定市场场竞争更加激烈，存在经营失败的风险认定营业收入(发生)存货(计价)1-11月新闻纸毛利率与行业毛利率18.1%持平，书写纸毛利率低于行业水平16.5%；12月新闻纸、书写纸毛利率都远高于行业水平：高估利润的风险。认定营业收入(发生\截止)应收账款\预收账款(存在)营业成本(完整性\截止)存货(存在\准确性)年度激励方案：如果年度经营目标实现（营业收入5亿元），高管人员可以获得高额奖励：虚增收入的风险。认定营业收入(发生\截止)营业外收入应收账款\预收账款(存在)营业成本、费用、支出(完整性\截止)存货(存在\准确性)根据平安控股公司的统一要求，自本年1月1日起公司启用新的财务软件：整体层面的风险。报表项目七风险应对一、判断题1.×2.√3.√4.√5.×6.√7．×8．×9.×10.×解析：×（总体应对措施是针对财务报表层次重大错报风险实施的，而非针对认定层次）√（随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围）√（设计细节测试时，既要考虑选取测试项目的数量（样本容量），也要考虑所选取测试项目的特征，如选取大额、异常项目）√（实施进一步审计程序的时间可以在期中，也可以在期末）×（通常情况下，实质性方案不是出于成本效益的考虑，是当了解控制之后初步评估控制无效或不存在或未得到执行，因此不打算信赖内部控制时才选择实质性方案）√（实质性分析程序可以在汇总的财务数据层次分析，也可以在细分的财务数据层次分析，如按产品线、季节、经营地点）×（进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，目的是应对认定层次重大错报风险，不仅是通过实质性程序发现错报，还包括控制测试）×（注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序；针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施）×（控制测试并非每次审计必定执行，只有预期控制运行有效或仅实施实质性程序不足时才需实施）×（实质性程序可以在期中也可以在期末执行，并非只能在期末执行）二、单选题1.D2.A3.C4.D5.D6.B7.B8.A9.D10.BD.总体应对措施（注册会计师针对财务报表层次的重大错报风险，运用职业判断来确定总体应对措施）A.进一步审计程序（注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险，实施进一步审计程序）C.实质性程序（实质性方案是注册会计师实施的进一步审计程序，以实质性程序为主）D.0084（等距抽样：随机起点0024，每隔（3000÷150=20）个抽取一个。第1个0024，第2个0044，第3个0064，第4个0084。故第4个样本号为0084，D.双重目的测试（通过检查发票既可确定是否经适当授权（控制测试目的），也可获取金额、发生时间等细节证据（实质性程序目的），属于双重目的测试）B.设计合理且得到执行的控制（注册会计师在实施风险评估程序后，针对设计合理且得到执行的控制实施控制测试）B.控制运行的有效性（控制测试是为了确定控制运行的有效性而实施的审计测试）A.内部控制（控制测试的对象是被审计单位的内部控制）D.实质性程序（直接用以发现认定层次重大错报的审计程序是实质性程序）B.存在稳定的预期关系的大量交易（实质性分析程序通常是针对在一段时期内存在稳定预期关系的大量交易实施的）三、多选题1.ABC2.CD3.ABC4.AD5.ABCD6.AB7.AB8.ABD9.ABC10.AC解析：ABC（针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括：向项目组成员强调保持职业怀疑、指派更有经验或特殊技能的人员或利用专家工作、提供更多督导；“实施综合性方案”是针对认定层次的进一步审计程序方案，不属于总体应对措施）CD（实质性程序的类型有细节测试和实质性分析程序）ABC（针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括控制测试方案实质性方案和综合性方案）AD（进一步审计程序包括控制测试和实质性程序）ABCD（测试控制运行有效性时，应从以下方面获取证据：控制在所审计期间的不同时点如何运行、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制以何种方式执行）AB（实施控制测试的情形：①在了解内部控制后，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据）AB（实施控制测试后，最终评价相关控制的结论有：控制运行有效可以信赖、控制运行无效不可信赖）AB（实质性程序的时间安排有期中、期末或接近期末；利用以前审计获取的证据）ABC（可用作控制测试的程序类型包括检查文件记录、重新执行、询问与观察；分析程序不属于控制测试程序）AC（用于直接识别各类交易、账户余额与列报认定层次重大错报而进行的测试有实质性程序（含细节测试）；控制测试目的非直接识别错报）四、案例分析题1.