2025年中级会计师考试会计实务真题及答案解析

2025年中级会计师考试会计实务真题及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，错选、不选均不得分）1.甲公司为电商平台运营企业，2025年3月外购一批用户行为原始数据，专门用于客户精准画像系统开发，预计开发完成后可用于平台精准营销服务，使用年限5年，甲公司将其确认为无形资产。不考虑其他因素，下列各项支出中，不应计入该数据资源无形资产初始入账成本的是（）A.数据购买价款B.数据脱敏、清洗、标准化整理支出C.系统上线后用户画像推广阶段的运营人员薪酬D.数据知识产权登记注册费【参考答案】C【解析】根据《企业会计准则解释第18号》关于数据资源会计处理的规定，企业外购确认为无形资产的数据资源，其初始入账成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该数据资源达到预定用途所发生的支出，包括数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本，以及权属登记注册费等。选项C属于数据资产达到预定用途后发生的支出，应于发生时计入当期损益，不计入无形资产成本。2.甲公司原持有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算，截至2025年3月1日，该长期股权投资账面价值为3600万元。当日甲公司董事会作出决议，拟出售持有的乙公司40%股权（占乙公司总股份的40%），出售完成后甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，划分为持有待售资产类别。当日拟出售股权的公允价值为2250万元，预计出售费用为50万元。不考虑其他因素，2025年3月末甲公司持有待售资产的列报金额为（）万元。A.2400B.2200C.3600D.2250【参考答案】B【解析】企业因出售对子公司投资导致丧失控制权的，应当在个别报表中将拟出售部分的股权投资划分为持有待售类别，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。拟出售40%股权对应的账面价值=3600×(40%/60%)=2400万元，公允价值减去出售费用后的净额=2250-50=2200万元，账面价值高于可收回金额，应计提200万元减值准备，因此持有待售资产列报金额为2200万元；剩余未划分为持有待售类别的20%股权在出售前仍按照成本法核算。3.2025年1月1日，甲公司租入一台生产用设备，租赁期5年，每年年末支付租金100万元，甲公司就该设备残值向出租人提供20万元的担保余值，未担保余值为10万元。签订租赁合同过程中甲公司发生初始直接费用5万元，租赁内含利率为6%，已知（P/A,6%,5）=4.2124，（P/F,6%,5）=0.7473。不考虑其他因素，甲公司该项使用权资产的初始入账成本为（）万元。A.441.19B.448.66C.436.19D.421.24【参考答案】A【解析】使用权资产初始入账成本包括租赁负债的初始计量金额、初始直接费用、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额以及预计将发生的复原成本等。其中租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值计量，承租人担保的余值属于租赁付款额的组成部分，未担保余值属于出租人核算范畴，不影响承租人租赁负债的计量。本题中租赁付款额现值=100×4.2124+20×0.7473=436.19万元，加上初始直接费用5万元，使用权资产入账成本=436.19+5=441.19万元。4.下列各项交易中，企业应当在某一时点确认收入的是（）A.为客户建造定制化写字楼，客户能够控制在建工程主体B.为客户提供为期2年的日常办公保洁服务C.为客户生产不可替代用途的专用设备，合同约定企业有权就累计已完成部分收取成本加合理利润的款项D.向客户销售标准化通用商品，合同约定客户验收合格后支付款项，客户拥有7天无理由退货权，客户验收前企业无权就已生产部分收取款项【参考答案】D【解析】满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，否则属于在某一时点履行履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。选项A、B、C均满足时段确认收入的条件；选项D不满足合格收款权要求，应当在客户取得商品控制权时点即验收合格时确认收入。5.某事业单位为增值税一般纳税人，2025年4月取得一项纵向科研项目经费500万元，按规定从该项目经费中提取10万元作为项目间接费用用于弥补单位管理支出。不考虑其他因素，该事业单位提取项目间接费用时，财务会计核算应贷记的会计科目是（）A.单位管理费用B.预提费用C.业务活动费用D.