2026年高级审计师实务操作模拟卷含审计程序与风险控制

2026年高级审计师实务操作模拟卷含审计程序与风险控制一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的字母符号填入括号内）1.根据2025年修订的《中华人民共和国国家审计准则》，审计组编制审计实施方案时，对重大违法行为的风险评估应当聚焦的核心维度是（）A.内部控制健全性、管理层诚信度、资金流向透明度B.政策执行偏差度、财政财务收支真实性、权力运行规范性C.审计资源匹配度、审计证据充分性、审计程序合规性D.行业监管强度、市场竞争烈度、企业盈利稳定性2.下列审计程序中，不属于风险评估阶段应当实施的程序是（）A.询问管理层关于内部控制设计与运行的情况B.对营业收入实施实质性分析程序C.观察被审计单位的生产经营活动D.检查内部控制手册和相关制度文件3.审计抽样中，信赖过度风险对审计质量的影响是（）A.影响审计效率，不影响审计效果B.影响审计效果，不影响审计效率C.既影响审计效率，也影响审计效果D.既不影响审计效率，也不影响审计效果4.经济责任审计中，界定领导干部经济责任的核心原则是（）A.权责一致、尽职免责、失职追责B.实质重于形式C.重要性原则D.谨慎性原则5.针对识别出的特别风险，下列说法符合2025年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》规定的是（）A.应当评估相关内部控制的抵消效果后确定风险等级B.特别风险仅与舞弊导致的重大错报风险相关C.应当直接将其评估为最高等级的重大错报风险，无需考虑内部控制的有效性D.特别风险仅存在于财务报表认定层次6.内部审计机构开展风险管理审计时，应当向谁直接报告审计结果（）A.总经理B.董事会审计委员会C.财务总监D.监事会7.当被审计单位的重要存货存放在第三方仓储机构时，注册会计师首选的审计程序是（）A.要求被审计单位出具存货存放说明B.向第三方实施函证程序，确认存货的数量和状况C.直接前往第三方仓储机构实施监盘D.检查第三方仓储机构的资质证明8.大数据审计中，下列属于数据采集环节风险的是（）A.数据可视化呈现偏差B.分析模型设计不合理C.数据脱敏不彻底导致信息泄露D.审计结论偏离事实9.下列事项中，注册会计师应当将其列为关键审计事项的是（）A.不重要的小额应收账款坏账准备计提B.管理层主观判断程度高的商誉减值测试C.常规的固定资产折旧核算D.已解决的期后事项10.关于审计报告中的强调事项段，下列说法正确的是（）A.强调事项段用于说明审计范围受到限制的情况B.强调事项段会影响注册会计师发表的审计意见类型C.强调事项段提及的事项应当是已在财务报表中恰当列报或披露的事项D.强调事项段可以替代关键审计事项段二、多项选择题（共5题，每题2分，共10分。每题有2-4个正确答案，多选、少选、错选均不得分）1.根据2025年修订的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，审计项目组针对舞弊风险实施的风险评估程序包括（）A.询问管理层和内部审计人员关于舞弊风险的识别和应对情况B.实施分析程序，识别异常的交易或金额波动C.观察和检查内部控制的运行情况D.项目组内部讨论舞弊导致财务报表重大错报的可能性2.国家审计中，审计风险控制的主要环节包括（）A.审计计划阶段风险防控B.审计实施阶段风险防控C.审计报告阶段风险防控D.审计整改阶段风险防控3.针对营业收入的发生认定，下列审计程序中能够有效应对重大错报风险的有（）A.从主营业务收入明细账追查到对应的销售合同、出库单、物流单据和客户验收单B.检查大额新增客户的工商信息，核实是否与被审计单位存在未披露的关联方关系C.从仓库出库单追查到主营业务收入明细账D.检查资产负债表日后的销售退回情况，核实是否存在年末虚增收入的情形4.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，下列情形中领导干部应当承担直接责任的有（）A.直接违反国家法律法规和政策规定，造成国有资产流失的B.授意、指使下属人员隐瞒财政收入、虚列支出的C.未经集体决策，擅自决定重大投资项目造成重大经济损失的D.对下属单位监管不力，导致下属单位发生重大违纪违法问题的5.