（1）财务报表层次重要性水平：8475623×5%=423781.15元风险评估：①20*5年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。②营业收入增长率=(112655260-93103520)/93103520=21%应收账款周转率(天)20*5年112655260=108天(39560810+27765338)/220*4年=92天应收账款增长率=(39560810-27765338)/27765338=42.5%坏账准备增长率=（1879830-1707400）/1707400=10%董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在20*5年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。（2）注册会计师经了解，销售与收款的相关控制设计合理且得到执行，很可能信赖之，因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案。（3）注册会计师为了获取较高保证，决定抽取足够的样本测试控制运行的有效性。注册会计师应当询问执行该控制的销售部门专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制是否得到执行。注册会计师从销售收入明细账中抽取样本，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确（4）由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。2.(1)样本规模=×2.3=149.5≈150（2）样本分布表组账面总额(元)交易数(个)样本规模(个)第一组660000030075第二组640000090075合计130000001200150错报汇总表组样本账面金额(元)样本错报额(元)样本错报数(个)错报金额(元)重大项目130000010000110000第一组2000000600001×6600000=198000第二组1000000100001×6400000=64000合计272000(3)汇总错报272000元高于可容忍错报200000元，所以主营业务收入14410000元不可接受，即发现重大错报272000元。项目八销售与收款循环审计一、判断题1.×2.√3．×4．√5.×解析：×（销售商品收入的确认依据是商品所有权上的主要风险和报酬是否转移等条件，并非必须在收到货款后才能确认收入；收到货款不是确认收入的必要条件。依据收入准则）√（注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效）×（分析应收账款的账龄，既可以了解应收账款的可收回性，也有助于确定坏账准备计提是否充分）√（对主营业务收入实施截止测试，其目的在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确）×（应收账款的询证函应以被审计单位名义发出并由其签章，但不能由其寄发）二、单选题1.D2．A3．C4．A5．A解析：D（应收账款函证的时间通常安排在资产负债表日后适当时间。）A.“发生”（在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错报的管理层认定是“发生”认定——记录的交易未真实发生）C.确定应收账款的存在性（应收账款函证程序的主要目的是确定应收账款的存在性）A.函证（审查应收账款最重要的实质性程序是函证）A.客户（应收账款询证函的签章者应当是客户，即被审计单位；注册会计师负责寄发询证函）三、多选题1.BCD2.ACD3.ABCD4.ABC5.ABC解析：BCD（如果应收账款账龄分析表由客户提供，注册会计师应：复核其中的计算是否有误、将合计数与应收账款总账余额核对、从所列项目中抽取样本与明细账余额核对；不必弃之不用重新编制）ACD（关于询证函的回收，可行的做法是B直接寄给会计师事务所）ABCD（应选择作为应收账款函证对象的有：账龄较长的项目、重大关联方交易、可能存在争议的交易、金额较大的项目）ABC（实施销售截止测试的方法有：以账簿记录为起点追查至发票存根与装运单、以销售发票为起点追查至装运单与账簿记录、以装运单为起点追查至发票开具与账簿记录；以顾客订单为起点不属于标准截止测试方法）ABC（应收账款函证的替代程序包括：检查构成期末应收账款余额的交易支持性文件：销售合同、顾客订单、销售发票及装运单、客户验收单据等记录文件；检查应收账款日后收款的记录与凭证（如现金收据、银行进账单、银行对账单）；检查被审计单位与客户之间的函电、对账记录等）；函证的价值在于从独立第三方获取证据，而"询问记账人员"是从被审计单位内部获取信息，无法独立印证应收账款余额的真实性。四、案例分析题1按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，20×5年11月1日预收款时商品控制权尚未转移，不应确认收入。企业因转让商品收到预收款时，应计入“合同负债”科目。