2026年高级审计师《高级审计实务》考试题库及答案

2026年高级审计师《高级审计实务》考试题库及答案一、案例分析题（共3题，每题25分，共75分）（一）案例一背景资料：某省审计厅2026年3月派出审计组，对省教育厅2025年度预算执行和其他财政收支情况进行审计，同步抽查3所省属高校的预算执行及专项资金使用情况。该项目纳入2026年度省级审计项目计划，重点关注教育领域财政资金使用绩效及政策落实情况。资料1：审计组进点前，主审牵头编制审计实施方案过程中存在以下事项：一是鉴于2025年省财政新增“职业教育提质培优”专项转移支付资金12亿元，直接将该专项资金分配、使用及绩效情况列为核心审计重点，未开展前期审前调查及风险评估；二是为提高审计效率，直接确定抽查2所经费规模最大的本科院校、1所厅属职业院校作为延伸审计对象，未制定抽查标准；三是审计组向省教育厅送达审计通知书时，要求其提供所有财务电子数据及教职工个人工资卡银行流水明细，提出“审计机关有权要求被审计单位提供任何与审计相关的资料，被审计单位不得拒绝”。资料2：审计实施阶段发现两类核心问题：1.省教育厅在分配“职业教育提质培优”专项转移支付资金时，未按《省级财政专项转移支付管理办法》规定开展项目评审、公示等程序，直接将3.2亿元资金分配至厅属职业教育发展中心主办的3个实训基地项目；截至审计日，上述项目中有1.1亿元专项资金被挪用于中心办公楼改扩建及职工福利发放，实际用于实训基地建设的资金仅占获批资金的65.6%。2.延伸审计的某省属本科院校2025年将2600万元横向科研经费分次转入学校工会账户，以“职工过节福利”“团建经费”名义发放给全体教职工，未纳入学校预算统一核算，也未按科研经费管理规定使用。该校辩称“经费为横向科研结余，学校有自主支配权，且发放方案经教代会审议通过”。资料3：审计报告出具后，省教育厅在规定期限内提交整改报告，审计组跟踪核实发现：一是针对“职业教育提质培优”专项资金被挪用问题，省教育厅仅对职业教育发展中心作出口头批评，未追回被挪用的1.1亿元资金，也未对相关责任人作出处理，整改报告表述为“已对责任单位进行警示教育，问题整改到位”；二是针对某本科院校科研经费违规发放福利问题，该校以“教代会决议有效、福利已发放无法追回”为由拒绝整改，省教育厅未督促其落实整改要求。要求：1.指出资料1中审计组的做法存在哪些不当之处，并说明理由。（10分）2.针对资料2中的两类问题，分别说明审计定性依据及审计处理建议。（8分）3.针对资料3中的整改不到位问题，结合《中华人民共和国审计法》及其2024年修订的实施条例，说明审计机关应当采取的措施。（7分）【参考答案】1.资料1中审计组的不当之处及理由如下：（1）未开展审前调查及风险评估直接确定审计重点不当。根据《国家审计准则》规定，审计组编制审计实施方案前，应当开展审前调查，了解被审计单位的基本情况、内部控制及风险管理情况，评估重大错报风险，结合审计目标确定审计重点。直接将新增专项资金列为重点未经过风险评估，可能导致审计重点偏离实际风险点。（2）未制定抽查标准直接确定延伸审计对象不当。审计机关应当根据审计目标、被审计单位的业务规模、管理水平、以往审计情况等因素制定科学的抽查标准，通过风险导向方法选取延伸对象，直接按经费规模选取可能遗漏高风险单位，审计代表性不足。（3）要求提供教职工个人工资卡银行流水明细不当。根据《审计法实施条例》规定，审计机关有权要求被审计单位提供的资料为与财政收支、财务收支有关的财务、会计、业务及管理资料，教职工个人工资卡流水属于个人隐私范畴，且无证据证明其与财政财务收支违法违规行为直接相关，不得要求被审计单位提供与审计事项无关的资料。（4）“有权要求提供任何相关资料”的表述不当。审计机关的资料要求权应当限定在与审计事项相关的财政收支、财务收支范围内，不得超出法定权限要求被审计单位提供无关资料，上述表述突破了审计权限的法定边界。（每点2.5分，共10分）2.两类问题的定性依据及处理建议如下：（1）专项转移支付资金违规分配及挪用问题①定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十七条“各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支”；《财政违法行为处罚处分条例》第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得……（二）截留、挪用财政资金”。