财务会计基础

项目1财务会计认知学习目标

---知识目标●了解财务会计的概念●理解财务会计的目标●熟悉财务会计核算的基本假设和基础●掌握会计确认、计量与报告的原则●掌握会计信息质量的要求

学习目标

---能力目标●能够结合会计信息的质量要求解释企业实际经济业务●能够应用会计确认、计量和报告的原则分析和处理简单的经济业务项目1财务会计认知北京理工大学出版社

任务1.1认识财务会计1、财务会计的定义现代会计是由企业会计、政府会计、非营利组织会计、税务会计等多个会计分支组成，企业会计是现代会计的核心，而现代企业会计又由财务会计和管理会计组成。财务会计是现代企业会计的一个重要分支。项目1财务会计认知北京理工大学出版社1．财务会计定义财务会计是以会计准则、会计制度为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一整套信息处理系统。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

2.财务会计的目标

（一）财务会计信息的使用者(1)投资者(2)债权人(3)政府及其有关部门(4)社会公众

满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点.项目1财务会计认知北京理工大学出版社

2.财务会计的目标

我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

北京理工大学出版社项目1财务会计认知

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。3.会计基本假设项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（1）会计主体指会计为其服务的特定单位和组织。明确会计为谁核算，核算谁的经济业务。（3）会计分期

指将企业持续生产经营活动分割为一定期间，据以结算账目、编制会计报表，及时提供会计信息（4）货币计量

指企业在会计核算过程中以货币为主要计量单位，记录反映企业的经营情况。

（2）持续经营

指会计主体生产经营将无限期延续下去。企业在可预见未来能继续完成经营目标

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4.财务会计基础

（一）权责发生制

●指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准。

●凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；

●凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（二）收入费用配比

●一是收入与相关成本费用按发生的因果关系配比。既企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

●二是收入与相关成本费用按发生的时间关系配比。既一个会计期间内的各项收入与其相关的成本费用，应当在同一会计期间内予以确认、计量。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

任务1.2财务会计要素及其确认、计量与报告会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（1）资产的定义及其确认条件

●指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

●资产的特点：(1)由过去的交易或事项形成的(2)必须为企业拥有或控制(3)预期能够给企业带来经济利益

●资产确认必须同时满足两个条件：

(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业

(2)该资产的成本或者价值能够可靠地计量

●资产按其流动性分为流动资产和非流动资产

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（2）负债的定义及其确认条件

●指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。

●负债的特点:(1)由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务(2)负债清偿，预期会导致经济利益流出企业(3)负债有确切的受款人和偿付日期

●负债确认必须同时满足两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量

●负债按其偿付期长短分为流动负债和非流动负债项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（3）所有者权益的定义及其确认条件

●指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

●特征:(1)除发生减资清算等情况外不需要偿还(2)参与企业利润分配(3)清算返还须在清偿所有负债后进行

●来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

●构成包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

●与负债存在4个方面的本质区别项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（4）收入的定义及其确认条件

●指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

●收入的特征:

(1)企业日常活动中产生(2)表现为企业资产增加、负债减少或二者兼有(3)会导致企业所有者权益的增加(4)只包括本企业经济利益的总流入

●按活动性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。按活动地位：主营业务收入和其他业务收入。

●确认：同时满足2个条件项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（5）费用的定义及其确认条件

●指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

●费用的特征(1)企业日常活动发生的经济利益的流出(2)表现为资产减少、负债增加或两者兼有(3)费用会导致所有者权益减少

●费用包括：营业成本和期间费用

●费用确认：同时满足两个条件项目1财务会计认知北京理工大学出版社

（6）利润的定义及其确认条件

●指企业在一定会计期间的经营成果。即收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

●直接计入当期利润的利得和损失：指应当计入当期损益会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业利润金额计算取决于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

●反映企业利润的指标：包括营业利润、利润总额和净利润等。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

2、会计要素计量属性

●计量是指根据一定的计量标准和计量方法，在财务会计报表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。用货币对会计要素进行计量的标准称为会计计量属性。

●企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务会计报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

