2026年高级审计师考试高级审计实务必考题及答案解析

2026年高级审计师考试高级审计实务必考题及答案解析一、必答题（共3题，每题20分，共60分）1.2026年3月，某特派办按照审计署统一部署，对A省2025年度稳经济一揽子政策措施落实情况开展跟踪审计。审计组进驻后，通过数据比对、延伸核查、座谈访谈等方式，发现以下情况：（1）税费支持政策落实方面：A省上报2025年累计为制造业中小微企业办理缓缴税费128亿元，惠及企业4.2万户。审计组调取金税三期系统申报数据、企业工商登记行业数据交叉比对发现，有32户企业实际属于房地产开发、金融服务等非制造业范畴，违规享受缓缴政策涉及金额7.2亿元；同时有17户符合制造业中小微企业资质的市场主体，提交缓缴申请后因基层税务机关设置“年度纳税额超500万元不得享受缓缴”的隐形门槛，未获准享受政策，涉及应缓缴金额1.1亿元。（2）保障性住房政策落实方面：A省上报2025年新开工保障性租赁住房8.2万套，完成年度目标任务的109%。审计组抽查12个集中建设项目共1.3万套房源发现，3个项目涉及4200套房源为2024年已竣工交付的人才公寓，被当地住建部门重新包装为2025年新开工项目上报；2个项目截至审计时点仅完成土地平整，未进入主体施工阶段，当地住建部门虚报开工率100%，涉及房源2700套。（3）专项债资金管理使用方面：A省2025年共发行地方政府专项债280亿元，其中120亿元明确用于产业园区基础设施配套建设。审计延伸发现，有18亿元专项债资金被违规挪用于建设政府政务接待中心、发放行政事业单位人员年终绩效；27亿元专项债资金闲置超过12个月，其中8亿元对应的3个产业园区项目因前期可行性论证不充分、未取得用地审批手续，根本不具备开工条件。（4）稳岗就业政策落实方面：A省2025年累计向1.2万户企业发放失业保险稳岗返还资金8.7亿元，政策要求返还对象为上年度裁员率不高于全国城镇调查失业率控制目标的企业。审计组比对社保缴费数据、劳动关系备案数据发现，有21户企业2025年度裁员率超过20%，不符合稳岗返还条件，违规领取返还资金合计3200万元；延伸发现当地人社部门审核企业申请时，仅对企业提交的纸质材料进行形式审核，未打通与社保经办、劳动关系管理的系统数据接口，未开展实质校验。要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）简述重大政策措施落实跟踪审计的核心审计重点。（6分）（2）结合审计发现的问题，指出A省在政策落实过程中存在的主要偏差类型。（8分）（3）针对审计发现的问题，提出具有可操作性的审计建议。（6分）【参考答案及解析】（1）核心审计重点（6分）：一是重大政策措施的部署衔接情况，重点关注地方是否结合实际制定细化落实方案，是否存在层层加码、设置隐形门槛、政策“打架”等问题，保障政策传导畅通；二是重大项目推进落地情况，重点关注纳入政策支持范围的民生项目、产业项目的开工率、完工率、实际效用，严肃查处虚报进度、虚假完工等问题；三是重点资金的管理使用绩效，重点关注税费减免、财政补贴、专项债等资金的分配、拨付、使用全流程，查处截留挪用、闲置沉淀、违规套取等问题，提高资金使用效益；四是政策落实中的风险隐患，重点关注政策落地过程中可能引发的财政风险、金融风险、民生风险，及时预警苗头性、倾向性问题；五是政策落实中的形式主义、官僚主义问题，重点查处不作为、慢作为、乱作为以及虚假申报、数字造假等损害群众利益的行为。（2）主要偏差类型（8分）：一是政策执行“走样变形”，在税费缓缴、稳岗返还政策落实中擅自增设审批门槛、扩大或缩小政策适用范围，导致符合条件的市场主体无法享受政策红利，不符合条件的主体违规套利；二是工作落实“虚假造势”，在保障性住房建设等硬性任务中通过“旧项目套新名头”、虚报进度等方式搞“数字整改”“数据造假”，编造政策落实成效；三是资金使用“违规违纪”，违反专项债资金专款专用规定，挪用于楼堂馆所建设、人员经费发放等非指定用途，造成专项资金流失；四是项目谋划“浮于表面”，对专项债支持的项目未开展充分前期论证，未落实用地、环评等基本开工条件，导致资金长期闲置，政策效用无法发挥；五是审核履职“宽松软”，主管部门在稳岗返还等政策审核中未履行实质审核责任，仅做形式审查，导致政策资金被套取。