专用基金【参考答案】B【解析】事业单位按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，财务会计核算应借记“单位管理费用”“业务活动费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目；同时预算会计核算借记“非财政拨款结转——项目间接费用或管理费”科目，贷记“非财政拨款结余——项目间接费用或管理费”科目。6.2025年10月1日，甲公司将一项以摊余成本计量的债权投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债权投资账面余额为1000万元，已计提信用减值准备50万元，公允价值为980万元。不考虑其他因素，该重分类业务对甲公司2025年营业利润的影响金额为（）万元。A.30B.20C.-20D.50【参考答案】A【解析】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照重分类日的公允价值计量新金融资产，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），影响营业利润。本题中重分类日债权投资账面价值=1000-50=950万元，公允价值980万元，差额30万元计入公允价值变动损益，增加营业利润30万元。7.下列各项非货币性资产交换交易中，适用非货币性资产交换准则进行会计处理的是（）A.以应收账款换入生产用固定资产B.以公允价值100万元的专利技术换入原材料，支付补价35万元C.以摊余成本计量的债权投资换入长期股权投资D.以自用办公楼换入商标权，交易双方无补价【参考答案】D【解析】非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，选项A中的应收账款、选项C中的以摊余成本计量的金融资产均属于货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；选项B中，支付补价比例=35/(100+35)=25.93%，超过25%的临界标准，视为货币性资产交换，不适用该准则；选项D中，自用办公楼与商标权均属于非货币性资产，无补价，属于非货币性资产交换，适用相关准则核算。8.甲公司拥有境外经营子公司，需要将其外币财务报表折算为人民币记账本位币列报。不考虑其他因素，下列项目中，应当采用资产负债表日即期汇率进行折算的是（）A.实收资本B.固定资产C.营业收入D.盈余公积【参考答案】B【解析】外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。9.甲公司2025年1月1日为建造厂房专门借入2年期借款2000万元，年利率6%，借款当日到账，厂房于当日正式开工建造。2025年4月1日支付第一笔工程款800万元，7月1日支付第二笔工程款600万元，闲置借款资金用于固定收益类理财产品投资，月收益率为0.3%，收益已存入银行。厂房预计2026年末完工达到预定可使用状态，不考虑其他因素，2025年甲公司该专门借款利息应资本化的金额为（）万元。A.68.4B.120C.90D.79.2【参考答案】A【解析】借款费用开始资本化需要同时满足“资产支出已经发生、借款费用已经发生、购建或生产活动已经开始”三个条件，本题中2025年1月1日仅满足借款费用发生、购建活动开始两个条件，第一笔资产支出发生在4月1日，因此资本化期间为2025年4月1日至12月31日，共9个月。专门借款利息资本化金额=资本化期间实际发生的利息费用-资本化期间闲置资金的投资收益=2000×6%×9/12-[(2000-800)×0.3%×3+(2000-800-600)×0.3%×6]=90-(10.8+10.8)=68.4万元。10.下列各项资产计提的减值准备，在以后期间符合条件时可以转回的是（）A.商誉减值准备B.固定资产减值准备C.存货跌价准备D.使用权资产减值准备【参考答案】C【解析】存货跌价准备属于流动资产减值范畴，在以前减记存货价值的影响因素消失时，已计提的跌价准备可以在原计提金额内转回；商誉、固定资产、使用权资产均属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的长期资产，减值一经计提，在以后会计期间不得转回。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项职工薪酬中，属于短期薪酬核算范畴的有（）A.职工福利费B.失业保险费C.职工教育经费D.非货币性福利【参考答案】ACD【解析】短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。选项B失业保险费属于离职后福利中的设定提存计划，不属于短期薪酬。2.下列各项资产中，应当确认为投资性房地产的有（）A.已对外经营出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已对外经营出租的自有建筑物D.企业出租给本企业职工居住的员工宿舍【参考答案】ABC【解析】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。