②处理建议：责令省教育厅限期收回被挪用的1.1亿元专项资金，按规定程序重新开展项目评审，调整专项资金分配方案；对省教育厅未按规定分配专项资金的行为给予通报批评；将相关责任人涉嫌违纪违法的线索移送纪检监察机关处理。（2）科研经费违规转入工会发放福利问题①定性依据：《中华人民共和国预算法》第四条“预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算”；《科研事业单位财务制度》第三十六条“科研经费应当严格按照批复的预算用途使用，不得截留、挪用、挤占，不得用于发放职工福利等与科研活动无关的支出”。②处理建议：责令该省属本科院校限期追回违规发放的2600万元福利资金，调整会计账目，将相关资金纳入单位预算统一核算；对学校主要负责人及财务、科研管理部门负责人移送主管部门依规问责。（每类问题4分，共8分）3.针对整改不到位问题，审计机关可采取以下措施：（1）开展跟踪检查核实整改真实性。根据《审计法实施条例》第六十条规定，审计机关应当对被审计单位整改情况进行跟踪检查，核实整改结果的真实性、完整性，对省教育厅及下属高校的虚假整改行为予以认定并记录在案。（2）责令限期整改并予以通报批评。对省教育厅虚假整改、下属高校拒不整改的行为，审计机关应当出具责令整改通知书，要求其在30日内完成整改并书面报告整改情况；情节严重的，可在省级范围内予以通报批评。（3）提请本级人民政府或主管部门依法处理。根据《审计法实施条例》第六十一条规定，被审计单位拒不整改或者整改不到位的，审计机关可以提请本级人民政府或者有关主管机关、单位依法处理。针对高校拒不整改的问题，可提请省教育厅履行主管责任督促整改，对仍不整改的，提请省政府协调财政、人社等部门通过核减预算、绩效考核扣分等方式倒逼整改。（4）移送相关线索追究责任。对涉嫌玩忽职守、滥用职权导致国有资产流失的责任人，移送纪检监察机关追究党纪政务责任；涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。（5）向社会公开整改情况。对整改不力、问题突出的单位，审计机关可依法向社会公布审计结果及整改情况，接受社会监督。（答出任意4点即可得7分）（二）案例二背景资料：某市审计局2026年2月受市委组织部委托，对市交通局原局长张某2022年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。审计组严格按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》开展工作，重点关注重大决策、财政财务收支、风险防控及廉政建设等事项。资料1：审计准备及进点阶段存在以下事项：一是审计组在市交通局办公楼张贴审计公示，公示内容仅包括审计项目名称、审计对象、审计范围、审计组联系电话，未设置举报邮箱及来访接待渠道；二是审计组编制的审计实施方案中，将“党风廉政建设责任落实情况”列为审计重点，但具体审计内容仅设定为“检查是否存在违规发放津补贴、违规使用公务用车等八项规定精神落实问题”，未涉及其他廉政责任内容；三是审计组仅调取了市交通局本级2022-2025年的财务资料，未调取下属8家事业单位的财务及业务资料，称“经济责任审计仅审计本级，下属单位问题与主要负责人无关”。资料2：审计发现，2023年6月张某主持召开局长办公会，审议通过市智慧交通综合平台建设项目，项目总投资概算2.8亿元，会议决定“为加快项目进度，由交通局自行组织实施，不再报市发改委审批”。项目实施过程中，因需求多次变更，2024年8月追加投资6200万元，未履行概算调整审批程序。截至2025年12月，项目累计完成投资3.42亿元，占调整后投资总额的93.4%，但核心的交通流量监测、智慧调度等功能模块均未上线，项目绩效目标完成率不足30%。张某向审计组说明“项目推进缓慢是受疫情反复及技术迭代影响，属于不可抗力，本人不承担领导责任”。