因此，编制审计调整分录：借：营业收入（主营业务收入）2000000贷：合同负债——G公司20000002.不同意，在“协议约定A企业于次年3月15日前有权退回商品。（1）ABC公司无法合理估计该批商品的退货率”的情况下，发货时商品控制权未转移，不符合收入确认条件，不能确认收入。“无法合理估计退货率”即“金额无法可靠计量”，因此不符合预计负债，而作为合同负债。审计调整分录为：借：营业收入(主营业务收入)1000000贷：合同负债1000000借：存货(发出商品)800000贷：营业成本(主营业务成本)800000（2）企业能够合理估计退货率假设为20%的情况下，则80%的部分商品控制权已转移，且能够可靠计量金额，应确认收入，20%的部分是“预计要退还给客户的金额”，从收入中分离出来，单独确认为一项负债。审计调整分录为：借：营业收入(主营业务收入)200000贷：预计负债（应付退货款）200000借：应收退货成本800000贷：营业成本(主营业务成本)8000003.应收账款列报不正确。应收账款明细账的贷方余额反映企业预收的账款，属于负债,应重分类至合同负债。注册会计师应提请该公司进行重分类调整。审计调整分录为：借：应收账款———Z公司180000贷：合同负债———Z公司180000借：信用减值损失1800贷：应收账款(坏账准备)1800项目九采购与付款循环审计一、判断题1.×2.√3．×4．×5.√解析：×（即使某一应付账款明细账户期末余额为零，注册会计师也可能需要将其列为函证对象，因为应付账款函证通常针对可能低估负债的情况，余额为零的账户也可能存在未入账负债）√（内部控制良好的企业，在收到商品时应由负责验收的人员将商品同订单仔细核对后编制验收单）×（在检查未入账应付账款的审计程序中，最有效的并非函证应付账款，而是查找未入账负债的程序，如检查期后付款记录、未支付发票清单等；函证对应付账款完整性（低估）的效果有限）×（企业对已计提减值准备的固定资产不应停止计提折旧；对已全额计提减值准备的固定资产才可不再计提折旧。已计提减值准备但未提足折旧的固定资产仍需计提折旧，注册会计师不应认可不折旧的做法）√（检查固定资产减少业务的主要目的在于检查因不同原因减少的固定资产的会计处理是否符合规定、数额计算是否正确）二、单选题1.B2．C3．D4．B5．B解析：B.取得估价入库的详细资料（“应付账款”账户包含估价入库的采购商品300万元但未附有供应商名称、商品品种、数量及金额计算等凭证，审计人员应取得估价入库的详细资料，以核实其真实性）C.（编制明细表可交由被审计单位办理，但注册会计师要复核加计）D.存在其他可靠的外部证据证实应付账款的真实性，如购货发票等（函证应付账款或许不必要的原因是存在其他可靠的外部证据如购货发票、供应商对账单等证实应付账款真实性）B.本年度增加的重要固定资产（注册会计师实地检查固定资产的重点是本年度增加的重要固定资产）B.（为证实会计记录中所列的固定资产是否存在、了解其目前的使用状况，注册会计师应当“以固定资产明细账为起点进行实地追查”三、多选题1．ABC2．AC3．ABCD4．ABCD5．ACDABC（应付账款明细表由被审计单位编制时，注册会计师应采取的行为：审核明细表计算的准确性、核对明细表与应付账款总账是否相符、审查明细表上应付账款分类的准确性；不能“直接作为审计工作底稿”未经复核）AC（应核实应付账款项目是否按照应付账款、预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列）ABCD（应付账款的审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付账款是否存在、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中、确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当）ABCD（对于房地产类固定资产，需要查阅合同、产权证明、财产税单、保险单以确定其所有权归属，抵押借款的还款凭证也可能是确定固定资产所有权的证据）ABC（计提折旧的范围不应包括已提足折旧继续使用的固定资产、因资本化改良停用的固定资产、已全额计提减值准备的固定资产；未使用不需用的固定资产仍需计提折旧）四、案例分析题1.不同意该公司的会计处理。因为该公司该笔销售已实现，应确认收入，而其利用应付账款账户挂账隐瞒业务收入，虚减利润，应调整。审计调整分录为：借：应付账款351000贷：营业收入(主营业务收入)300000应交税费——增(销)51000同步调整结转成本。2.注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为对于应付账款的函证，应选择那些可能存在较大余额以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但未企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。3.该公司的固定资产折旧方法不一致，且未作充分披露，这违反了会计准则一致性原则。