2026年高级审计师《高级审计实务》考试真题(后附答案解析)

2026年高级审计师《高级审计实务》考试真题(后附答案解析)第一部分必答题（共50分，所有考生必须作答）1.某省审计厅于2026年3月派出审计组，对省属国有交通投资集团（以下简称交投集团）2025年度财务收支及重大交通基础设施项目建设运营情况开展审计。审计组共6名成员，由该厅企业审计处副处长张某担任组长，业务骨干李某担任主审。现场审计过程中，审计组遇到以下事项：（1）审计人员在核查下属高速建设有限公司工程成本时发现，2025年11月该公司有一笔金额1.2亿元的路面材料采购支出，收款方为注册于某西部县域的某商贸有限公司，该公司成立时间仅3个月，注册资本200万元。审计组向高速建设公司提出调取该笔采购的招投标文件、采购合同、材料入库验收单、物流运输凭证等资料时，对方称相关资料因2026年初仓库搬迁全部遗失，仅能提供采购发票和银行转账回单。审计组随即约见公司财务经理进行口头询问，财务经理称该笔采购真实合规，价格符合市场水平。审计组未再实施其他审计程序，直接根据询问笔录和发票、回单认定该笔支出真实合法。（2）审计组进驻后第10天，收到群众实名举报，反映交投集团分管工程建设的副总经理王某在2025年某服务区升级改造项目中收受施工方贿赂，违规为施工方谋取利益。审计组为尽快核实线索，未履行任何审批程序，直接安排2名审计人员持审计组开具的介绍信到相关商业银行，查询了王某及其配偶、子女名下共5个银行账户的交易流水，发现账户内有300万元资金无法说明合法来源。审计组随即直接将该线索及银行流水复印件移送至当地纪检监察机关。（3）现场审计结束后，审计组起草了审计报告征求意见稿，按程序送达交投集团征求意见。交投集团在反馈意见中提出，审计报告认定的“2025年末2.8亿元专项债资金闲置超过6个月”问题存在客观原因，即项目涉及的永久基本农田转用审批未按期完成，导致项目无法开工，不存在主观违规滞留资金的情形，同时提交了自然资源部门的审批延期文件作为佐证。审计组组长张某认为交投集团是为了逃避责任找借口，要求审计人员不核实反馈内容，直接保留原问题表述出具正式审计报告。（4）为加快审计进度，张某将全部审计工作底稿的复核权限委托给主审李某，要求李某对所有底稿审核签字后直接归档，张某本人仅在最终审计报告上签字。项目归档时，档案管理员发现有3份涉及高速项目偷工减料、造成工程质量隐患的重大问题工作底稿，没有被审计单位相关负责人的签字确认。经询问，负责该事项的审计人员称当时被审计单位负责人拒绝签字，档案管理员遂在底稿上注明“对方拒签”后直接将材料归入审计档案。要求：根据《中华人民共和国审计法》（2021年修正）、《中华人民共和国审计法实施条例》（2024年修订，2025年施行）、《中华人民共和国国家审计准则》的相关规定，指出审计组在本次审计过程中存在的不当之处，并分别说明正确做法。（本题12分）2.某市审计局2026年组织开展全市2023-2025年度职工基本医疗保险基金专项审计，重点打击欺诈骗保、资金监管漏洞等问题。为提升审计效率，审计组组建了由3名局机关计算机审计骨干、2名第三方数据服务机构技术人员组成的数据分析专班，负责全量医保数据的处理和疑点筛查。审计实施过程中出现以下情况：（1）计算机审计骨干王某为方便居家加班分析数据，未向审计组报备，自行将从市医保局拷贝的2023-2025年全市120万参保人员的身份信息、就医结算记录、医保账户收支明细等全量敏感数据，拷贝到自己使用了5年的私人笔记本电脑中，该电脑未设置开机密码，未安装正版杀毒软件和终端安全管理系统，日常放置在单位开放式办公工位上，未采取任何防盗、防拷贝措施。