●会计计量属性主要包括以下几个方面：

（1）历史成本

是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。

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（2）重置成本

指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。

（3）可变现净值

指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。

（4）现值

指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。

（5）公允价值

指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。

项目1财务会计认知北京理工大学出版社3、财务报告财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。财务报告分为年度和中期财务报告。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

任务1.3财务会计信息质量要求会计信息的质量要求是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征

1、可靠性●指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

●可靠性具体包括三个方面：真实性客观性可验证性

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3、可理解性

●指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

●可理解性，①做到会计提供的信息要简明、易懂、准确、清晰，容易被人所理解；②努力提高会计信息使用者认识和理解会计信息的水平。

2、相关性●指企业提供会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

5、实质重于形式●指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以交易或者事项的法律形式为依据。

4、可比性

●指企业间的会计信息应当口径一致，相互可比。①指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。②不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

7、谨慎性

●指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

●谨慎性体现于会计工作全过程，包括会计确认、计量、报告等方面。

6、重要性

●指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。①质的方面，该会计事项发生可能对决策有重大影响；②量的方面，该会计事项发生达到总资产一定比例。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

8.及时性

●指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后，以保证会计信息及时有用。

①做好会计信息的及时收集；②做好会计信息的及时加工；③做好会计信息的及时传递。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。项目1财务会计认知北京理工大学出版社

项目2货币资金核算

◆了解货币资金的内容◆了解货币资金管理的内部控制制度及货币资金的使用范围◆掌握货币资金收支的账务处理◆掌握银行结算方式的使用范围和账务处理知识目标北京理工大学出版社项目2货币资金核算能力目标◆

能对库存现金的取得、支付业务进行账务处理◆能对库存现金进行“现金日记账”登记和库存现金清查核算的账务处理◆能对银行存款的取得、支出业务进行账务处理◆能对银行存款进行“银行日记帐”登记和银行存款清查的账务处理◆能对其他货币资金取得、支付业务进行核算北京理工大学出版社项目2货币资金核算

★货币资金的概念及种类

★库存现金管理的主要内容

★库存现金收付业务的核算★库存现金清查的核算

★银行存款开户与结算的管理

★银行存款收支业务的核算

★各种银行结算方式的使用范围及账务处理

★银行存款清查及银行存款余额调节表的编制

★其他货币资金核算学习指导-学习要点项目2货币资金核算北京理工大学出版社

◆库存现金管理的内容◆库存现金收支的核算◆银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、委托收款结算方式的特点◆银行存款的核算及银行存款余额调节表的编制学习指导-重点、难点问题项目2货币资金核算北京理工大学出版社【任务导航】项目2货币资金核算北京理工大学出版社

任务2.1库存现金核算

1.货币资金的概念及种类

指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。

（1）库存现金。狭义的现金、广义的现金。

（2）银行存款。指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（3）其他货币资金。指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。项目2货币资金核算

2.库存现金管理（1）规定库存现金的使用范围▲支付给职工的工资、津贴；▲个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；▲根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；▲各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；▲向个人收购农副产品和其他物资的价款；▲出差人员必须随身携带的差旅费；▲零星支出；▲中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。项目2货币资金核算

（2）库存现金的收入范围①无法转账的销货款；②收取职工个人的赔款、罚款；③多余差旅费、备用金的退回；④从银行提取现金。项目2货币资金核算

（3）库存现金的内部控制制度①钱帐分管，票章分管，即坚持“内部控制原则”。②现金收付必须根据原始凭证编制收款或付款凭证，并要在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”章；③专职人员定期轮换，内部调换岗位；④内部审计和稽核人员要定期或不定期的对库存现金进行核查单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。项目2货币资金核算（4）库存现金的日常收支管理●①当日收入现金应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；●②现金支付应从库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支现金”；●③库存现金限额由基本存款账户开户银行核定，一般为开户单位3-5天日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的单位可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支所需现金；●④企业从开户银行提取现金，应写明用途，并由单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，才能支付现金；项目2货币资金核算●⑤因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾及其它特殊情况必须使用现金的，应向开户银行申请批准；●⑥不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间互借现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他个人和单位存取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留帐外公款等。项目2货币资金核算