（3）审计建议（6分）：一是要求税务、人社等部门立即开展政策享受主体资质复核，清理违规设置的隐形门槛，对符合条件未享受政策的企业及时补办缓缴、返还手续，对违规享受政策的主体追回相关资金，追责问责审核履职不到位的相关人员；二是要求住建部门对保障性住房项目开展全面排查，剔除虚报的项目存量，加快未开工项目前期手续办理，确保按期完成建设任务，对虚假申报的责任单位和人员依规依纪追责；三是要求财政部门立即追回被挪用的专项债资金，调整资金用于符合条件的重点项目，对不具备开工条件的项目及时调整专项债用途，避免资金长期闲置，完善专项债项目前期论证机制；四是推动相关部门打通跨部门数据共享通道，建立税务、人社、住建、社保等部门的数据协同校验机制，运用信息化手段提高政策审核的精准性，减少审核漏洞。本题考点为《国家重大政策措施落实情况跟踪审计实施办法（2025年修订）》核心要求，为每年必考内容，考生需准确把握政策跟踪审计“政治—政策—项目—资金”主线的逻辑框架。2.2026年1月，某省审计厅按照省委组织部委托，对省属国有全资甲装备制造集团原董事长王某2022年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况开展审计。审计过程中发现以下情况：（1）重大决策方面：王某任职期间主持召开董事会，决策投资12亿元上马新能源动力电池生产项目，决策前未委托第三方开展独立的市场调研和技术可行性论证，仅参考合作方提供的倾向性评估报告即上会审议，讨论过程中有3名班子成员明确提出技术不成熟、市场产能过剩的反对意见，王某仍坚持推动项目立项上马。项目投产后核心产品合格率仅为32%，无法达到量产标准，截至审计时点累计亏损7.8亿元，投入资金存在重大损失风险。（2）资金管理方面：王某任职期间未履行集体决策程序，个人签批同意将集团合计3.5亿元流动资金拆借给其远房亲属实际控制的3家民营企业，未要求对方提供足额抵质押担保，借款到期后上述企业均因资不抵债进入破产程序，截至审计时点有2.1亿元借款无法收回。（3）安全生产方面：王某任职期间集团连续3年安全生产投入占营业收入比例仅为0.08%，远低于国家规定的1.5%的最低标准，2024年10月下属核心生产车间发生重大安全事故，造成3名一线工人死亡，直接经济损失4200万元。事故发生后王某授意集团安全管理部门隐瞒事故信息，未按规定向应急管理部门、国资监管部门报告。（4）业绩考核方面：王某任职期间为完成省国资委下达的年度营收、利润考核指标，授意集团财务部门通过虚构与关联方的销售交易、提前确认未发货商品收入、少结转成本等方式，3年累计虚增营业收入28亿元，虚增利润4.2亿元，集团在2022-2024年连续3年被评为省属企业考核A级，王某累计违规领取绩效年薪、任期激励共186万元。要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出王某应当承担直接责任的具体情形。（8分）（2）简述经济责任审计中对领导干部履职情况进行评价应当遵循的基本原则。（6分）（3）针对审计发现的问题，说明审计组可以依法采取的移送处理措施。（6分）【参考答案及解析】（1）王某应当承担直接责任的情形（8分）：一是未经民主决策程序，在多数班子成员不同意的情况下，强行决定上马动力电池项目，造成国有资产重大损失，对应规定中“民主决策时在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费”的直接责任情形；二是未履行集体决策程序，个人批准将大额资金拆借给亲属控制的企业，造成国有资金损失，对应“直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定”“不履行或者不正确履行职责，对造成的后果起决定性作用”的直接责任情形；三是未按规定保障安全生产投入，事故发生后授意瞒报，对应“授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定”的直接责任情形；四是授意财务人员虚构交易虚增业绩，骗取考核等次并违规领取薪酬，对应“直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定”的直接责任情形。（2）评价基本原则（6分）：一是依法依规原则，严格按照党内法规、法律法规、政策规定以及考核目标等开展评价，不得随意设置评价标准；二是客观公正原则，坚持以事实为依据，全面反映领导干部履职的业绩和问题，不偏不倚，不夸大也不隐瞒；三是权责一致原则，按照领导干部的职责分工，结合决策流程、实际作用界定责任，做到“谁决策谁负责、谁主管谁负责”，准确区分直接责任、主管责任、领导责任；四是“三个区分开来”原则，对改革创新中的失误错误与蓄意违规违纪行为进行区分，鼓励干部担当作为；五是写实量化原则，评价内容要有充分的审计证据支撑，多用数据和事实说话，避免空泛评价。