（2）第三方机构技术人员为优化医保欺诈骗保智能识别模型，需要提取典型违规就医行为的数据样本，其未经过审计组负责人审批，自行导出涉及10万条参保人员敏感就诊记录的数据集，通过个人微信传输给所在公司的模型研发团队，用于同类项目的算法训练，传输过程未采取任何加密措施。（3）数据分析专班通过模型筛查发现，有32名参保人员存在利用虚假住院票据套取医保基金的疑点，涉及违规报销金额128万元。审计组未安排人员到定点医疗机构、参保人员所在单位开展现场核实，直接将上述疑点作为已查实问题写入审计报告，要求市医保局对相关人员作出行政处罚、追回被套取的资金。（4）现场审计结束后，审计组未对第三方机构持有的医保数据进行清理，第三方技术人员将本次审计获取的所有医保数据拷贝到个人移动硬盘留存，称后续承接其他地区医保审计项目时可以作为基准数据对比使用，审计组知晓该情况后未予制止。要求：（1）请指出本次医保基金审计在数据安全管理、数据分析应用方面存在的主要问题；（2）结合审计工作实际，简述大数据审计模式下审计数据全生命周期安全管理的核心要点。（本题13分）3.某中央装备制造集团下属二级子公司（以下简称装备公司）主要从事重型工程机械零部件生产，2025年公司内部审计部门组织开展了采购领域专项审计，发现三项核心问题：一是2024-2025年累计有1.8亿元核心原材料采购未履行公开招标程序，直接从3家固定供应商处采购，采购价格较同期公开市场公允价格高出12%，造成直接经济损失2160万元；二是原材料入库验收环节管控失效，有3批价值3200万元的核心零部件硬度、精度不达标，未被检测发现即投入生产线，导致1200件成品报废，直接损失870万元；三是采购部门关键岗位长期未轮岗，采购部经理李某任职已达8年，经核实李某与3家核心供应商的实际控制人存在亲属关系，持有供应商企业15%的隐性股份。内部审计部门完成现场审计后，直接将审计报告发送给采购部门，要求采购部门对照问题限期整改，未将审计发现的重大问题向公司董事会、审计委员会汇报。3个月后，采购部门提交了一页纸的整改报告，说明已组织部门人员学习采购管理制度，对相关经办人员进行了批评教育，后续将严格规范采购流程。内部审计部门收到整改报告后，未到采购部门、生产车间、供应商处核实整改情况，直接对所有问题作销号处理。2026年集团审计部对装备公司开展原总经理任期经济责任审计时发现，前述问题全部未实质整改：不合格零部件仍在持续采购，李某继续担任采购部经理，2026年第一季度未招标采购金额较上年同期增加4200万元，采购领域风险进一步扩大。要求：（1）请指出装备公司内部审计在审计整改监督环节存在的主要不足；（2）结合《审计署关于内部审计工作的规定》《内部审计具体准则第2103号——审计整改》的要求，说明制造企业应当如何构建审计整改闭环管理机制。（本题12分）4.某国内大型会计师事务所2026年2月接受委托，对深交所上市的A装备制造公司2025年度财务报表开展审计，审计收费800万元，是该事务所当年排名前5位的核心客户。审计实施过程中出现以下情况：（1）审计项目组对A公司年末账面余额12亿元的应收账款实施函证程序，共发出42份客户询证函，其中15份询证函始终未收到回函，涉及应收账款金额7.2亿元，占全部应收账款余额的60%。项目组未实施进一步的替代审计程序，仅抽查了A公司提供的对应销售合同、销售发票、出库单复印件，即确认该部分应收账款真实存在、计价准确，未对相关单据的真伪、交易背景的真实性进行核实。（2）审计过程中，项目组发现A公司2025年确认的3.6亿元销售收入不符合会计准则要求，实质是通过关联方虚构的空转贸易交易，虚增利润1.4亿元。A公司管理层明确告知项目合伙人，如果审计调整该笔收入导致公司业绩下滑触发退市风险警示，公司将立即更换会计师事务所，并扣减20%的审计费用。