资料3：审计过程中还发现两类事项：一是2024年市交通局下属公路养护中心原主任李某因贪污养护资金1200万元被判处有期徒刑3年，审计组认为该问题属于李某个人违法犯罪行为，与张某履职无关，未纳入经济责任审计评价范围；二是张某任职期间，市交通局因违规设置道路临时停车收费站点、违规向货运企业收取保证金，先后3次被市市场监管局行政处罚，累计罚款180万元，审计组认为上述问题属于行业监管事项，未纳入经济责任审计范围。要求：1.指出资料1中审计组的做法存在哪些不当之处，并说明理由。（9分）2.针对资料2中的智慧交通平台项目问题，判断张某是否应当承担经济责任，并说明理由，同时明确责任类型。（10分）3.针对资料3中审计组的判断，指出是否正确并说明理由。（6分）【参考答案】1.资料1中审计组的不当之处及理由如下：（1）审计公示未设置举报渠道不当。根据《经济责任审计规定》，审计组应当在被审计单位公示审计项目相关信息，包括举报电话、邮箱及来访接待方式，接受干部群众监督，畅通问题线索收集渠道。仅公布联系电话无法满足多样化的举报需求。（2）党风廉政建设责任审计内容设定不全面不当。经济责任审计中，党风廉政建设责任落实情况不仅包括八项规定精神落实情况，还包括领导干部本人遵守廉洁从政规定情况、分管领域廉政风险防控体系建设情况、廉政建设制度执行情况、违纪违法问题查处情况等内容，仅设定津补贴、公车检查内容无法全面评价廉政责任履行情况。（3）未调取下属单位资料且认为下属单位问题与主要负责人无关的做法不当。根据《经济责任审计规定》，经济责任审计应当覆盖被审计领导干部任职期间管辖范围内的所有单位及经济事项，下属单位是交通局的管辖范围，其管理情况与主要负责人的监管责任直接相关，审计组应当对下属单位进行抽查，核实其财政财务收支及业务开展情况。（每点3分，共9分）2.张某应当对智慧交通平台项目问题承担经济责任，责任类型为直接责任，具体理由如下：（1）项目未履行法定审批程序，属于违法决策。根据《政府投资条例》规定，政府投资项目应当履行项目建议书、可行性研究报告、初步设计及概算审批程序，未经审批不得开工建设。张某作为市交通局主要负责人，主持局长办公会决定未批先建2.8亿元的政府投资项目，直接违反了政府投资管理的强制性规定。（2）项目概算调整未履行审批程序，属于违规变更投资。根据《政府投资条例》规定，政府投资项目投资概算超过原批准概算10%以上的，应当报原审批部门调整概算。该项目追加投资6200万元，占原概算的22.1%，未按规定报批，张某作为主要负责人，对该违规行为负有直接责任。（3）项目绩效未达预期不属于不可抗力。疫情影响主要集中在2022年至2023年上半年，项目2023年6月才启动，且技术迭代属于项目论证阶段应当充分考虑的因素，张某以“不可抗力”为由免责不成立。（4）责任类型认定：根据《经济责任审计规定》，领导干部主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成公共资金、国有资产损失浪费的，应当承担直接责任。张某主持会议决定违反法定程序审批的项目，导致国有资金损失浪费、绩效低下，应当承担直接责任。（责任承担结论2分，理由每点2分，责任类型认定2分，共10分）3.资料3中审计组的判断不正确，具体理由如下：（1）下属公路养护中心主任李某贪污养护资金的问题，与张某的监管责任直接相关。张某作为市交通局主要负责人，对下属单位的财政财务收支及党风廉政建设负有领导责任，李某贪污案件暴露出交通局在养护资金监管、下属单位廉政防控方面存在漏洞，张某应当承担领导责任，该问题必须纳入经济责任审计评价范围。（2）市交通局3次被行政处罚的问题，属于张某履行行业监管职责不到位的情形。经济责任审计不仅包括财政财务收支责任，还包括政策执行、行业监管、依法行政等责任，违规设置收费站点、收取企业保证金属于违反《优化营商环境条例》《行政处罚法》的行为，张某作为主要负责人，应当承担主管责任，相关问题必须纳入审计评价范围。（每点3分，共6分）（三）案例三背景资料：某中央能源企业集团内部审计部2026年1月按照年度审计计划，对下属某二级煤炭子公司2025年度合规管理体系运行及合规责任落实情况开展专项审计。