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：年数总和法计算的年折旧额＝（100000-10000）5÷15＝30000元直线法计算的年折旧额＝（100000-10000）÷5＝18000元由于折旧方法的改变，使本年多提折旧额12000元，使“累计折旧”账户增加12000元，资产负债表的“固定资产”项目减少12000元，利润表中的“利润总额”项目减少12000元。注册会计师应要求ABC公司对该情况进行披露。项目十生产与存货循环审计一、判断题1.×2.×3．×4．√5.√解析：×（如果被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师不应直接发表保留意见或无法表示意见，而应先实施替代审计程序；只有无法实施监盘且无法实施替代程序时，才考虑发表非无保留意见）×（在实行计划成本核算的情况下，期末应根据“材料成本差异”账户的余额方向调整确定存货报表数：若材料成本差异为借方余额（超支），应加计；若为贷方余额（节约），应扣除。不能“不论在哪方一律从合计数中扣除”）×（即使存货采用永续盘存制，被审计单位仍应对存货进行实地盘点（定期盘点），注册会计师不应接受“可不必实地盘点”的意见）√（进行营业成本审计时，首先应获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，将其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符）√（被审计单位有责任确定适当的盘点程序，进行准确的盘点并正确记录盘点数）二、单选题1.B2．D3．B4．C5．A解析：B.被审计单位的会计责任（对存货实施定期盘点属于被审计单位的会计责任）D.获得存货是否实际存在的证据（注册会计师监盘客户存货的主要目的是获得存货是否实际存在的证据）B.参与企业盘点，并对盘点工作进行适当的观察和检查（注册会计师在存货盘点工作中应参与企业盘点，并对盘点工作进行适当观察和检查）C.借记主营业务成本、贷记库存商品之时（生产与仓储循环和销售与收款循环的直接联系发生于结转销售成本时，即借记主营业务成本、贷记库存商品）A.成本会计制度的测试（生产与仓储循环有关交易的实质性程序不包括成本会计制度的测试——那属于控制测试；实质性程序包括分析程序的运用、存货的监盘、存货计价的测试）三、多选题1．ABCD2．ABC3．ABD4．ABCD5．AB解析：ABCD（直接材料成本实质性程序的主要内容：审查直接材料耗用量的真实性、审查直接材料的计价、审查直接材料费用的分配、分析同一产品前后年度的直接材料成本有无重大变动）ABC（生产与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录包括：生产指令、工时记录、成本计算单；销售发票属于销售与收款循环）ABD生产与仓储循环的内部控制包括：成本会计制度、存货存储控制、存货的盘点；薪酬的内部控制属于生产与仓储循环中的人工成本控制。选项C存货监盘是注册会计师审计程序，而不是被审计单位的控制。作为被审计单位的控制活动是盘点）ABCD（无法对存货实施监盘时，替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、检查资产负债表日后付款凭证、向顾客或供应商函证）AB（存货截止测试的方法有抽查存货截止日前后的购货发票并与验收单核对、检查验收部门验收单查明其对应的购货发票是否在同期入账；“检查成本计算单”“检查材料费用分配表”不是截止测试方法）四、案例分析题1．检查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3%发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元）应结转耗用材料的实际成本为：960000-12480=947520（元），企业实际结转耗用材料的实际成本为931960元，少转材料成本15560元审计调整分录：产品全部完工并售出借：营业成本(主营业务成本)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理费用129.67【15560÷960000×8000)】销售费用324.16【15560÷960000×20000)】贷：存货(材料成本差异)155602.审计人员不能同意ABC公司的会计处理。按照权责发生制的原则，第一年虽然没有支付租金，但仍应确认相关费用。给付租金的方式，应不影响租赁费用在租约期内的分摊。应将2年的支付的租金平均摊销于3个会计年度，即每年应摊租金费用120000元（15000×12×2÷3）。会计准则规定：在出租人提供期的情况下，应将租金总额在整个租期内按直线法分摊，即免租期也应确认租金费用。经营租赁费用计入管理费用。审计调整分录：借：管理费用120000贷：长期应付款120000若第二年审计时发现借：未分配利润(以前年度损益调整)120000贷：长期应付款60000管理费用60000若第三年审计时发现借：未分配利润(以前年度损益调整)60000贷：管理费用60000项目十一筹资与投资循环审计一、判断题1.