项目合伙人考虑到该客户审计收费较高，且合作时间已达5年，最终同意按照管理层要求不对该笔收入进行调整，出具了标准无保留意见的审计报告。（3）A公司年末账面存货余额5.8亿元，全部存放在分布于3个省份的6个外部租赁仓库中。项目组以仓库位置分散、往返盘点成本较高、审计时间紧张为由，未对存货实施现场监盘程序，仅获取了A公司提供的年末存货盘点表，即确认存货余额真实、账实相符。（4）根据事务所质量控制制度要求，上市公司审计项目应当由独立的项目质量复核合伙人对审计工作底稿、审计结论进行复核，复核通过后方可出具审计报告。但该项目为赶在年报披露截止日前出具报告，项目组先在2026年4月28日出具了标准无保留意见审计报告，直至5月8日才补充完成所有质量复核程序，复核人员未对程序缺失、审计证据不足等问题提出异议，直接签字确认复核通过。2026年5月，中国证监会对A公司立案调查，初步查实A公司2025年累计虚增营业收入12.7亿元、虚增净利润4.2亿元，是典型的系统性财务造假案件，大量投资者因为信赖审计报告买入A公司股票遭受巨额损失。要求：（1）请指出该会计师事务所在A公司2025年度财务报表审计中存在的执业质量问题；（2）结合《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国证券法》《中国注册会计师审计准则》的相关规定，说明该事务所及相关签字注册会计师可能承担的法律责任类型。（本题13分）第二部分选答题（共50分，共3道题，每题25分。考生任选其中2题作答；多答的，按所答的前2题计分）1.某市委审计委员会2026年批复年度审计项目计划，安排市审计局对市属国有钢铁集团（以下简称钢铁集团）原党委书记、董事长张某2020年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况开展审计。张某在上述期间主持钢铁集团全面工作，是集团重大事项决策的第一责任人。审计组进驻后，通过核查资料、延伸相关单位、访谈相关人员，发现以下情况：（1）张某任职期间，为完成市政府下达的年度营业收入考核指标，于2023-2025年主导开展无真实货物流转的融资性贸易，累计与12家无实际经营资质的空壳公司签订虚假钢材购销合同，虚增营业收入127亿元、虚增利润8.9亿元，最终因合作方资金链断裂形成坏账27亿元，造成国有资产重大损失。（2）2022年张某未组织开展项目可行性研究、未提交集团董事会集体审议，个人决策投资22亿元建设高端特种钢生产线项目。项目2024年建成投产后，因核心生产技术不成熟、下游市场需求严重不足，生产线开工率不足10%，截至2025年末已累计计提资产减值准备15.6亿元。（3）张某任职期间，违反国有企业资金投向管理规定，累计批准将36亿元集团资金拆借到关联房地产企业用于商业住宅项目开发，其中21亿元因房地产项目停工烂尾无法收回；经核实，张某在相关房地产项目中持有10%的干股，累计获得分红1200万元。（4）2022-2025年，钢铁集团累计拖欠上游供应商货款47亿元，拖欠职工工资和社保费用3.2亿元，但张某主持制定高管绩效考核办法，违规为集团班子成员发放超额奖金共计2.1亿元，其中张某个人累计领取奖金1800万元。（5）张某任职期间，集团环保设施投入严重不足，生产过程中偷排废水、废气问题突出，2023-2025年被生态环境部门行政处罚17次，累计罚款8900万元，周边群众反映强烈。（6）2021年张某以“精简机构、提升效率”为由，撤销集团独立的内部审计部门，将内部审计职能并入财务部，导致集团内部控制严重失效，2022-2025年累计发生12起基层员工侵占公司资金、收受供应商贿赂的案件，涉及金额7600万元。