2026年高级审计师考试内部审计业务及实务操作题

2026年高级审计师考试内部审计业务及实务操作题1.背景资料某省属国有装备制造集团A集团，主业为轨道交通装备、新能源汽车零部件、智能矿山设备研发制造，2025年度合并营业收入327.64亿元，同比增长8.7%；合并资产总额489.21亿元，负债总额276.38亿元，资产负债率56.49%；归属母公司所有者净利润12.87亿元，同比增长11.2%。下属12家全资子公司、4家控股子公司，在职员工18726人。集团内部审计部定编24人，实有21人，其中高级审计师6人、中级审计师（含中级会计师、工程师）12人、初级审计师3人，内设经济责任审计处、财务收支审计处、风控与内控审计处、综合管理处4个处室。2025年度集团内审部共完成审计项目27个，其中经济责任审计8个、财务收支审计6个、专项审计7个、内部控制审计3个、后续审计3个，累计发现问题147个，完成整改121个，整改率82.31%，移送纪检监察线索2件，挽回经济损失3260万元。2026年年初，集团内审部启动年度审计项目计划编制工作，收集到以下信息：（1）集团董事会2026年战略目标为“提质增效攻坚、数字化转型提速、重大风险清零”，要求内审部围绕战略落地强化监督，重点关注成本管控、数字化项目绩效、重大风险隐患排查三个领域；（2）国资委下发的《2026年度省属企业内部审计工作指引》明确要求，省属企业需实现子公司负责人任期经济责任审计全覆盖，2026年需完成不少于3名子公司正职领导的任期审计，且连续3年未接受内部审计的子公司必须纳入当年审计计划；（3）经梳理，集团下属16家子公司中，C公司（矿山设备制造）、D公司（物流贸易）、E公司（精密铸造）已连续3年未接受内部审计；其中C公司2025年营收42.7亿元，占集团总营收的13.03%，2025年存货周转率同比下降27%，应收账款逾期金额同比增长41%；D公司2025年营收68.9亿元，占集团总营收的21.02%，主要为集团内部供应链贸易，毛利率仅1.2%，2025年曾出现1笔3200万元的贸易坏账；E公司2025年营收17.3亿元，占集团总营收的5.28%，为集团配套供应商，盈利能力稳定；（4）集团纪检监察部转来线索：D公司2025年8月至12月期间，累计向3家新成立的供应商支付采购款7600万元，未履行公开招标程序，且供应商注册地址均为同一虚拟地址，疑似存在关联交易输送利益问题；（5）集团数字化转型办公室提出，2025年集团投入2.3亿元上线财务共享、生产MES、供应链管理三大数字化系统，目前运行满半年，要求内审部对数字化项目的投入绩效、数据安全情况进行专项审计；（6）2025年审计发现的问题中，有26个未完成整改，其中涉及重大风险的问题7个，包括C公司存货账实不符、D公司贸易业务风控缺失等；（7）内审部2026年预计可用审计工时为11200人天，经初步测算，单个经济责任审计项目需用工时850人天，单个子公司全面审计需用工时1200人天，数字化专项审计需用工时900人天，舞弊专项审计需用工时700人天，后续审计（含重大风险跟踪）需用工时1500人天，其他常规工作（含制度建设、培训、上级检查等）需用工时1800人天。要求：（1）根据《中国内部审计准则第2101号——审计计划》（2023年修订），简述集团内部审计部编制年度审计项目计划应当履行的核心步骤。（2）结合风险导向内部审计要求，对上述备选审计项目进行优先级排序（至少排出前5项），并说明排序依据，同时测算所需工时是否在可用工时范围内。（3）针对优先级最高的审计项目，指出审前调查阶段应当收集的主要资料，以及审计实施方案应当包含的核心内容。2.背景资料A集团内审部按照年度审计计划，组建审计组对下属B新能源零部件有限公司（以下简称B公司）2025年度财务收支及内部控制有效性进行审计。B公司为集团核心控股子公司（持股72%），成立于2018年，主要生产新能源汽车动力电池结构件，2025年实现营业收入78.42亿元，同比增长23.6%；净利润6.92亿元，同比增长17.8%；资产总额46.73亿元，其中应收账款16.84亿元，占资产总额的36.04%；存货9.27亿元，占资产总额的19.84%。2025年7月B公司上线新一代ERP系统及财务共享模块，所有业务核算均通过系统完成，电子会计凭证占比达98%。审计组进点后，发生以下事项：事项1：审计组组长李某认为，本次审计重点为财务收支真实性及内部控制有效性，无需开展信息系统审计，直接从B公司信息部导出2025年财务明细账、业务台账等电子数据即可开展核查，要求审计人员在3个工作日内完成数据导入及初步分析。事项2：审计人员张某运用大数据分析技术对应收账款明细账进行匹配分析，发现以下疑点：（1）共有12家客户应收账款逾期超过180天，合计金额1.37亿元，占逾期应收账款总额的68.2%；（2）该12家客户中，有3家为2025年新注册成立的公司，注册地址均位于邻市某工业园区同一栋楼，且三家公司的联系电话为同一号码；（3）该12家客户2025年的销售毛利率为7.8%，较B公司同类型产品平均毛利率19.7%低11.9个百分点；（4）B公司未将该12家客户纳入年度信用评级名单，也未签订正式的长期供货合同，所有订单均为单笔审批，审批人为销售部经理王某。