×2.√3.√4.√5.√解析：×（如果了解到被审计单位的筹资与投资循环内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师不进行控制测试（或不再依赖控制），而主要通过实质性程序确定实质性程序的性质、时间安排和范围；“仍然要进行控制测试”表述错误）√（借款余额较大或认为必要时，应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况）√（将不符合资本化条件的借款费用予以资本化，会导致少计财务费用（费用）、虚增资产和利润）√（资产负债表日应将“一年内到期的长期借款”从“长期借款”中扣除，在流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项目反映，注册会计师应同意此做法）√（进行所得税费用审计时，应将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额核对）二、单选题1.C2.C3.C4.B5.C解析：C.分析程序（将本期、上期财务费用各明细项目比较、将本期各月份财务费用比较，看有无重大波动和异常情况，属于分析程序）C.计算短期借款、长期借款利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对（属于实质性程序，不属于控制测试；其余取得授权批准文件、观察职责分工、检查会计处理过程均属控制测试）C.明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分离（为达到投资业务的完整性控制目标，最好的控制措施是明确授权、执行、记录、保管等职责分离）B.向代保管机构发函询证（投资证券委托专门机构代保管时，为证实其存在，应向代保管机构发函询证）C.一年内到期的流动资产（确定持有至到期投资列报是否恰当时，注意一年内到期的持有至到期投资应列入流动资产（一年内到期的非流动资产））。三、多选题1.BCD2.AC3.AB4.ACD5.ABC解析：BCD（了解筹资与投资循环的重要交易流程的方法有：检查被审计单位的交易流程手册、询问被审计单位的适当人员、观察所运用的处理方法和程序；函证不是了解交易流程的方法）AC（为确定“应付债券”的存在或完整性，可直接向债权人、承销人进行函证）AB（应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向银行、其他债权人函证短期借款）ACD（对所得税费用审计，需要编制或获取的明细表包括：所得税费用明细表、递延所得税资产明细表、递延所得税负债明细表。纳税申报表不属于明细表。）ABC（筹资合同或协议签订可能发生的错报：借款或发行债券股票未签订有关合同协议文件、筹资合同协议订立不符合合同法及其他规定、有关合同协议未妥善。借款利息与本金不匹配不属于合同签订环节的可能错报风险）四、案例分析题1.（1）逐年偿还利息按新会计准则应计入“应付利息”，而不是“长期借款”，调整分录：借：长期借款1000000贷：应付利息1000000（2）按企业会计准则规定，为购建固定资产发生的借款的利息费用在固定资产达到预定可使用状态前符合资本化条件的应予以资本化；购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的利息费用应停止资本化，计入财务费用。而企业将不符合资本化条件的利息费用也记入了在建工程。审计调整分录如下：借：财务费用1000000贷：固定资产1000000项目十二货币资金审计一、判断题1.×2.×3．×4．×5.√解析：×（监盘库存现金通常采用突击方式进行，但库存现金保管人员（出纳员）应当始终在场，不能“不必始终在场”）×（监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由注册会计师亲自进行监盘，即观察，不能亲自盘点）×（银行存款函证的目的包括查找未入账的银行借款等负债，并非不包括）×（即使被审计单位某一银行账户已结清，注册会计师仍应向该银行函证，以核实账户结清情况及可能存在的未入账事项）√（资产负债表日后进行库存现金盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额）二、单选题1.D2．B3．D4．B5．A解析：D.监盘（对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施监盘来进行）B.函证（核实银行存款的实有数额，采用函证或派人到开户银行取得资产负债表日银行存款数额的证明）D.库存现金对账单（不涉及的凭证与记录是“库存现金对账单”——库存现金没有对账单；涉及的有库存现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表）B.仍需向该银行函证（即使某开户银行账户余额为零，注册会计师仍需向该银行函证，以核实账户情况及未入账事项）A.银行存款的存在（向开户银行函证可以证实若干目标，其中最基本的目标是银行存款的存在）三、多选题1．BC2．ABCD3．