要求：（1）结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出张某对审计发现的问题应当承担直接责任还是主管责任，并说明理由；（2）简述审计机关界定领导干部经济责任应当把握的基本原则；（3）针对审计发现的问题，指出审计机关可以提出哪些审计建议。（本题25分）2.某省审计厅2026年统一组织省市县三级审计机关，对全省2023-2025年发行的地方政府专项债券项目建设运营、资金管理使用及绩效情况开展专项审计，重点覆盖专项债“借、用、管、还”全流程风险。审计过程中发现以下共性问题：（1）12个市县的27个专项债项目存在申报材料造假问题，当地将不属于专项债支持范围的商业地产开发、党政机关办公用房建设等项目，包装为产业园区基础设施、乡村振兴、民生保障项目，累计套取专项债资金78亿元。该类项目自身无稳定经营性现金流，完全不具备专项债还本付息能力，到期偿债存在重大风险。（2）32个项目存在专项债资金闲置问题，涉及闲置资金规模126亿元，其中17个项目因规划、用地、环评等前期手续不完备，实际开工时间较计划晚6-18个月，资金在财政专户或项目单位账户滞留超过1年；9个市县违规将42亿元闲置专项债资金用于平衡一般公共预算、偿还存量政府隐性债务，其中3亿元被违规用于发放公职人员年终考核奖金。（3）19个已建成投运的专项债项目实际运营效益远低于预期，比如某县总投资18亿元的文旅综合体项目，2025年全年运营收入仅1200万元，为项目可行性研究报告预测收入的8%，项目收益根本无法覆盖当年债券本息，当地政府已计划统筹一般公共预算资金偿还到期债务。（4）15个专项债项目建设管理不规范，存在围标串标、违法转包分包、工程监理缺位等问题，涉及工程金额34亿元；8个项目存在严重工程质量缺陷，比如某县总投资7.2亿元的城乡污水处理厂项目，建成后管网渗漏严重、处理工艺不达标，无法正常投入使用。（5）多数市县未建立专项债项目全生命周期绩效评价机制，“重债券发行、轻项目管理，重资金投入、轻绩效产出”的问题突出，21个项目的主管部门未按要求公开专项债资金使用、项目建设进度、运营收益等信息，社会公众无法开展监督。要求：（1）分析上述专项债券管理问题产生的主要原因；（2）结合审计实务，说明审计机关开展专项债审计应当重点关注的核心内容；（3）针对审计发现的问题，说明审计机关应当如何推动相关部门完善专项债管理机制、防范地方政府债务风险。（本题25分）3.某市审计局2026年根据组织部门委托，对下辖某县原县委书记王某2021-2025年任职期间自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况开展离任审计。王某任职期间提出“工业强县”发展目标，累计引进工业项目47个，带动全县GDP年均增长8.2%。审计组通过比对多部门数据、现场勘查、延伸核实，发现以下情况：（1）王某任职期间，违规召开县委专题会议，批准在该县省级自然保护区核心区内建设2个精细化工项目，非法占用生态保护红线范围内林地1200亩，导致保护区内国家一级保护动物林麝的栖息地被严重破坏，初步估算生态修复费用需3.7亿元。（2）为引进总投资45亿元的电解铝项目，王某主持召开会议决定放宽能耗准入标准，允许项目未落实能耗减量替代要求即开工建设。项目投产后，全县单位GDP能耗较上级下达的控制目标高出27%，“十四五”前两年的碳减排考核任务未完成。（3）2022-2025年该县累计争取上级环保专项资金12亿元，用于建设5个乡镇污水处理厂，但由于配套管网建设资金未落实，污水处理厂建成后一直未正常运行，沿岸乡镇生活污水直排县内主要河流，导致河流国考断面连续18个月水质为劣V类，被生态环境部挂牌督办。（4）王某任职期间违规干预矿产资源出让，将县内储量评估价值27亿元的花岗岩矿，以3000万元的低价出让给其侄子实际控制的矿业公司。