该子公司年产能1200万吨，从业人员3200人，属于煤矿安全生产重点监管单位。资料1：审计组对该子公司合规管理体系建设情况进行核查，发现以下事项：一是公司设立了合规管理部，配备3名专职合规人员，均由原财务部门会计岗转岗，未取得合规管理相关资格证书，也未参加过安全生产、生态环保等领域的合规培训；二是公司制定了《合规管理办法》，明确合规管理重点为财务收支、合同管理两类领域，未将安全生产、生态环境保护、数据安全等纳入合规管理重点；三是合规管理部每年仅在年末开展一次财务领域合规检查，未对生产运营、项目建设等核心业务领域开展常态化合规巡查，也未建立合规风险预警机制。资料2：审计实施阶段发现两项重大合规风险问题：一是2025年该子公司下属2号煤矿为完成集团下达的业绩指标，超核定产能开采原煤120万吨，实现销售收入5.4亿元，被当地应急管理局依据《安全生产法》罚款200万元，且超产期间存在重大安全隐患；二是2025年3月该子公司开工建设煤矸石综合利用发电项目，在未取得环评批复的情况下擅自开展场地平整及主体工程施工，累计投入前期费用8600万元，被当地生态环境局责令停工整改，项目面临下马风险，前期投入可能形成损失。公司管理层辩称“超产是为了完成集团考核任务，未批先建是为了抢工期，都属于正常经营行为，不算合规问题”。资料3：审计组现场审计结束后，出具了合规专项审计报告，提出了完善合规管理体系、强化重点领域合规管控、追究相关人员责任等5项审计建议。子公司总经理批示由合规管理部牵头落实整改，1个月后合规管理部向集团内部审计部提交了整改报告，称“已制定整改方案，正在推进整改”。内部审计部未对整改情况进行现场核实，直接将整改报告归入审计档案，未开展后续跟踪审计。要求：1.指出该子公司合规管理体系存在的主要缺陷，并说明理由。（8分）2.针对资料2中的两项合规问题，从内部审计角度提出具体处理建议，并说明依据。（10分）3.针对资料3中的内部审计工作不足，提出改进措施。（7分）【参考答案】1.该子公司合规管理体系存在以下主要缺陷：（1）合规管理人员专业能力不足。3名专职合规人员均为财务岗转岗，未接受过安全生产、生态环保等专业领域的合规培训，不具备相应的专业资质和能力，无法满足能源企业高风险领域的合规管理需求。不符合《中央企业合规管理办法》关于“合规管理人员应当具备与履行职责相匹配的专业知识、业务能力和工作经验”的规定。（3分）（2）合规管理重点领域覆盖不全。仅将财务收支、合同管理列为重点，未覆盖能源企业核心高风险的安全生产、生态环保、数据安全等领域，无法有效防控重大合规风险。根据《中央企业合规管理办法》，中央企业应当结合自身行业特点和经营实际，将高风险领域、关键岗位、重点业务纳入合规管理重点。（3分）（3）合规监督机制不健全。仅开展年末一次性财务领域合规检查，未建立覆盖核心业务的常态化巡查机制及风险预警机制，无法及时发现生产运营中的合规风险隐患，属于合规监督缺位。（2分）2.针对两项合规问题的处理建议及依据：（1）超产能开采问题处理建议：①责令2号煤矿立即停止超产行为，严格按照核定产能组织生产，全面排查整治安全隐患，确保安全生产；②主动向应急管理部门报备整改情况，争取从轻处理，已缴纳的200万元罚款由相关责任人按比例承担，不得计入生产成本；③对煤矿矿长、生产副总经理等相关责任人给予降职、扣减绩效等问责处理；④建立产能监测预警机制，严禁超能力、超强度、超定员生产。（2）未批先建煤矸石发电项目问题处理建议：①责令立即停止项目施工，待取得环评批复及其他法定手续后方可复工；②对已投入的8600万元前期费用进行全面清查，评估损失情况，对因违规决策造成的损失，由相关责任人承担相应赔偿责任；③对公司投资管理部、环保部负责人及分管副总经理予以问责；④完善项目立项审批流程，严格落实“先审批、后建设”的法定要求，未取得全部法定手续的项目不得开工。依据：①《内部审计基本准则》规定，内部审计应当对组织的内部控制、风险管理及治理情况进行监督和评价，对发现的违规问题提出处理建议；②《中央企业合规管理办法》规定，内部审计部门负责对合规管理工作开展监督检查，对违规行为进行审计问责，督促整改落实；③《安全生产法》《环境影响评价法》等相关法律法规关于超产能生产、未批先建的处罚规定。