内部审计针对采购环节舞弊风险实施控制测试时，应当检查的资料包括（）A.供应商准入的联合评审记录B.大额采购项目的比价询价资料C.采购合同的法务审核签字记录D.付款申请的审批流程凭证三、案例分析题（共5题，其中第1-3题为必答题，每题20分；第4-5题为选答题，考生可选择其中1题作答，若两题均作答，按第4题计分，共80分）第1题（必答题）背景资料甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上交所主板上市的高端数控机床制造企业，适用企业所得税税率为25%，2025年度财务报表由A会计师事务所实施审计，审计项目组确定的财务报表整体重要性水平为2500万元，实际执行的重要性水平为1500万元。甲公司2024年度实现营业收入38.08亿元，净利润4.71亿元；2025年度实现营业收入42.78亿元，同比增长12.34%，净利润5.12亿元，同比增长8.76%。2025年末资产总额为68.42亿元，其中应收账款余额11.20亿元，同比增长37.82%，占营业收入的26.18%；存货余额8.90亿元，同比增长24.48%，其中发出商品余额3.20亿元，同比增长68.42%；商誉余额2.10亿元，为2023年收购某核心零部件供应商形成的对价溢价。其他相关信息如下：1.甲公司2025年初推出股权激励计划，行权条件为2025-2027年营业收入同比增长率分别不低于10%、11%、12%，净利润同比增长率分别不低于8%、9%、10%，未达标则对应批次股权激励注销。2.2025年甲公司大力拓展东南亚、中东等海外市场，当年实现海外销售收入9.41亿元，占营业收入的22.00%，较上年提升13个百分点。海外销售采用赊销模式，账期为90-180天，较国内销售账期延长60天。3.甲公司产品交付客户后需经过30-60天安装调试期，调试合格后客户签署验收单，甲公司以此作为收入确认时点。2025年末发出商品余额中，有1.20亿元为已发往海外客户但尚未完成安装调试的产品。4.2025年末甲公司对收购的零部件供应商进行商誉减值测试，管理层采用收益法评估的可收回金额为2.35亿元，高于账面价值2.10亿元，未计提减值准备。评估假设中，预测该供应商2026-2030年营业收入年均增长率为15%，而行业平均预测增长率为7%。要求1.结合上述资料，识别甲公司2025年度财务报表层次和认定层次的重大错报风险（指明具体报表项目及对应认定），并说明理由。（8分）2.针对识别的应收账款、营业收入相关的认定层次重大错报风险，设计针对性的进一步审计程序。（7分）3.针对商誉减值的特别风险，说明审计项目组应当实施的风险应对措施。（5分）第2题（必答题）背景资料某市审计局根据2026年度审计项目计划，对市属国有资本投资运营集团有限公司（以下简称乙集团）原党委书记、董事长李某2021年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。乙集团注册资本50亿元，主要从事城市基础设施建设、国有资产运营、产业投资等业务，2025年末资产总额239.5亿元，负债总额187.2亿元，资产负债率78.16%。审计组审前调查了解到以下情况：1.乙集团2021-2025年累计完成政府投资项目72个，总投资146.3亿元，其中政府专项债券资金安排47.2亿元，其余为银行贷款、信托融资等有息负债。2025年末有息负债余额168.7亿元，较2021年末增长62.3%。2.2024年以来，乙集团通过下属3家子公司以“供应链融资”“产业基金”名义违规新增地方政府隐性债务32.4亿元，涉及项目11个，相关融资均由乙集团出具隐性回购承诺，资金最终用于公益性项目建设。3.李某任期内主导推进5项重大对外投资项目，合计投资金额27.8亿元，其中2项产业投资项目截至2025年末累计亏损4.7亿元，亏损原因主要为投资前未开展充分尽职调查，项目投后管理缺位。4.2023年乙集团下属全资子公司丙公司未经集团审批，向某民营企业出借资金8亿元，年利率6%，截至2025年末尚有5.2亿元本金未收回，该民营企业已被列为失信被执行人。要求1.结合上述资料，指出本次经济责任审计应当重点关注的风险领域及对应的审计目标。（6分）2.针对乙集团违规新增地方政府隐性债务问题，设计具体的审计程序。（8分）3.