（3）移送处理措施（6分）：一是对王某涉嫌违规决策造成国有资产重大损失、利益输送、瞒报安全事故、业绩造假等问题，移送纪检监察机关追究党纪政务责任，涉及职务违法犯罪的线索同步移送司法机关；二是对王某违规领取的186万元绩效年薪和激励收入，移送国资监管部门、集团按照考核规定予以追回，对考核结果不实的问题移送组织部门、国资监管部门予以纠正；三是对财务人员配合虚增业绩、安全管理人员参与瞒报事故等问题，移送集团或其上级主管部门追究相应人员责任；四是对安全生产隐患、资金管理漏洞等问题，移送应急管理、国资监管等部门督促企业整改。本题考点为经济责任审计的责任界定、评价原则和成果运用，是历年考试的核心必考点，考生需准确把握不同责任类型的界定边界，熟悉审计成果运用的路径。3.2026年4月，某省审计厅组织开展全省审计项目质量专项检查，对照2025年新修订的《中华人民共和国国家审计准则》（2026年1月1日正式施行）要求，抽查近年实施的预算执行、企业审计、经济责任审计项目档案，发现以下问题：（1）某派出审计组在对乙省属国企开展境外投资专项审计时，审计实施方案明确将境外项目投资风险作为核心审计内容，涉及3个境外项目合计投资金额18亿元。审计组未对上述项目开展现场或视频延伸审计，仅获取了企业提供的境外项目运营情况书面说明，即在审计结论中作出“境外投资内控健全、风险整体可控”的判断，审计工作底稿中未记录未实施延伸审计程序的原因及判断依据。（2）某派出审计组在对丙省直单位开展2025年度预算执行审计时，查实该单位“三公”经费超预算支出120万元，审计组起草审计报告后，未按规定就该问题征求丙单位的意见，经审计组组长签字后直接提交厅务会审议。（3）某派出审计组在对丁事业单位开展领导干部经济责任审计时，在审计报告中反映丁单位“通过虚列支出套取财政资金800万元”的问题，所附审计证据仅为几张合计800万元的转账凭证复印件，未核实资金实际去向。丁单位在征求意见阶段对该问题提出书面异议，审计组未补充开展核查程序，坚持将该问题写入正式审计报告。后续经核查，该800万元资金实际用于单位合规的专项业务支出，仅存在会计科目使用不规范的问题，涉及核算不规范金额12万元，不存在套取资金问题。（4）2024年审计机关对戊省属国企开展审计时，查出“内部控制制度不健全、大额资金支出无审批”等问题，提出“完善内控制度、严格资金审批流程”的整改要求。2026年检查发现，戊国企仅在审计整改报告中附了新制定的资金管理办法文本，实际未修订资金审批流程，仍存在多笔无审批的大额资金支出。原审计组未对整改情况进行现场核查，仅根据企业提交的整改报告即认定该问题整改完成。要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）结合新修订国家审计准则的分级质量控制要求，指出上述审计项目存在的质量管控漏洞。（8分）（2）根据《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》，简述审计整改的责任体系及各主体的责任。（6分）（3）针对戊国企虚假整改的问题，说明审计机关可以采取哪些督促整改措施。（6分）【参考答案及解析】（1）质量管控漏洞（8分）：一是审计组成员履职不到位，未严格按照审计实施方案确定的审计事项、审计程序开展审计，对境外投资等重点审计内容未实施必要的延伸审计程序，获取的审计证据不充分、不适当，无法支撑审计结论；二是审计组组长审核责任缺失，未对审计证据的充分性、审计程序的合规性、审计报告内容的准确性进行审核，对未按方案实施审计、征求意见程序缺失、问题证据不足等问题未予纠正；三是审计业务部门复核、审理机构审理责任不到位，对审计项目的程序合规性、证据充分性、结论恰当性未进行严格把关，导致存在明显程序瑕疵、证据不足的问题进入审计报告；四是审计质量责任追究机制未落实，对审计过程中存在的程序违规、结论失实等问题未及时追溯相关人员的质量责任。（2）整改责任体系（6分）：审计整改工作建立“被审计单位主责、审计机关督促检查、主管部门监管、相关部门协同问责”的责任体系：一是被审计单位是审计整改的责任主体，单位主要负责人是整改第一责任人，负责制定整改方案、落实整改措施、如实报告整改情况；二是审计机关承担整改督促检查责任，负责跟踪检查整改情况，对整改质量进行核查，对虚假整改、拒不整改的问题依法依规处理；三是被审计单位的主管部门负责主管行业、领域审计整改的督促指导，推动系统性问题的源头整改；四是纪检监察、组织人事等部门负责将审计整改情况纳入考核、问责范畴，对整改不力的单位和人员依规依纪追责问责。