选项D出租给职工的宿舍是间接为企业生产经营服务，属于自用固定资产，不属于投资性房地产。3.下列各项被投资单位中，甲公司应当将其纳入2025年度合并财务报表合并范围的有（）A.甲公司持有其40%股权，且通过与其他投资方签订一致行动人协议持有半数以上表决权的被投资单位B.甲公司持有其70%股权，2025年末已被法院宣告进入破产清算程序的子公司C.甲公司持有其80%份额的结构化主体，甲公司能够主导其相关活动设计并享有大部分可变回报D.甲公司持有其30%股权，能够派出董事施加重大影响的联营企业【参考答案】AC【解析】合并范围以控制为基础确定，控制要求投资方拥有对被投资方的权力、享有可变回报、有能力运用权力影响回报金额。选项B已进入破产清算的子公司，母公司丧失对其的控制权，不纳入合并范围；选项D联营企业甲公司仅能施加重大影响，不拥有控制权，不纳入合并范围。4.下列各项会计调整事项中，属于会计政策变更的有（）A.发出存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法B.生产用固定资产的折旧年限由10年调整为6年C.投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式D.应收账款坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%调整为10%【参考答案】AC【解析】会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，选项A、C属于会计政策变更；选项B、D是对资产、负债的账面价值或资产定期消耗金额的调整，属于会计估计变更。5.甲公司2025年度财务报告批准报出日为2026年4月20日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的有（）A.2026年2月发现2025年度存在一笔金额重大的营业收入虚记舞弊B.2026年3月所在地发生地震，导致公司一间生产厂房倒塌，产生重大损失C.2026年3月收到法院就2025年未决诉讼的判决书，判决甲公司赔偿金额较原预计负债金额高出120万元D.2026年4月董事会通过以资本公积转增股本的决议【参考答案】AC【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项A、C在资产负债表日已存在相关迹象，日后期间取得新证据需要调整报告年度报表；选项B、D属于资产负债表日后新发生的事项，为非调整事项。6.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，下列业务涉及的增值税进项税额中，不得从销项税额中抵扣的有（）A.购入一批原材料专门用于生产免税产品B.购入一台办公设备，同时用于一般计税项目和简易计税项目C.购入一批餐饮服务用于员工团建活动D.因管理不善导致一批在产品霉烂变质，该批在产品所耗用原材料对应的进项税额【参考答案】ACD【解析】选项A，用于免税项目的购进货物进项税额不得抵扣；选项B，专用于简易计税、免税项目、集体福利的固定资产、不动产、无形资产进项税额不得抵扣，但兼用于上述项目和一般计税项目的，进项税额可以全额抵扣；选项C，购进的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务进项税额不得抵扣；选项D，因管理不善导致存货毁损对应的进项税额应当转出，不得抵扣。7.下列关于债务重组交易会计处理的表述中，正确的有（）A.债务人以单项非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额计入其他收益B.债务人以单项非金融资产清偿债务的，应将所清偿债务账面价值与转让资产公允价值的差额计入投资收益C.债权人受让非金融资产的，应将放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益D.债权人受让非金融资产的，应以放弃债权的公允价值加上相关直接税费作为受让资产的入账成本【参考答案】ACD【解析】根据现行债务重组准则，债务人以非金融资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目，选项B错误。8.下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（）A.收到的增值税出口退税款B.支付给生产车间一线工人的工资C.支付的短期借款利息费用D.处置生产用设备取得的现金净额【参考答案】AB【解析】选项C支付的借款利息属于筹资活动现金流量；选项D处置固定资产的现金净流入属于投资活动现金流量。9.下列各项资产或负债的账面价值与计税基础不一致时，会产生可抵扣暂时性差异的有（）A.会计计提的折旧金额小于税法允许扣除的折旧金额，导致固定资产账面价值大于计税基础B.计提的产品质量保证费用，按照税法规定需在实际发生时税前扣除C.