说明审计组在本次经济责任审计中应当采取哪些风险控制措施，保障审计质量、防范审计风险。（6分）第3题（必答题）背景资料丙股份有限公司（以下简称丙公司）为深交所创业板上市的电子元器件制造企业，内部审计部门根据公司2026年度审计计划，对公司2025年度采购与付款循环的内部控制有效性进行专项审计，重点关注采购环节的风险防控情况。内部审计组审计过程中发现以下事项：1.供应商准入管理：2025年新增的12家核心原材料供应商中，有7家未经过采购、质量、财务、法务等部门的联合评审，仅由采购部经理签字批准即纳入合格供应商名录。其中3家供应商的注册地址为同一写字楼同一房间，法定代表人为直系亲属关系，2025年合计向这3家供应商采购金额达2.3亿元，占当年核心原材料采购总额的18.4%。2.采购询价管理：单笔采购金额50万元以上的项目应当执行“三方询价”程序，审计组抽查的40笔大额采购项目中，有16笔仅提供1家供应商的报价单，其余24笔虽有3家以上报价单，但报价单格式、字体高度相似，存在报价造假嫌疑。2025年丙公司核心原材料采购成本较行业平均水平高出6.8%。3.合同审批管理：单笔金额超过100万元的采购合同应当经过法务部门审核并出具法律意见书，审计组发现2025年有9笔金额在100-300万元之间的采购合同未经过法务审核，直接由采购部经理签署后生效，其中2笔合同因供应商未按约定交货造成丙公司停产损失1200万元。4.付款审批管理：付款申请应当附有采购合同、入库单、验收单、发票等齐全凭证，经采购部、财务部、分管副总经理审批后方可付款。审计组发现有3笔付款申请仅附发票和合同，未附入库单和验收单，涉及金额470万元，资金已全额支付。要求1.结合上述资料，识别丙公司采购与付款循环存在的内部控制缺陷，并分析每项缺陷可能导致的风险。（8分）2.针对上述内部控制缺陷，设计进一步的审计验证程序，核实相关问题的影响范围和金额。（7分）3.从风险控制角度，针对丙公司采购与付款循环存在的问题提出改进建议。（5分）第4题（选答题）背景资料某省审计厅2026年组织对全省2025年度企业职工基本养老保险基金进行审计，本次审计采用大数据审计模式，涉及全省14个地市、127个县区的参保单位23.7万家，参保人员2312.4万人，缴费记录1.76亿条，待遇发放记录4287万条，相关数据分别来源于社保经办机构、税务部门、财政部门、民政部门、公安部门、市场监管部门等多个单位。要求1.结合上述资料，设计本次大数据审计的主要工作流程。（10分）2.说明本次大数据审计中应当重点关注的风险点，并提出对应的风险控制措施。（10分）第5题（选答题）背景资料某市审计局2026年对下辖某县原县委书记、县长开展自然资源资产离任审计，审计期为2021年至2025年，重点关注耕地保护、水环境治理、矿产资源开发利用等领域的责任履行情况。该县2025年末耕地保有量为82.3万亩，低于上级下达的85万亩的考核目标；境内3条主要河流的国考断面中有2个未达到Ⅲ类水质标准；2023年以来有6家无证开采的砂石企业被自然资源部门处罚，但未关停到位。要求1.针对耕地保护责任履行情况，设计具体的审计程序。（10分）2.说明自然资源资产离任审计中常见的审计风险及防控措施。（10分）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】2025年修订的《国家审计准则》明确，重大违法行为风险评估应当聚焦政策执行偏差、财政财务收支真实性、权力运行规范三个核心维度，对应国家审计的政治属性和监督定位。2.【答案】B【解析】实质性分析程序属于风险应对阶段的进一步审计程序，不属于风险评估程序。3.【答案】B【解析】信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于实际有效性的风险，会导致注册会计师减少实质性程序，影响审计效果。4.【答案】A【解析】经济责任审计责任界定的核心原则是权责一致、尽职免责、失职追责。5.【答案】C【解析】针对特别风险，注册会计师应当直接将其评估为最高等级的重大错报风险，无需考虑内部控制的抵消效果。6.【答案】B【解析】内部审计机构应当向董事会审计委员会直接报告风险管理审计结果，保持独立性。7.【答案】B【解析】当重要存货存放在第三方时，注册会计师首选程序是向第三方函证存货的数量和状况。