ACD4．AD5．ABDBC（能够证实银行存款存在的程序有：检查银行存款余额调节表、函证银行存款余额；“分析定期存款占银行存款比例”“分析银行存款占货币资金比例”属于分析程序，不直接证实存在）ABCD（影响银行存款的循环包括：销售与收款循环、采购与付款循环、筹资与投资循环、生产与仓储循环）ACD（银行询证函：以被审计单位名义发往开户银行、要求银行直接回函至会计师事务所、包括银行存款和借款余额；不是以会计师事务所名义发往开户银行）AD（资产负债表日后盘点库存现金时，应加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额、扣减增加额，调整至资产负债表日金额）ABD（对监盘库存现金的正确表述：监盘库存现金是证实资产负债表所列库存现金是否存在的重要程序、实施突击性检查时间最好是上午上班之前或下午下班时、盘点之前应由被审计单位出纳员（而不是注册会计师）将库存现金集中起来、对库存现金存放部门有两处以上的应同时盘点）四、案例分析题案例1（库存现金盘点表编制及问题）资料：1．库存现金盘点表单位：元检查账目记录现金盘点记录项目币种人民币面额数量金额一、盘点日（1月8日）现金账面余额11890.201005020105210.50.20.1硬币119516192225302041100.00450.00100.00160.0095.0044.0025.0015.004.000.400.58加：未记账收款金额2130.00减：未记账付款金额3320.00盘点日账面应有余额4=1+2-31700.20二、盘点日库存实有金额51993.98加：白条抵库6500.00盘点日库存实有金额7=5+62493.98三、盘点日现金应存与实存差异(溢余)8=4-7293.78四追溯调整加：报表日至盘点日现金付出数94120.00减：报表日至盘点日现金收入数104560.16合计1993.98存放地点：报表日现金实有金额11=7+9-101553.82盘点日期：20*6年1月8日报表日现金账面应存金额121060.04盘点人报表日应存与实存差额(溢余)13=12-11-493.78出纳人员库存限额141000.00会计主管情况说明及审计结论：1.账实不符现金长款493.78元，需查明原因；2.白条抵库500元；3.超限额存放现金，不符合现金管理相关规定。案例2银行存款余额调节表（20*5年12月31日）单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额84000银行对账单余额111000加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1．15000减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1．12000加：企业已收，银行未入账金额其中：1．3000减：企业已付，银行未入账金额其中：1．27000调整后银行存款日记账金额87000调整后银行对账单金额87000审计说明：调节后双方余额均为87000元，银行存款日记账与银行对账单核对相符。调节后余额即资产负债表日银行存款的正确数额。项目十三完成审计工作——参考答案一、判断题1.×2.√3．×4．×5.√解析：×（管理层声明书是内部证据，虽然重要，但不能代替其他证据，也不能作为可靠的独立来源证据单独使用）√（若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息、隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般认为这是审计范围受到限制，不能发表无保留意见）×（注册会计师不仅应要求管理层就已识别的重大错报调整财务报表，对于所有错报（包括不重大的），都应考虑要求管理层调整；“在任何情况下都只要求调整重大错报”表述错误）×（“注册会计师在按照业务循环完成各财务报表项目的审计后，不应立即出具审计报告而是应复核审计工作底稿、评价审计证据的充分性适当性并确定是否追加程序”等，进行审计业务完成阶段的工作，以确保发表恰当的审计意见。）√（试算平衡表中的“未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列）二、单选题1.A2．A3．A4．A5．A解析：A.试算平衡表（试算平衡表是在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录等内容，确定已审数的表格）A.被审计单位已接受调整建议的部分（过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位已接受调整建议的部分）A.重分类调整分录汇总表（将应付账款借方余额调整至预付款项，属于重分类调整，应过入重分类调整分录汇总表）A.账项调整分录汇总表（会计核算错报通过账项调整分录汇总表汇总）A.没有直接参加这个项目审计的人员（对特定业务（如涉及公众利益的上市公司财务报表审计、高风险业务），在出具审计报告前应由未直接参加该项目审计的人员实施独立的项目质量复核）三、多选题1．ACD