交易性金融资产持有期间公允价值上升，账面价值大于计税基础D.可以结转以后年度税前弥补的经营亏损【参考答案】BD【解析】选项A、C中资产账面价值大于计税基础，未来期间产生应纳税金额，属于应纳税暂时性差异；选项B负债账面价值大于计税基础，未来期间可税前扣除金额增加，减少应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异；选项D未弥补亏损可视同可抵扣暂时性差异。10.下列各方与甲公司构成关联方关系的有（）A.甲公司母公司的总经理张某B.甲公司与其他企业共同出资设立的合营企业丙公司C.与甲公司发生年度采购额占甲公司年度采购总额60%的核心供应商丁公司D.持有甲公司子公司10%股权的少数股东李某，同时持有甲公司30%股权，能够对甲公司施加重大影响【参考答案】ABD【解析】关联方关系以控制、共同控制、重大影响为核心判断标准：选项A母公司的关键管理人员属于能够对甲公司施加重大影响的人员，构成关联方；选项B合营企业是甲公司共同控制的主体，构成关联方；选项C仅存在经济依存关系的供应商不构成关联方；选项D对甲公司施加重大影响的投资方，无论是否持有子公司少数股权，均构成关联方。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业处置分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资时，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转入留存收益。（）【参考答案】×【解析】处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入投资收益；企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，处置时原计入其他综合收益的累计利得或损失转入留存收益。2.对于使用寿命不确定的无形资产，企业不需要进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。（）【参考答案】√【解析】使用寿命不确定的无形资产无法合理确定其经济利益消耗方式，不进行摊销，但无论是否存在减值迹象，每个会计期末都应当进行减值测试。3.企业收到政府无偿划拨的长期非货币性资产，若公允价值无法可靠取得，应当按照名义金额1元计量，同时计入当期损益。（）【参考答案】√【解析】政府无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量，且在取得时计入当期损益。4.销售合同存在重大融资成分的，企业应当按照客户取得商品控制权时的现销价格确定交易价格，交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用直线法摊销。（）【参考答案】×【解析】合同存在重大融资成分的，交易价格与合同对价的差额应当在合同期间内采用实际利率法摊销，而非直线法。5.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，采用与收入确认一致的基础进行摊销计入当期损益。（）【参考答案】√【解析】增量成本是不取得合同就不会发生的成本，典型如销售佣金，预期能够收回的应当确认为合同取得成本，后续随收入确认结转计入损益。6.融资租赁业务中，出租人应当在租赁期开始日终止确认融资租赁资产，同时确认应收融资租赁款。（）【参考答案】√【解析】出租人融资租赁实质是转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，因此应当在租赁期开始日终止确认相关资产，确认应收融资租赁款。7.同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当计入长期股权投资的初始投资成本。（）【参考答案】×【解析】同一控制下企业合并发生的中介费用、相关管理费用，应当于发生时计入管理费用，不计入长期股权投资成本。8.企业在财务报表附注中应当披露所有采用的会计政策和会计估计，保证财务信息透明度。（）【参考答案】×【解析】企业只需要披露重要的会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。9.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费确认应付职工薪酬，同时确认主营业务收入、结转主营业务成本。（）【参考答案】√【解析】企业以自产产品发放非货币性福利，视同销售处理，按照产品含税公允价值确认职工薪酬金额，同时确认销售收入并结转成本。10.民间非营利组织接受的劳务捐赠，应当按照劳务的公允价值确认捐赠收入，同时计入相关成本费用。