8.【答案】C【解析】数据脱敏不彻底导致信息泄露属于数据采集环节的安全风险。9.【答案】B【解析】关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，通常涉及管理层重大判断、重大交易等，商誉减值测试属于典型的关键审计事项。10.【答案】C【解析】强调事项段提及的事项应当是已在财务报表中恰当列报或披露的事项，不影响审计意见类型。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】舞弊风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查、项目组内部讨论。2.【答案】ABCD【解析】国家审计风险控制覆盖审计计划、实施、报告、整改全流程。3.【答案】ABD【解析】从出库单追查到收入明细账是验证营业收入的完整性认定，而非发生认定。4.【答案】ABC【解析】对下属单位监管不力导致的问题，领导干部应当承担主管责任，而非直接责任。5.【答案】ABCD【解析】采购环节控制测试应当覆盖供应商准入、询价、合同审批、付款审批全流程的控制记录。三、案例分析题（参考答案要点）第1题1.重大错报风险识别（1）财务报表层次重大错报风险：①管理层凌驾于内部控制之上的风险，理由为股权激励设定明确业绩增长目标，管理层存在舞弊动机；②海外业务拓展带来的整体风险，理由为海外收入占比同比提升13个百分点，涉及不同监管环境和结算模式，管理层缺乏相关管理经验。（2分）（2）认定层次重大错报风险：①营业收入：发生、截止认定，理由为应收账款增速远高于营收增速，海外收入账期长，发出商品大幅增长，存在提前确认或虚增收入的可能；②应收账款：存在、计价和分摊认定，理由为应收账款余额增长异常，海外账款账期长，坏账准备计提可能不足；③存货：存在、计价和分摊认定，理由为发出商品增速达68.42%，海外发出商品1.2亿元，存在账实不符或减值风险；④商誉：计价和分摊认定，理由为减值测试假设的收入增长率15%远高于行业平均7%，减值测试可能不合理。（6分）2.应收账款与营业收入的进一步审计程序（1）营业收入：①选取占营收40%以上的大额海外客户、新增客户、关联方客户，检查销售合同、出库单、报关单、物流提单、客户验收单，验证交易真实性和收入确认时点准确性；②对海外客户实施函证，函证比例不低于海外收入的70%，未回函客户实施替代程序；③实施截止测试，核对资产负债表日前后30天的收入记录与验收单、报关单，检查是否存在提前确认收入；④实施分析程序，对比各月、各地区收入波动，与行业数据匹配，核查异常波动原因；⑤检查期后销售退回，核实是否存在年末虚增收入期后冲回的情形。（4分）（2）应收账款：①选取余额前50名客户、海外客户、账龄1年以上客户实施函证，函证占比不低于应收账款余额的80%；②对未回函客户检查销售合同、发票、出库单、期后回款凭证等替代证据；③核查账龄划分准确性，对比同行业坏账计提比例，验证海外应收账款坏账准备的充分性。（3分）3.商誉减值特别风险应对措施①评价管理层减值测试方法、假设的合理性，重点核查收入增长率、折现率等关键参数，与行业数据对比；②聘请外部资产评估专家独立实施评估，验证管理层测试结果；③测试与商誉减值相关的内部控制，包括测试流程、参数审批、集体决策机制；④检查商誉减值的信息披露是否符合准则要求，包括关键假设、敏感性分析等内容。（5分）第2题1.重点风险领域及审计目标①地方政府隐性债务风险：核实乙集团隐性债务的规模、形成原因、合规性，界定李某的相关责任；②重大投资决策风险：核查重大投资项目的决策程序、效益情况，界定投资损失的责任；③资金管控风险：核实违规出借资金的情况，评估资金损失风险，界定管理责任；④资产负债风险：核查乙集团资产负债率的合理性、偿债能力，防范债务违约风险。（6分）2.隐性债务审计程序①获取乙集团2021-2025年所有融资合同、担保承诺函、回购协议等资料，梳理有息负债的规模、用途、还款来源；②延伸下属3家涉及供应链融资、产业基金的子公司，核查资金的最终流向，确认是否用于公益性项目；③检查相关融资的决策程序，核查是否经过集体决策、是否报监管部门审批；④对比政府隐性债务认定标准，核实是否属于隐性债务范畴，统计具体规模；⑤延伸相关公益性项目，核查项目立项、资金来源、还款安排，验证回购承诺的实质；⑥访谈财务、投融资、项目管理等部门人员，核实隐性债务的决策过程，确认李某的参与程度；⑦查阅市委市政府、国资委等部门的相关文件，核查是否存在上级安排的隐性债务；⑧收集相关证据，界定隐性债务问题的责任归属。