（5）备用金

●指企业财会部门拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项。

●备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。

●备用金设置“备用金”账户进行核算，或在“其他应收款--备用金”账户核算。

①定额备用金定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。

②非定额备用金非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。

项目2货币资金核算

3.库存现金的核算

（1）库存现金收支的凭证

◆企业各项现金收入与支出，必须以合法的原始凭证为依据，经主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。

◆现金收入与支出核算所依据的原始凭证。

◆企业发生的每笔现金收付业务，都必须根据有关原始凭证编制“现金收款凭证”或“现金付款凭证”，作为登记现金日记账和总账的依据。项目2货币资金核算

（2）库存现金收支业务的核算◆库存现金的核算账户◆库存现金收付业务的账务处理企业收入现金时，应借记“库存现金”账户；按照现金的来源贷记有关账户。支出现金时；按照现金的用途借记有关账户，贷记“库存现金”账户。现金收支业务账务：

项目2货币资金核算

4.库存现金清查

●库存现金清查包括出纳人员每日的清点核对和组成清查小组进行的定期和不定期的盘点与核对。

●库存现金清查方法是实地盘点，并将现金库存数与现金日记账余额进行核对。如发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。

●对有待查明原因的现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户核算。

项目2货币资金核算

●属于库存现金短缺，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；

●属于现金溢余，实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损益--待处理流动资产损溢”账户。

项目2货币资金核算（1）库存现金短款的处理发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因：借：其它应收款——应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款——应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用——现金短缺（无法查明的部分，经批准后核销）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

项目2货币资金核算（2）库存现金长款的处理发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其它应付款——应付现金溢余营业外收入——现金溢余（无法查明，经批准后核销）项目2货币资金核算

任务2.2银行存款核算

1．银行结算账户设置类型

※基本存款账户

※一般存款账户

※临时存款账户

※专用存款账户项目2货币资金核算

2.银行转账结算方式

●“结算”指企业与国家、其他单位或个人之间由经济往来而引起的货币收付行为。结算按其支付方式不同分为现金结算和转账结算。

●现金结算是指收付款双方直接用现金进行货币收付的结算业务；

●转账结算是收付款双方通知银行，以转账划拨方式进行货币收付的结算业务。项目2货币资金核算

●银行转账结算方式:银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等

●不同转账结算方式的核算账户，银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款和信用证保证金存款“其他货币资金”账户；商业汇票结算“应付票据”或“应收票据”账户支票、汇兑、托收承付、委托收款“银行存款”账户项目2货币资金核算

（1）银行汇票

※银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。

※银行汇票的特点：适用范围广泛，单位和个人支付各种款项都可以使用；票随人到，有利于单位和个人的急需用款和及时采购，使用灵活和兑现性强等。

※银行汇票提示付款期；自出票日起1个月，银行汇票的收款人也可以将银行汇票背书转让给他人。

※银行汇票：可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※银行汇票结算程序

※银行汇票结算收付双方业务核算凭证：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭据编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项，应根据银行的收账通知编制收款凭证，进行账务处理。项目2货币资金核算

（2）商业汇票

※商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

※在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

※商业汇票的出票人是交易中的收款人或付款人。

※商业汇票须经承兑人承兑。

※商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限自汇票到期日起10日内。

※商业汇票可以背书转让。

※按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

项目2货币资金核算项目2货币资金核算

①商业承兑汇票。

※指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票的承兑人是付款人，也是交易中的购货单位。

※承兑时购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。商业承兑汇票到期时，购货单位开户银行将票款划给销货单位。

※如果付款人存款不足支付票款或付款人存在合法抗辩事由拒绝支付的，付款人开户银行应填制付款人未付票款通知书或取得付款人的拒绝付款证明，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转持票人，银行不负责付款，由购销双方自行处理。

※商业承兑汇票结算程序项目2货币资金核算

②银行承兑汇票

※指由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

※出票人是购货企业，承兑人和付款人是购货企业的开户银行，承兑银行应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

※出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。如果出票人于汇票到期日未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。