（）【参考答案】×【解析】民间非营利组织接受的劳务捐赠不符合资产确认条件，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，主营各类产品生产销售，2025年12月31日对库存存货进行减值测试，相关资料如下：（1）库存A产品共1000件，单位成本2.1万元，其中600件与乙公司签订不可撤销销售合同，合同约定不含税售价每件2.3万元，预计销售时每件发生相关税费0.2万元；剩余400件无固定销售合同，当前市场不含税售价为每件1.9万元，预计销售时每件发生相关税费0.15万元。A产品此前未计提过存货跌价准备。（2）库存B材料一批，账面成本500万元，专门用于生产400件B产品，将B材料加工为B产品预计还需发生加工成本180万元，B产品当前市场不含税售价为每件1.8万元，预计销售每件发生相关税费0.1万元。B材料此前已计提存货跌价准备20万元。不考虑其他因素。要求：（1）计算有合同部分A产品的可变现净值、成本，判断是否需要计提存货跌价准备并计算金额；（2）计算无合同部分A产品的可变现净值、成本，判断是否需要计提存货跌价准备并计算金额；（3）计算B产品的成本、可变现净值，判断B材料是否发生减值，计算B材料应计提或转回的存货跌价准备金额；（4）编制2025年末计提或转回存货跌价准备的会计分录。【参考答案及解析】（1）有合同部分A产品：成本=600×2.1=1260（万元）可变现净值=600×(2.3-0.2)=1260（万元）可变现净值等于成本，不需要计提存货跌价准备，应计提金额为0。（2分）（2）无合同部分A产品：成本=400×2.1=840（万元）可变现净值=400×(1.9-0.15)=700（万元）可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=840-700=140（万元）。（3分）（3）B材料专门用于生产B产品，首先判断B产品是否减值：B产品成本=500+180=680（万元）B产品可变现净值=400×(1.8-0.1)=680（万元）B产品成本等于可变现净值，未发生减值，因此B材料应当按照成本计量，可变现净值=400×(1.8-0.1)-180=500（万元），与成本一致，B材料存货跌价准备应有余额为0，此前已计提20万元，因此应转回存货跌价准备20万元。（3分）（4）会计分录：借：资产减值损失120存货跌价准备——B材料20贷：存货跌价准备——A产品140（2分）2.甲公司2025年发生如下交易性金融资产业务：（1）1月1日，从二级市场购入乙公司普通股股票100万股，支付价款总计850万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元；另支付交易费用2万元，取得增值税专用发票注明进项税额0.12万元。甲公司根据管理该金融资产的业务模式，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）1月15日，收到购买价款中包含的现金股利30万元。（3）6月30日，乙公司股票收盘价为每股9.2元。（4）8月20日，乙公司宣告发放2025年上半年现金股利，每股0.3元；甲公司于9月10日收到该笔股利。（5）12月31日，乙公司股票收盘价为每股8.8元。（6）2026年1月20日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，取得价款900万元，不考虑出售环节相关税费。要求：编制甲公司上述业务的相关会计分录（单位：万元，写出明细科目）。【参考答案及解析】（1）2025年1月1日购入股票：借：交易性金融资产——成本820应收股利30投资收益2应交税费——应交增值税（进项税额）0.12贷：银行存款852.12（2分）（2）1月15日收到现金股利：借：银行存款30贷：应收股利30（1分）（3）6月30日确认公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（2分）（4）8月20日宣告发放股利：借：应收股利30贷：投资收益30（2分）9月10日收到股利：借：银行存款30贷：应收股利30（1分）（5）12月31日确认公允价值变动：借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产——公允价值变动40（2分）（6）2026年1月20日出售股票：借：银行存款900贷：交易性金融资产——成本820——公允价值变动60投资收益20（2分）五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，主营各类商品销售及服务提供，2025年发生如下收入相关交易：（1）3月1日，向乙公司销售A商品1000件，单位不含税售价0.5万元，单位成本0.3万元，商品已发出，款项已收存银行。销售协议约定，乙公司在2025年6月30日之前有权退还未售出的A商品。甲公司根据历史销售经验，估计该批商品的退货率为10%。3月31日，甲公司根据最新市场销售反馈，重新估计该批商品的退货率为8%。6月28日，乙公司实际退回A商品90件，甲公司开具红字增值税专用发票，退回对应货款及增值税。（2）5月1日，与丙公司签订销售合同，向丙公司销售B、C两项可明确区分的商品，其中B商品单独售价120万元，成本70万元；C商品单独售价240万元，成本150万元。