（8分）3.审计风险控制措施①强化审前调查，充分了解乙集团的业务模式、内部控制、监管政策，科学编制审计实施方案，明确审计重点和风险点；②落实分级质量控制，明确审计组组长、主审、审计人员的质量责任，对审计证据、工作底稿逐级复核；③规范审计程序，对隐性债务、重大投资等重点问题采用详查法、外部调查、延伸审计等程序，获取充分适当的审计证据；④准确界定责任，严格按照经济责任审计规定，遵循权责一致原则，区分直接责任、主管责任、领导责任，避免责任界定不当；⑤加强集体审议，重大问题的认定、责任的界定均经过审计组集体讨论，必要时征求纪检监察、财政、国资等部门意见；⑥规范审计文书，审计报告事实清楚、证据确凿、定性准确、依据充分，防范法律风险。（6分）第3题1.内部控制缺陷及风险①供应商准入控制缺陷：未实施联合评审，关联供应商未被识别，可能导致采购价格偏高、关联交易舞弊、采购质量不合格等风险；②采购询价控制缺陷：三方询价制度未有效执行，存在报价造假，可能导致采购成本虚高、利益输送风险；③合同审批控制缺陷：大额合同未经过法务审核，可能导致合同条款存在法律风险，造成企业经济损失；④付款审批控制缺陷：付款未附入库和验收凭证，可能导致虚假付款、资金损失风险。（8分）2.审计验证程序①对2025年所有新增供应商进行全面核查，检查是否经过联合评审，通过工商信息系统排查供应商之间的关联关系，统计关联供应商的采购金额，核实采购价格是否公允；②扩大询价程序的抽查范围，覆盖全年所有50万元以上的采购项目，核查报价单的真实性，对比同期市场价格，计算采购成本偏高的具体金额；③全面检查2025年所有100万元以上的采购合同，统计未经过法务审核的合同数量和金额，评估合同法律风险，核实损失情况；④全面检查2025年所有付款申请，核查凭证附件的完整性，统计未附入库单、验收单的付款金额，核实对应的采购交易是否真实发生。（7分）3.风险控制改进建议①完善供应商准入制度，明确多部门联合评审机制，建立供应商关联关系排查机制，定期开展供应商资质复核；②优化采购询价流程，建立报价供应商资质预审制度，大额采购采用公开招标方式，询价过程全程留痕，由独立部门复核报价真实性；③强化合同审批管控，明确法务审核的金额门槛和审核要点，建立合同台账，跟踪合同履行情况；④严格付款审批流程，明确付款必备凭证，财务部门付款前必须核查凭证完整性和真实性，大额付款实行多人联签制度。（5分）第4题（选答题）1.大数据审计工作流程①审计准备阶段：明确审计目标和范围，制定大数据审计方案，梳理各部门的数据来源和数据标准，明确数据采集的范围、格式、时间要求；②数据采集阶段：向社保、税务、财政、民政、公安、市场监管等部门采集结构化和非结构化数据，办理数据交接手续，明确数据安全责任；③数据清洗阶段：对采集的数据进行去重、补全、格式转换、关联匹配，验证数据的完整性、准确性、一致性，建立审计中间表；④数据分析阶段：围绕参保缴费、待遇发放、基金管理等环节构建审计分析模型，开展多维度比对分析，筛选异常数据和疑点线索；⑤疑点核实阶段：将疑点线索下发至各审计组，通过现场核查、延伸调查、约谈相关人员等方式核实疑点，获取审计证据；⑥审计报告阶段：汇总审计发现的问题，梳理大数据审计成果，形成审计报告，提出审计建议；⑦数据归档阶段：对审计过程中形成的电子数据、分析模型、工作底稿进行整理归档，落实数据安全管理要求。（10分）2.风险点及控制措施（1）风险点：①数据质量风险：来源多部门的数据标准不统一、完整性不足，导致分析结果偏差；②数据安全风险：大量个人敏感信息泄露的风险；③模型设计风险：分析模型逻辑不合理，导致漏审或误判；④证据效力风险：电子数据的法律效力不足，无法支撑审计结论。（4分）（2）控制措施：①数据质量控制：建立数据质量校验规则，对采集的数据进行完整性、准确性、一致性校验，与部门统计数据对比验证，对质量不达标的数据要求相关部门补充修正；②数据安全控制：签订数据安全保密协议，对敏感数据进行脱敏处理，建立数据访问权限管理制度，采用加密存储、离线分析等方式