※银行承兑汇票结算程序项目2货币资金核算

（3）银行本票

※银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

※特点：无论单位和个人凡需要在同一票据交换区域支付各种款项的，都可以使用银行本票；由银行签发，保证兑付，信誉高，支付功能强。

※可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

※提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。

※收款人也可以在票据交换区域内背书转让。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※银行本票结算程序※银行本票结算收付双方业务核算凭证：收款单位按照规定受理本票后，应将银行本票连同进账单一并送交银行办理转账，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证。付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证，进行账务处理。项目2货币资金核算

（4）支票

※出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

※支票分为：现金支票、转账支票、普通支票

※支票结算方式是应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。

※支票的提示付款期限为自出票日起10天内，中国人民银行另有规定的除外。项目2货币资金核算项目2货币资金核算项目2货币资金核算项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※转账支票根据需要在票据交换区域内背书转让。

※签发支票时，出票人在开户银行的存款应足以支付支票金额，银行见票即付。

※出票人签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。出票人不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票；禁止签发空头支票，即签发的支票金额超过银行存款余额。项目2货币资金核算

※转账支票结算程序※转账支票结算收付双方业务核算凭证：收款单位对于收到的转账支票，应在收到支票当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位对于开出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。

项目2货币资金核算

（5）汇兑

※汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

※分为信汇和电汇两种：信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。

※便于汇款人向异地的收款人主动付款，其手续简便，划款迅速，应用广泛，单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

※汇兑结算程序※汇兑结算收付双方业务核算凭证：收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，进行账务处理。项目2货币资金核算

（6）托收承付

◆根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。

项目2货币资金核算项目2货币资金核算

◆具备条件：（1）收付双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。（2）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件。没有发运证件，可凭其他有关证件办理。（3）收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。

◆托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。项目2货币资金核算

（7）委托收款

◆收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

◆分为邮寄和电报两种，由收款人选用。

◆便于收款人主动收款，在同城异地均可办理，且不受金额限制，无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明，采用该结算方式办理款项的结算。还适用于收取水电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业等有关款项。项目2货币资金核算

（8）信用卡

◆指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

◆按使用对象分为单位卡、个人卡；按信誉等级分为金卡、普通卡。

◆凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。

◆单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。项目2货币资金核算项目2货币资金核算

◆持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。

◆单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

◆持卡人不得出租或转借信用卡。信用卡在规定限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。

◆单位或个人申请信用卡，应按照规定填申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。项目2货币资金核算

（9）信用证

◆是开证行根据开证申请人（付款人）申请，向受益人（收款人）开出的有一定金额、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的付款承诺书。

◆主要特点：

银行（开证行）承担第一付款人的责任

信用证是独立文件，不依附于贸易合同

信用证业务只处理单据，一切都以单据为准

◆是国际结算的一种主要方式。经批准也可办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

◆受益人（收款人）根据银行退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；进口人（付款人）在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。项目2货币资金核算

3.银行存款的核算

（1）银行存款核算的总分类账户

■银行存款总账可直接根据收付款凭证逐笔登记，也可以定期或与月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记。■银行存款收付业务的账务处理

项目2货币资金核算结算方式核算过程商业汇票支票汇兑委托收款托收承付外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用保证金存款买方卖方借:应付票据

应付账款

物资采购等

贷:银行存款借:银行存款

贷:应收票据

应收账款

主营业务收入银行存款其他货币资金材料采购等上借下贷同上

（2）银行存款核算的明细分类账户

①银行存款日记账的设置银行存款的明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行的，"银行存款日记账"应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置，格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。②银行存款日记账的登记由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。③银行存款日记账的核对"银行存款日记账"应定期与"银行对账单"核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制"银行存款余调节表"，调节相符。

项目2货币资金核算

4.银行存款的清查为了保证银行存款核算的真实、准确，及时纠正银行存款账目可能发生的差错，准确掌握企业可运用的银行存款实有数，保证银行存款账实相符，企业必须做好银行存款核对工作。（1）银行存款清查的内容

银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。

银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。

银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账单相符，从而达到账实相符。项目2货币资金核算

（2）银行存款余额调节表的编制未达账项：是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。未达账项具体有四种情况：