（3）督促整改措施（6分）：一是向戊国企发出整改督办函，明确整改时限和整改要求，约谈企业主要负责人，通报虚假整改的问题；二是对戊国企虚假整改的行为，依法给予通报批评，情节严重的可以依法采取通知财政部门暂停拨付相关款项、向社会公开审计整改情况等处理措施；三是将戊国企虚假整改的问题线索移送国资监管部门、纪检监察机关，追究相关人员责任；四是对该问题开展整改“回头看”，现场核查企业内控制度落地情况，确保问题真改实改。本题考点为2026年正式施行的新修订国家审计准则中审计质量控制、审计整改的相关规定，是2026年考试的新增核心考点，考生需重点掌握分级质量控制的各层级责任、审计整改的法定权限。二、选答题（共2题，每题40分，考生任选1题作答，满分40分）4.2026年2月，某市审计局按照市委组织部委托，对B市原市长李某2022年至2025年任职期间自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况开展离任审计。审计组整合自然资源、生态环境、水利、林业、农业农村等部门的业务数据，运用卫星遥感、GIS空间分析、跨部门数据比对等大数据审计技术，发现以下情况：（1）耕地保护方面：B市上报截至2025年末完成耕地保有量任务298万亩，永久基本农田保护面积235万亩，超额完成省定考核目标。审计组叠加第三次全国国土调查数据、卫星遥感影像时序数据、耕地地力补贴发放数据开展分析发现，全市有12.7万亩永久基本农田被违规占用建设光伏电站、挖塘养鱼、种植林果，其中3.2万亩耕地的耕作层已经被严重破坏，不具备恢复耕种条件。（2）环境质量方面：B市上报2025年空气质量优良天数比例为89.2%，超额完成省定85%的考核目标。审计组调取全市12个空气质量自动监测站的原始运维日志、实时监测数据比对发现，2025年B市生态环境部门多次通过雾炮车持续喷淋监测站点周边空气、人为篡改监测设备校准参数等方式干扰监测数据，剔除人为干扰因素后，全市2025年实际空气质量优良天数比例为76.3%，未达到省定考核目标。（3）生态治理方面：B市2024年争取中央流域生态治理专项资金8亿元，计划用于辖区内重点河道清淤、农业面源污染治理、污水管网建设等任务。审计发现，其中2.3亿元资金被违规用于建设沿河景观步道、旅游接待中心等商业配套设施，核心治理任务未按期完成，截至审计时点流域内2个国考断面水质连续12个月为劣V类，未达到国家考核要求。（4）生态红线管控方面：2023年至2025年期间，B市先后违规审批3个矿山开采项目落地生态保护红线范围，累计占用生态公益林1800亩，造成植被严重破坏，相关生态修复工作未按要求启动，李某在3个项目的审批文件上均签字同意。要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）简述领导干部自然资源资产离任审计的核心审计内容。（12分）（2）结合案例，说明大数据审计技术在自然资源资产离任审计中可以发挥的主要作用。（12分）（3）指出李某在自然资源资产管理和生态环境保护中应当承担责任的情形，并说明审计机关对该类问题可以提出的处理建议。（16分）【参考答案及解析】（1）核心审计内容（12分）：一是贯彻落实生态文明建设重大决策部署情况，重点关注领导干部是否严格落实耕地保护、生态红线管控、污染防治等中央重大部署，是否存在打折扣、搞变通的问题；二是遵守自然资源资产管理和生态环境保护法律法规情况，重点关注是否存在违规审批、违规许可等违反环保、土地、林业等法律法规的问题；三是自然资源资产管理和生态环境保护重大决策情况，重点关注涉及生态环境的重大项目决策是否合规、科学，是否造成生态破坏；四是自然资源资产和生态环境保护目标完成情况，重点关注耕地保有量、环境质量、生态修复等约束性指标的真实完成情况，严肃查处数据造假；五是生态环境相关资金和项目管理情况，重点关注生态治理资金的使用绩效、生态项目的建设成效；六是生态环境保护监督责任履行情况，重点关注是否对破坏生态环境的行为及时查处、督促整改。