该矿业公司开采过程中未落实生态修复要求，造成山体破损、水土流失面积达8700亩，后续生态修复成本预计达5.2亿元。（5）该县未落实耕地保护主体责任，2021-2025年累计违规占用永久基本农田3200亩建设工业厂房，通过虚报耕地开垦项目实现“占补平衡”，截至2025年末全县实际耕地保有量较上级下达的目标少2900亩。（6）该县自然资源资产基础数据管理混乱，林业、自然资源、生态环境、水利等部门的监测数据标准不统一、互相矛盾，无法准确核实全县森林覆盖率、耕地保有量、水质达标率、污染物减排量等核心指标的真实情况。要求：（1）结合《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》，说明审计组应当从哪些方面对王某履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况开展审计评价；（2）针对审计发现的问题，分别说明王某应当承担的责任类型；（3）简述开展领导干部自然资源资产离任审计对推动生态文明建设的重要意义。（本题25分）参考答案及解析一、必答题部分1.【参考答案】审计组在审计实施过程中共存在4项不当之处，具体如下：（1）针对大额异常采购支出仅以口头询问作为核心证据，未达到审计证据充分性、适当性要求。正确做法：对于涉及金额大、交易对手异常的采购事项，审计人员应当构建完整的证据链，除获取发票、银行回单外，还应当调取采购招投标文件、合同文本、材料入库验收记录、物流运输凭证、材料领用记录等资料，必要时延伸至供应商注册地、经营场所核实其实际供货能力，核查资金最终流向，核实是否存在虚假采购、利益输送等问题；对被审计单位无法提供核心资料的情形，应当如实记录并评估对审计结论的影响，不得仅以口头询问作为认定事实的依据。（2）查询个人账户未履行法定审批程序，线索移送不规范。根据2025年施行的《审计法实施条例》规定，审计机关查询被审计单位相关人员与审计事项有关的个人存款，应当经县级以上审计机关主要负责人批准，持协助查询个人存款通知书开展查询。正确做法：审计组接到举报线索后应当先开展初步核实，确认线索与审计事项相关后，严格按照程序报审计机关主要负责人审批，持法定文书到金融机构查询相关账户；查询获取的个人信息应当严格保密，发现涉嫌职务违法犯罪的线索时，应当附完整的证据材料、列明线索来源和初步核实情况，按照规定程序移送纪检监察机关，不得仅凭银行流水直接移送。（3）对被审计单位提出的审计异议未核实即维持原结论，违反审计报告征求意见程序要求。正确做法：审计组应当对被审计单位提出的异议逐项核实，对照提交的佐证材料重新认定问题事实，若异议成立应当据实调整审计报告表述，若异议不成立应当说明不采纳的理由，最终将被审计单位反馈意见、审计组核实情况一并报送审计机关审理部门审核，不得对反馈意见置之不理。（4）审计质量控制责任落实不到位，审计证据归档不规范。根据国家审计准则规定，审计组组长对审计项目总体质量负责，即便委托主审开展工作底稿复核，组长仍需对复核结果承担最终责任；对被审计单位拒绝签字确认的审计证据，需由两名以上审计人员共同签字注明拒签原因、评估证据效力，方可作为审计结论的支撑。正确做法：审计组组长应当对涉及重大问题、重大判断的工作底稿亲自复核，压实质量控制责任；对未取得被审计单位签字的工作底稿，安排两名审计人员共同签字说明情况，确认证据能够支撑审计结论后再归档，不得仅由档案管理员注明情况即归档。2.