银行已收款记账，企业尚未收款记账的款项

银行已付款记账，企业尚未付款记账的款项

企业已收款记账，而银行尚未入账的款项④企业已付款记账，而银行尚未付账的款项

项目2货币资金核算

“银行存款余额调节表”的编制。企业应通过编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调节。

具体编制方法是：在银行与企业的存款账面余额的基础上，加上各自的未收款，减去各自的未付款，然后再计算出各自的余额。经调节后，双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误，该余额就是企业银行存款的实有数；双方余额如果不相等，表明记账有差错，应立即查明错误原因更正。

“银行存款余额调节表”的编制举例：见教材

注：“银行存款余额调节表”不能作为记账依据。项目2货币资金核算

任务2.3其他货币资金核算

1.其他货币资金的概念

其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，属于货币资金,是承诺了专门用途的存款.2.其他货币资金的概念

包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。3.其他货币资金的核算企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末借方余额反映其他货币资金的结存数。项目2货币资金核算任务小结办理或开立 借：其他货币资金——××存款贷：银行存款收到发票制单 收到发票制单借：有关账户贷：其他货币资金——××存款收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金——××存款项目2货币资金核算

项目3往来款项核算【学习目标】

知识目标

通过本章的学习，学生应能了解往来款项的内容；掌握不同种类商业汇票的特点和估计坏账损失金额的方法及坏账损失的账务处理；掌握应收应付款项的核算方法；了解预收预付账款的账务处理；了解其他应收款和其他应付款的核算内容和账务处理。

能力目标

通过本章的学习，学生应能填制与审核往来款项核算业务的相关原始凭证；能够进行应收票据、应付票据的账务处理；能够掌握应收账款、坏账及坏账损失、预付账款及其他应收款的账务处理；能够进行应付账款及其他应付款的账务处理。学习内容任务3.1应收及应付票据核算任务3.2应收及应付账款核算任务3.3预付账款与预收账款核算任务3.4其他应收款与其他应付款核算

项目3往来款项核算

会计主体与其他单位或个人之间发生的债权债务称为往来款项。应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收与应付票据概述

1．应收票据概述应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。

任务3.1应收及应付票据核算

按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，并同时计入当期损益。

2．应付票据概述应付票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据应按票据面值计价入账。带息应付票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应付票据的账面价值，并同时计入当期损益。

二、应收与应付票据的核算（一）科目设置

1．应收票据核算的科目设置“应收票据”科目的性质、用途、结构。“应收票据”科目的科目对应关系。应收票据到期而对方无力付款时，应将应收票据转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。为了反映详细情况，在“应收票据”总账科目下，应按付款单位开设明细科目，进行明细核算，并另行设置“应收票据备查簿”。

2．应付票据核算的科目设置“应付票据”科目的性质、用途、结构和科目对应关系。应付票据到期，企业支付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。为了反映和监督应付票据的发生和偿付业务，企业除应设置“应付票据”科目外，还应当设置“应付票据备查簿”。

（二）应收与应付票据核算举例

1．商业承兑汇票的核算【案例导入】（1）2014年3月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。（2）2014年3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。（3）2014年6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存入银行。（4）2014年4月15日，假定甲公司将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1500000元，适用增值税税率为17％。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司销售产品、取得乙公司商业承兑汇票、收到票款、转让未到期商业承兑汇票等相关经济业务的会计分录。

【案例解析】（1）借：应收账款 1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税（销项税额）255000（2）借：应收票据 1755000贷：应收账款 1755000（3）借：银行存款 1755000贷：应收票据 1755000（4）借：原材料 1500000应交税费——应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据 1755000

销货企业收到购货方用以抵偿应收账款的应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。购货企业以应付票据抵偿应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。

2．银行承兑汇票的核算

【例2.2】接例2.1，假定乙公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费58.5元，而在银行承兑汇票到期时，乙公司无力支付票款，并已接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。【即学即练】资料：甲企业发生下列经济业务1．销售一批商品给乙企业，销售收入为80000元，增值税额为13600元，商品已经发出。乙企业交来一张期限6个月无息的商业兑承汇票。2、上述票款到期收回。3、销售一批商品给丙企业，销售收入为50000元，增值税额为8500元，商品已经发出。丙企业交来一张期限为4个月的商业兑承汇票。4、票据到期由于承兑人银行账户不足支付，银行将票据退回丙企业。要求：根据上述资料编制甲企业有关业务的会计分录。