（2）大数据技术的作用（12分）：一是打破部门信息壁垒，整合自然资源、生态环境、水利、农业等多部门的异构数据，构建统一的自然资源资产数据底板，解决传统审计中部门数据不通、底数不清的问题；二是实现全区域覆盖审计，通过卫星遥感影像、GIS空间分析技术，对耕地保护、生态红线管控等情况进行全域扫描，快速识别违规占用耕地、违规在红线内建设等问题，弥补传统审计仅靠实地抽查、覆盖面不足的缺陷；三是精准锁定审计疑点，通过跨部门数据交叉比对，比如空气质量监测数据与运维日志比对、耕地数据与补贴数据比对，快速发现数据造假、违规审批等问题线索，大幅提升审计效率；四是客观界定审计责任，通过时间序列的遥感影像、业务系统原始数据留痕，准确锁定问题发生的时间、范围，为界定领导干部任职期间的责任提供客观、不可篡改的数据支撑，避免责任界定中的争议。（3）责任情形及处理建议（16分）：李某应当承担直接责任的情形包括：违规审批生态保护红线内的矿山项目，造成生态破坏；对辖区内耕地保护不力、环境质量数据造假、生态资金违规使用等问题未履行监督管理职责，导致约束性指标未完成、生态资金被挪用、生态环境受损，作为地方政府主要负责人，对上述问题负有直接责任。审计处理建议：一是要求B市立即组织对违规占用的永久基本农田开展整改，对具备恢复条件的限期恢复耕种条件，对耕作层破坏无法恢复的按规定落实耕地占补平衡要求；二是要求B市立即纠正环境监测数据造假行为，严格按照规范开展环境质量监测，实事求是完成环境质量考核目标；三是追回被挪用的流域治理专项资金，调整用于既定的河道清淤、污染治理等任务，加快国考断面水质达标整治；四是对生态红线内的违规矿山项目立即叫停，组织开展生态修复，对违规审批的相关责任人员追责问责；五是将李某涉嫌违规决策、履职不力造成生态环境破坏的问题线索移送纪检监察机关、组织部门，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。本题考点为自然资源资产离任审计的实务操作、大数据审计应用，为近年高频考点，结合生态文明建设的要求，该类题型在2026年考试中出现概率极高。5.某大型国有控股上市集团内部审计部2026年对下属全资子公司丙公司2025年度财务收支、内部控制及风险管理情况开展内部审计，审计过程中发现以下情况：（1）财务核算方面：丙公司2025年度集团下达的利润总额考核目标为2.5亿元，截至2025年末公司实际账面利润为1.7亿元。为完成考核目标，公司总经理授意销售部门、财务部门在年末集中编造虚假产品出库单、虚假客户签收单，确认未实际发货的销售收入3.6亿元，对应结转销售成本2.8亿元，虚增利润总额8000万元，虚增部分占当年披露利润总额的28%。（2）业务风险方面：丙公司2025年开展供应链金融垫资业务，未建立客户信用动态评估机制，对合作客户的资质审核仅依靠业务部门提交的书面材料，未核实客户实际经营情况。审计发现，有6家合作客户实际为丙公司分管销售的副总经理实际控制的空壳公司，丙公司累计为上述客户提供供应链垫资4.2亿元，截至审计时点有2.7亿元垫资款出现逾期，预计无法收回。（3）内部控制方面：丙公司存货管理流程存在重大漏洞，仓库台账与财务账连续3年未开展全面核对，2025年末审计组组织存货盘点发现，价值1.2亿元的原材料存在账实不符，其中7200万元的原材料因存储不当过期变质，未计提存货跌价准备；仓库保管员在2023-2025年期间多次私自变卖价值1800万元的生产原材料，通过篡改仓库出入库记录掩盖行为，始终未被公司管理层发现。（4）内部审计建设方面：丙公司内部审计部门直接隶属于公司总经理管理，年度审计计划需经总经理审批后方可实施，审计发现的问题直接向总经理报告，未向集团审计部、公司董事会审计委员会报告。过去3年内部审计部门仅开展过费用报销合规性审计，从未对销售业务、供应链金融、存货管理等高风险领域开展审计，也未建立舞弊举报核查机制。要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）结合舞弊风险三因素理论，指出丙公司财务舞弊的风险因素，并说明内部审计人员识别财务舞弊应当关注的核心信号。（12分）（2）指出丙公司在内部控制和风险管理中存在的主要缺陷。（12分）（3）结合《内部审计基本准则》的要求，指出丙公司内部审计机构设置存在的问题，并说明内部审计在企业风险管理中应当发挥的作用。（16分）【参考答案及解析】（1）舞弊风险因素及识别信号（12分）：根据舞弊三角理论，丙公司的舞弊风险因素包括：一是压力因素，集团下达的利润考核指标过高，公司实际经营业绩无法完成，管理层面临考核压力、薪酬扣减甚至职务调整的风险，构成舞弊的动机；二是机会因素，公司内部控制存在重大缺陷