【参考答案】（1）存在的主要问题：一是数据存储管理不合规，将涉及120万参保人员的敏感数据拷贝到无安全防护措施的私人设备，存在数据泄露、被篡改的重大风险；二是数据使用审批流程缺失，第三方人员未经审批即导出敏感数据并通过非加密渠道对外传输，违反数据最小必要使用原则；三是数据分析结果应用不严谨，未对模型筛查出的疑点进行现场核实，直接将疑点作为查实问题写入审计报告，违反审计证据客观性要求，容易导致审计结论失实；四是数据全流程管控不到位，未对第三方机构的数据使用行为进行监督，未要求第三方在审计结束后删除持有的审计数据，存在数据外流风险。（2）审计数据全生命周期安全管理的核心要点：一是数据采集环节，严格在法定审计权限范围内采集数据，明确数据采集范围、标准，与被审计单位、第三方参与人员签订数据安全保密协议，对采集的数据进行完整性、准确性校验，避免采集与审计事项无关的敏感数据；二是数据存储环节，将审计数据存储在符合保密要求的审计内网专用存储设备中，采取数据加密、访问权限控制、操作行为留痕等安全措施，严禁将敏感审计数据存储在私人设备、连接公共互联网的设备中；三是数据使用环节，建立数据使用分级审批机制，根据审计需要最小化授权数据访问范围，对第三方人员的数据操作行为进行全程监控，严禁未经审批导出、传输敏感数据，确需导出的要做数据脱敏处理；四是数据归档与销毁环节，审计结束后按照档案管理要求将相关数据统一归档，督促第三方机构彻底删除所有持有的审计数据，对无需留存的临时数据按照保密规定监督销毁，杜绝数据泄露隐患。3.【参考答案】（1）内部审计整改监督存在的不足：一是整改责任传导不到位，未将审计发现的重大利益输送、内控失效问题及时向董事会、审计委员会报告，仅向责任部门采购部提出整改要求，未压实被审计单位主要负责人的整改第一责任人责任；二是整改核查流于形式，未对采购部门提交的整改报告进行现场核实，未确认整改措施的真实性、有效性，即予以销号，导致虚假整改；三是整改成果运用不足，未针对审计发现的问题推动追责问责、完善制度流程，也未将整改情况纳入部门和人员绩效考核，导致问题屡审屡犯；四是整改监督机制不健全，未建立整改跟踪台账、动态督查机制，无法对整改情况开展常态化监督。（2）构建审计整改闭环管理机制的核心举措：一是压实整改责任体系，建立“审计部门跟踪督导、责任部门具体落实、治理层监督问效”的责任链条，审计发现的重大问题第一时间报送董事会、审计委员会，将整改责任落实到具体岗位、明确整改时限和验收标准；二是完善整改核查机制，对整改情况实行清单化管理，对照问题台账逐项核查整改证据，必要时开展现场“回头看”，对虚假整改、整改不到位的情况及时上报治理层；三是强化整改成果运用，将审计整改情况纳入部门绩效考核和干部履职评价，对整改不力、造成重大损失的责任人会同纪检、人事部门追责问责，针对审计发现的制度漏洞推动相关部门完善采购流程、健全岗位制衡机制，发挥内部审计价值增值作用；四是建立协同监督机制，加强内部审计与合规、纪检、财务等部门的信息共享，形成整改监督合力，对发现的违纪违法线索及时移送相关部门处理。4.【参考答案】（1）存在的执业质量问题：一是函证程序实施不到位，对占比60%的未回函应收账款未实施充分、有效的替代审计程序，未核实交易真实性，审计证据不足以支撑审计结论；二是丧失审计独立性，因担心失去客户、影响审计收入，配合管理层掩盖财务造假行为，违反注册会计师职业道德守则关于独立性的核心要求；三是必要审计程序缺失，未按审计准则要求对存货实施监盘，以审计成本高、时间紧为由省略强制性程序，无法获取关于存货存在性、计价认定的充分证据；四是质量控制体系流于形式，颠倒审计报告出具和质量复核的顺序，复核程序未发挥风险防控作用。（2）可能承担的法律责任：一是行政责任，根据《证券法》规定，会计师事务所未勤勉尽责出具存在虚假记载的审计报告的，由监管部门没收业务收入800万元，并处业务收入1倍以上10倍以下罚款，情节严重的暂停或撤销证券服务业务许可；对签字注册会计师给予警告，并处50万元以上500万元以下罚款，情节严重的吊销注册会计师证书、实施证券市场禁入。