3．带息应收与应付票据的核算企业收到带息应收票据，除按照上述要求进行核算外，还应于期末（通常为年末）按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，相应增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。票面利息的计算公式为应收票据利息=票面金额×票面利率×期限式中的“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有按月表示和按日表示两种。

票据期限按月表示时，应以到期月份与出票月份相同的那一天为到期日。月末签发的商业汇票，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。带息应收票据到期收回时，应按收到的本息借记“银行存款”科目，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（即未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。【例3.1】C企业2008年4月6日销售一批产品，货款为200

000元，增值税额为34000元，同日收到D企业商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为120天，票面利率为6%。假设两个企业均每半年计提一次应计利息。

C企业（销售方）应做如下会计分录。（1）4月6日收到商业汇票时：借：应收票据—商业承兑汇票（D企业）34

000

贷：主营业务收入200

000

应交税费—应交增值税（销项税额）34

000（2）6月30日计提应计利息：计息期限=（30−6）+31+30=85（天）

票据利息=234000×85×6%/360=3315（元）借：应收票据3315

贷：财务费用3315（3）8月4日票据到期收回：到期值=234000×（1+120×6%/360）

=238680（元）借：银行存款238

680

贷：应收票据（234000+3315）237

315

财务费用1

365D企业（购货方）应做如下会计分录。（1）4月6日签发并承兑商业汇票时：借：库存商品200000

应交税费—应交增值税（进项税额）34000

贷：应付票据—商业承兑汇票（C企业）234000（2）6月30日计算应付利息：计息期限=（30−6）+31+30=85（天）

票据利息=234000×85×6%/360=3315（元）借：财务费用3315

贷：应付票据—商业承兑汇票（C企业） 3315（3）8月4日票据到期付款：到期值=234000×（1+120×6%/360）

=238680（元）借：应付票据—商业承兑汇票（C企业）237315

财务费用 1365

贷：银行存款 238680

三、应收票据贴现的核算

票据贴现是指企业（持票人）将尚未到期的票据在背书后转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将票据到期价值扣除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。其实质是企业融通资金的一种形式。

（一）贴现息和贴现所得额的计算

1．不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算不带息票据贴现利息计算公式如下：贴现利息=票面金额×年贴现率×贴现日数÷360

贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可按月计算，也可按日计算。

银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计算，其计算公式如下：实际贴现金额=票面金额−贴现利息

2．带息票据贴现利息和贴现所得额的计算贴现利息=票据到期价值×年贴现率×贴现日数÷360

票据到期价值=票面金额×（1+利率×期数）

实际贴现金额=票据到期价值−贴现利息

（二）应收票据贴现的会计处理企业在办理贴现后根据银行支付的金额，借记“银行存款”科目，贴现利息一般借记“财务费用”科目，票面金额贷记“应收票据”科目。贴现票据到期后若出票人无力付款，则银行会将票据送还贴现企业，同时在贴现企业银行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价值部分。贴现企业应根据有关凭证借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”或“短期借款”科目。

【例3.2】某企业4月1日将7月1日到期，面值100000元的不带息票据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%，则

贴现利息=1

00000×9%×3/12=2250（元）

贴现金额=100

000−2250=97750（元）（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：借：银行存款 97750

财务费用 2250

贷：应收票据—×企业 100

000

（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业100

000

贷：银行存款 100

000

（3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业100

000

贷：短期借款 100

000

【例3.3】某企业4月1日将1月1日收到、7月1日到期，面值100000元的带息票据到银行办理贴现，票据年利率为8%，银行年贴现率为9%，则票据到期价值=100000×1+8%×6/12）

=104000（元）

贴现利息=104000×9%×3/12＝2340（元）

贴现金额=104000−2340＝101660（元）（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：借：银行存款101660