事项3：审计人员刘某在审查制造费用时发现，2025年B公司累计列支“生产设备维修费”126笔，合计金额3287万元，其中有12笔金额合计876.4万元的维修费，收款方为6家个体工商户，发票均为税务机关代开的增值税普通发票，备注栏未注明维修设备编号、维修地点，且报销凭证后仅附车间主任签字的费用申请单，无设备管理部门的维修验收单、维修耗材清单、故障记录等支撑材料。经询问，车间主任称上述维修为紧急抢修，直接找的外部维修队，事后补的审批手续。事项4：审计现场结束前1天，B公司财务总监赵某找到审计组组长李某，称上述12家逾期客户中有3家是集团董事长亲自引荐的“战略合作伙伴”，目前正在谈更大规模的合作，要求审计组不要将该逾期事项及低毛利事项写入审计报告，并承诺在2026年6月底前全部收回逾期款项。赵某离开时，将一张面值5000元的购物卡夹在审计资料袋中交给李某。要求：（1）结合《中国内部审计准则第2201号——内部控制审计》及信息系统审计相关规范，指出事项1中审计组组长做法的不当之处，并说明信息系统一般控制审计的核心内容。（2）针对事项2中的应收账款疑点，设计后续审计核查程序（至少列出6项），并说明每项程序的审计目的。（3）结合2024年修订的《中华人民共和国会计法》，指出事项3中B公司存在的违规行为，并说明审计人员应当采取的处理措施。（4）结合《中国内部审计职业道德规范》，说明事项4中审计组组长李某应当采取的正确应对措施。3.背景资料A集团内审部完成对C矿山设备制造有限公司（以下简称C公司）原董事长、总经理王某2021年1月至2025年12月任期经济责任审计，现场审计工作已结束，审计组正在起草审计报告。经审计核实，王某任期内C公司累计实现营业收入126.83亿元，完成任期考核目标（136.8亿元）的92.71%；累计实现净利润7.64亿元，完成任期考核目标（9.2亿元）的83.04%。审计发现以下核心问题：（1）任期内虚增营收利润问题：2023年C公司为完成年度考核目标，通过3家关联贸易公司开展无实物流转的“空转贸易”，累计虚增营业收入3.21亿元，虚增利润2470万元，分别占当年营收、利润总额的8.72%、12.36%。该事项由C公司财务总监提出方案，王某签字同意后实施。（2）违规对外担保问题：任期内C公司未经集团审批，违规为外部合作单位提供担保3笔，合计金额2.1亿元，其中1笔1.2亿元的担保因债务人逾期未还款，被债权人起诉至法院，2025年12月法院一审判决C公司承担连带责任，截至审计日C公司已计提预计负债8000万元。该担保事项由总经理办公会审议通过，王某主持会议并同意实施，未向集团董事会及风控部门报备。（3）重大投资损失问题：2021年王某主导引入某型号智能掘进机生产项目，总投资5.6亿元，其中固定资产投资4.2亿元、流动资金1.4亿元。项目立项前未开展充分的市场调研及技术可行性论证，仅由王某拍板后即开工建设，2022年10月投产。因技术路线不符合煤矿智能化升级最新标准，产品市场认可度低，2023-2025年产能利用率分别为28%、31%、34%，累计亏损1.78亿元。经资产评估机构测算，该项目固定资产可收回金额仅为2.3亿元，存在大额减值风险。（4）采购环节舞弊线索：审计发现2024-2025年C公司钢材采购业务中，有7家中标供应商的投标文件存在雷同、报价呈阶梯状分布的特征，涉及采购金额4620万元，疑似围标串标。审计组已按规定将该线索移送集团纪检监察部，目前正在立案调查中。（5）以往审计问题整改不到位：2024年内审部对C公司开展存货专项审计时，发现存货账实不符，盘亏原材料1210万元，要求C公司在2025年6月底前完成整改，追究相关人员责任并完善存货管理制度。截至本次审计日，C公司仅调整了财务账目，未对相关责任人进行问责，也未修订存货盘点、出入库管理等制度，2025年末存货盘亏金额仍达870万元。审计组在起草审计报告过程中，存在以下争议观点：观点1：虚增营收利润是财务总监牵头实施的，王某作为董事长仅履行了签字审批程序，应当承担主管责任，而非直接责任。观点2：违规对外担保是总经理办公会集体决策的，王某只是主持会议并同意，属于集体决策失误，应当承担领导责任，而非主管责任。观点3：智能掘进机项目亏损主要是因为2022年以来煤矿智能化标准升级、市场需求变化导致的，属于改革发展中的容错纠错情形，不应当纳入审计报告，也不应当追究王某的责任。观点4：采购围标串标线索已经移送纪检监察部门，目前尚未定性，审计报告中不应当披露该事项，避免造成不良影响。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》及相关实施细则，分别判断