（每项问题处理建议4分，依据2分，共10分）3.内部审计工作的不足集中体现为未建立整改闭环管理机制：一是未开展整改跟踪核实，仅依据被审计单位提交的整改报告直接归档，无法确认整改的真实性和有效性；二是未落实审计成果转化要求，未对整改不力的情形建立问责机制，导致审计监督刚性不足。（2分）改进措施包括：①建立审计整改清单化管理机制，对审计发现的问题建立整改台账，明确整改责任人、整改时限、整改要求，实行销号式管理，动态跟踪整改进展；②严格开展整改核实工作，通过查阅整改资料、现场勘查、访谈相关人员等方式，逐一对整改结果进行核实，确认问题整改到位后方可销号；③建立整改问责机制，对拒不整改、虚假整改、整改逾期的单位和责任人，提请集团管理层追究其责任，将整改情况纳入被审计单位年度绩效考核；④定期开展审计“回头看”，对已整改的重点问题进行复查，防止问题反弹，巩固审计成果。（改进措施答出任意3点得5分，共7分）二、论述题（共1题，25分）题目：2024年新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》正式施行，进一步细化了审计监督权限、规范了审计程序、强化了审计整改责任，为构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系提供了坚实的制度保障。请结合我国审计工作实际，论述审计机关应当如何落实条例要求，持续完善审计监督体系，提升审计监督效能，更好服务经济社会高质量发展。要求：观点明确，论据充分，结构严谨，语言流畅，字数不少于800字。【参考答案】构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，是党中央立足党和国家事业发展全局作出的重大制度安排，是新时代审计工作的总抓手。2024年修订的《审计法实施条例》（以下简称《条例》）将党中央关于审计工作的决策部署转化为具体制度规范，为完善审计监督体系提供了明确的法律遵循。审计机关应当以《条例》施行为契机，从四个维度发力，持续推动审计监督体系成熟定型。第一，以政治建设为统领，夯实集中统一的审计领导体制。集中统一是审计监督体系的根本保证，《条例》进一步明确了审计工作的政治属性和领导体制。审计机关要始终坚持党对审计工作的集中统一领导，一是完善党委审计委员会运行机制，严格落实重大事项请示报告制度，审计发展规划、年度审计计划、重大审计项目实施、重大问题线索处置、审计整改落实等重要事项，及时向党委审计委员会请示报告，确保审计工作始终沿着正确政治方向前进；二是落实审计工作全国一盘棋要求，上级审计机关加强对下级审计机关的领导和业务指导，统一组织实施重大政策跟踪审计、财政审计、经济责任审计等跨层级、跨区域的审计项目，统筹调配审计资源，避免重复审计，提升审计整体效能，切实把党的领导落实到审计工作全过程各环节；三是强化审计工作政治属性，始终把党中央重大政策措施贯彻落实情况作为首要审计任务，聚焦稳增长、稳就业、稳物价、防范化解重大风险、乡村振兴、生态环境保护等重点领域，精准发力、靶向监督，保障党中央政令畅通、令行禁止。第二，以拓展广度深度为核心，推进审计监督全面覆盖。全面覆盖是审计监督体系的基本要求，《条例》进一步明确了审计监督的范围，将国有资源、国有资产、公共资金以及领导干部履行经济责任、生态环境责任等情况全部纳入审计范围。审计机关要按照“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的要求，一是推进审计全覆盖无死角，不断拓展审计监督的广度，将审计对象从行政事业单位、国有企业扩展到管理使用公共资金的社会组织、基层群众性自治组织，将审计内容从财政财务收支扩展到政策落实、绩效管理、风险防控、生态环保、民生保障等各个领域，实现公共资金运行到哪里、国有资产资源分布到哪里、领导干部权力行使到哪里，审计监督就跟进到哪里；二是推进审计全覆盖提质效，更加注重实质覆盖，针对不同领域、不同单位的特点，采取定期审计、专项审计、跟踪审计、抽查审计等多种方式，突出审计重点，聚焦高风险领域、重点资金、关键岗位，提升审计的精准性和穿透力，避免形式上的全覆盖；三是创新全覆盖实现路径，充分运用大数据审计技术，按照《条