贷：应收票据—×企业 100000

财务费用 1

660（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业 104000

贷：银行存款 04000

（3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：借：应收账款—×企业 104000

贷：短期借款104000

一、应收与应付账款概述（一）应收账款概述

1．应收账款的概念和入账时间

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。应收账款应在收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。任务3.2应收及应付账款核算【案例导入】2014年3月1日甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款100000元，增值税额17000元，已办理托收手续。甲公司为及早收回货款，在合同中承诺给予购货方乙公司如下现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。3月10日甲公司收到款项要求：根据上述经济业务，为甲公司编制销售实现确认收入、假定乙公司3月8日、3月13日、3月22日实际付款时甲公司分别收到货款的会计分录。

2．应收账款入账价值

《企业会计准则》规定，应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。

商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。

现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示在10天内付款给予2%的折扣，11～20天内付款给予1%的折扣，21～30天内付款不予折扣，信用期限为30天。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种。我国《企业会计制度》规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。【案例解析】甲公司应编制如下会计分录：（1）2014年3月1日，甲公司向乙公司销售产品实现销售收入时借：应收账款——乙公司 117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）若乙公司3月8日付款，则按售价100000元的2%享受2000元的现金折扣。甲公司收到乙公司实际付款115000元时：借：银行存款 115000

财务费用 2000贷：应收账款——乙公司117000（3）若乙公司3月13日付款，则按售价100000元的1%享受1000元的现金折扣。甲公司收到乙公司实际付款116000元时：借：银行存款 116000

财务费用 1000贷：应收账款——乙公司117000（4）若乙公司3月22日付款，则按售价全额付款117000元，不享受任何现金折扣。甲公司收到乙公司实际付款117000元时：借：银行存款117000

贷：应收账款——乙公司117000

（二）应付账款概述

1．应付账款的概念和入账时间应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等暂时未能付款而发生的债务。应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受的劳务供应已经发生的时间。也就是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。【案例导入】资料：甲企业为增值税一般纳税人。2014年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。12月31日，甲企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项。要求：根据上述经济业务，为甲公司编制相关会计分录。

在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间作了以下两种情况的规定：（1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款制证入账。（2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库材料、商品等的发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价入账，以便在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。

2．应付账款的入账价值应付账款通常是由于在购销活动中取得物资与支付货款的时间不一致造成的，往往在短期就需付款，因而，应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。

二、应收与应付账款的核算“应收账款”科目的性质、用途、结构和明细账的设置。“应付账款”科目的性质、用途、结构和明细账的设置。【例3.4】2010年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款20000元，税款3400元。产品已发出，款项尚未收到。乙企业购入的A产品验收入库，但货款尚未支付。销货方甲企业应做会计分录如下：借：应收账款—乙企业 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

购货方乙企业应做会计分录如下：借：库存商品—A产品 20000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3400

贷：应付账款—甲企业23400

假如4月6日，乙企业支付上述货款23400元，甲企业已收妥存入银行。销货方甲企业应做会计分录如下：借：银行存款23400

贷：应收账款—乙企业23400

购货方乙企业应做会计分录如下：借：应付账款—甲企业 23400

贷：银行存款23400

购货方企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；此时销货方则应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

三、现金折扣的核算按企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。因客户在折扣期内付款取得的折扣，销售企业将其确认为当期的财务费用，借记“财务费用”科目。购货企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，贷记“财务费用”科目。

【例3.5】甲公司销售给乙公司一批商品，价款50

000元，增值税款8

500元，代购货方垫付的运杂费1500元，乙公司收到商品验收入库，货款未付。该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。销售方甲公司应做如下会计分录。（1）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为60000元：借：应收账款—乙公司 60000

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

银行存款 1500（2）如果乙公司在10天内付款，可以享受现金折扣1200元（60000×2%），则乙公司实际支付58800元：借：银行存款58800

财务费用 1200

贷：应收账款—乙公司60000

（3）如果乙公司在10天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款60000元：借：银行存款 60000

贷：应收账款—乙公司 60000

购货方乙公司应作如下会计分录。（1）乙公司在购进商品时确认应付账款总额为60000元：借：库存商品51500

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款—甲公司60000

（2）乙公司在10天内付款，可少付1200（60000×2%）元：借：应付账款—甲公司 60000

贷：财务费用 1200

银行存款 58800（3）如果乙公司付款时已超过了现金