合同总不含税价款为300万元，合同约定B商品于合同签订当日交付，C商品于2025年7月1日交付，只有当两项商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价，商品控制权于交付时转移给丙公司。（3）10月1日，向丁公司销售一批D商品，不含税售价200万元，成本120万元，商品已发出，款项已收存银行。双方协议约定，甲公司将于2026年3月1日以不含税价格224万元回购该批D商品。不考虑其他因素。要求：（1）编制2025年3月1日甲公司销售A商品的会计分录；（2）编制2025年3月31日甲公司调整退货率估计的会计分录；（3）编制2025年6月28日甲公司收到退回A商品的会计分录；（4）计算B、C商品各自应分摊的交易价格，编制5月1日交付B商品的会计分录；（5）编制2025年7月1日交付C商品并收取全部货款的会计分录；（6）判断甲公司向丁公司销售D商品的交易性质，编制2025年10月1日销售商品、2025年末计提利息费用的会计分录。【参考答案及解析】（1）3月1日附有销售退回条款的销售，按照预期有权收取的对价确认收入，预期退还金额确认预计负债：借：银行存款565贷：主营业务收入450预计负债——应付退货款50应交税费——应交增值税（销项税额）65（2分）借：主营业务成本270应收退货成本30贷：库存商品300（2分）（2）3月31日调整退货率，将预计退货比例从10%调整为8%，相应增加收入、结转成本：借：预计负债——应付退货款10贷：主营业务收入10（1分）借：主营业务成本6贷：应收退货成本6（1分）（3）实际退回90件商品，超过原估计的80件，相应冲减当期收入：应退货款=90×0.5=45万元，应冲减销项税额=45×13%=5.85万元退回商品成本=90×0.3=27万元借：库存商品27预计负债——应付退货款40主营业务收入5应交税费——应交增值税（销项税额）5.85贷：应收退货成本24主营业务成本3银行存款50.85（3分）（4）B、C商品按照单独售价比例分摊交易价格：B商品分摊的交易价格=300×120/(120+240)=100万元C商品分摊的交易价格=300×240/(120+240)=200万元（1分）5月1日交付B商品时，由于未取得无条件收款权，对应对价确认为合同资产：借：合同资产113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（1分）借：主营业务成本70贷：库存商品70（1分）（5）7月1日交付C商品，取得全部货款收款权：借：银行存款339贷：合同资产113主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26（1分）借：主营业务成本150贷：库存商品150（1分）（6）甲公司以固定价格回购D商品，客户未取得商品控制权，属于融资性质的售后回购，不确认商品销售收入，收到的款项确认为金融负债，回购价与售价的差额在回购期间计提利息计入财务费用。10月1日发出商品：借：银行存款226贷：其他应付款200应交税费——应交增值税（销项税额）26（0.5分）借：发出商品120贷：库存商品120（0.5分）2025年末计提3个月利息费用：利息费用总额=224-200=24万元，2025年应计提金额=24×3/5=14.4万元借：财务费用14.4贷：其他应付款14.4（1分）2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%，均按净利润的10%计提法定盈余公积。2025年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为7500万元，其中股本5000万元、资本公积1500万元、盈余公积500万元、未分配利润500万元；可辨认净资产公允价值为8000万元，差额为一项管理用固定资产评估增值500万元，该固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，计税基础与原账面价值一致，假设资产评估增值已考虑递延所得税影响。2025年乙公司实现账面净利润1200万元，提取法定盈余公积120万元，宣告并发放现金股利300万元，持有的其他债权投资年末公允价值上升200万元（已考虑所得税影响）。2025年甲公司与乙公司发生如下内部交易：①2025年6月30日，甲公司将自产的一台设备出售给乙公司作为管理用固定资产，不含税售价400万元，成本280万元，乙公司预计该设备使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，无净残值；②2025年9月，甲公司将一批成本200万元的商品以300万元的不含税价格出售给乙公司，乙公司当年对外出售该批商品的60%，剩余40%年末形成存货，未计提存货跌价准备。不考虑其他税费和其他因素。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股