二是民事责任，根据《证券法》《注册会计师法》规定，事务所因出具不实审计报告给投资者造成损失的，应当与上市公司承担连带赔偿责任，除非能够证明自身已勤勉尽责、不存在过错。三是刑事责任，若相关注册会计师故意出具虚假审计报告、情节严重构成提供虚假证明文件罪的，将按照《刑法》规定处5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；情节特别严重的处5年以上10年以下有期徒刑，并处罚金。二、选答题部分1.【参考答案】（1）责任界定：一是应当承担直接责任的事项包括：违规开展融资性贸易造成国有资产损失、个人决策特种钢项目造成重大投资损失、违规拆借资金给房地产企业并持有干股、违规发放高管奖金、违规撤销内部审计机构。理由：根据经济责任审计规定，领导干部直接违反法律法规、授意下属实施违规行为，未经民主决策直接决定重大事项造成重大损失，以及其他因履职不当应当承担直接责任的行为，均界定为直接责任。上述事项均是张某主导决策、直接推动实施，且存在个人利益输送问题，符合直接责任界定标准。二是应当承担主管责任的事项包括：环保投入不足导致多次被行政处罚、内控失效导致员工侵占公司资金。理由：主管责任是指领导干部对分管工作疏于管理、监督不力，导致出现违规问题或资产损失应当承担的责任。上述事项属于张某作为主要负责人履行管理监督职责不到位导致的问题，因此承担主管责任。（2）经济责任界定的基本原则：一是坚持权责一致、错责相当，根据领导干部的职责分工，充分考虑问题产生的历史背景、决策程序、实际后果，准确界定责任范围，做到权责对等；二是坚持实事求是、客观公正，以事实为依据、以法律法规为准绳，充分考虑不同情形下领导干部的实际作用，区分直接责任和主管责任，不脱离实际扩大或缩小责任范围；三是坚持“三个区分开来”，把先行先试的失误、探索性试验中的错误、推动发展的无意过失，同明知故犯、我行我素、谋取私利的违纪违法行为区分开，鼓励干部担当作为；四是坚持激励约束并重，通过责任界定既查处违规违纪问题，也保护干部干事创业的积极性。（3）审计建议：一是推动钢铁集团完善“三重一大”决策机制，规范重大投资、资金使用的决策程序，杜绝个人专断，对违规决策造成的重大损失开展责任追究；二是督促集团聚焦主业，清理违规融资性贸易、违规房地产投资，加快不良资产处置，盘活存量资产，防范化解经营风险；三是推动集团健全内部监督体系，恢复独立的内部审计机构，完善采购、投资、环保等领域的内控制度，加强关键岗位轮岗交流，防范廉政风险；四是建议集团优化绩效考核体系，树立正确的业绩观，统筹发展和环保、职工权益保障，纠正违规发放高管薪酬的行为，维护职工合法权益。2.【参考答案】（1）问题产生的主要原因：一是部分地方政绩观存在偏差，重举债规模、轻偿债能力，重项目申报、轻建设管理，为争取专项债额度不惜包装虚假项目，没有树立正确的债务风险观；二是专项债项目前期论证不充分，可行性研究、审批手续流于形式，项目储备质量不高，导致资金到位后无法按时开工；三是专项债资金监管机制不健全，财政、发改、行业主管部门对资金使用、项目建设的跟踪监督不到位，对违规使用资金、项目效益差的问题追责力度不足；四是专项债偿债责任落实不到位，项目收益测算不科学，没有建立与项目收益挂钩的偿债准备金机制，偿债压力向一般公共预算转移。（2）专项债审计的核心关注内容：一是项目申报环节的真实性，关注是否存在虚假包装项目、虚报项目收益、套取专项债资金的问题，项目是否属于专项债支持范围；二是资金使用环节的合规性，关注是否存在资金闲置、截留挪用、违规将专项债资金用于经常性支出、楼堂馆所建设等禁止类领域的问题；三是项目建设环节的规范性，关注项目招投标、质量管控、资金拨付是否合规，是否存在围标串标、违法转包、工程质量缺陷等问题