财务控制课件

財務控制

1第一節財務控制的意義與種類

一、財務控制的含義與特徵

財務控制的特徵：

1.以價值控制為手段，以價值量指標為主。

2.以綜合經濟業務為控制對象

3.以現金流量控制為日常控制的內容

2二、財務控制的基礎組織保證制度保證預算目標會計資訊資訊回饋系統獎懲制度3三、財務控制的種類（一）

按控制的時間分類（二）

按控制的主體分類，分為出資者財務控制、經營者財務控制和財務部門的財務控制。

出資者財務控制是站在所有者或者是股東的角度，為了實現其資本保全和資本增值目標而對經營者的財務收支活動進行的控制。通常認為出資者的財務控制是一種外部控制，而經營者和財務部門的財務控制是一種內部控制。（三）

按控制的依據分類，分為預算控制和制度控制

與預算控制相比較，制度控制具有防護性的特徵，而預算控制主要具有激勵性的特徵（四）

按控制的對象分類（五）

按控制的手段分類，分為定額控制和定率控制，也稱為絕對控制和相對控制。

一般而言，對激勵性指標確定最低控制標準，對約束性指標確定最高控制標準。收入、利潤屬於激勵性指標，對激勵性指標規定下限；成本、費用屬於約束性指標，對約束性指標規定上限。比較而言，定額控制沒有彈性，定率控制具有彈性，強調的是成本和費用的相對比較，如果收入的增加的幅度大於成本、費用增加的幅度，那麼說控制是有效的。

4第二節責任中心一、責任中心的含義與特徵

二、成本中心（一）

成本中心的含義

工業企業上至工廠一級，下至車間、工段、班組，甚至個人都有可能成為成本中心。成本中心的應用範圍是很廣的，只要有成本費用的發生，就可以成為一個成本中心。（二）

成本中心的類型

成本中心分為技術性成本中心和酌量性成本中心。技術性成本中心比較大的特徵就在於技術性成本中心的投入與產出是可以量化的，是可以用貨幣來計量，投入與產出有密切的配比關係。如；基本生產車間。技術性成本可以通過彈性預算予以控制。酌量性成本是指這項成本費用的發生管理人員是可以斟酌的，投入與產出之間沒有密切的配比關係。投入是可以量化的，而產出往往是不能量化的。酌量性成本的控制應著重於預算總額的審批上。

5（三）

成本中心的特點1.成本中心只考評成本費用而不考評收益

成本中心主要有成本費用的發生，沒有收入或者有少量收入，那麼成本中心只考評成本費用而不考評收益2.成本中心只對可控成本承擔責任

成本中心的職責就是對責任成本負責，屬於某成本中心的各項可控成本之和即構成該成本中心的責任成本，要確定責任成本，前提條件是要確定可控成本。成本的可控與不可控是以一個特定的責任中心和一個特定的時期作為出發點的，這與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制範圍的大小和經營期間的長短有直接關係。成本的可控與不可控是相對的，而不是絕對的。3.成本中心只對責任成本進行考核和控制

6（四）

成本中心的考核指標成本（費用）變動額=實際責任成本（或費用）－預算責任成本（或費用）

成本（費用）變動率=成本（費用）變動額/預算責任成本（費用）×100%

7三、利潤中心

（一）

利潤中心是指對利潤負責的責任中心。利潤中心不僅要對成本費用負責而且要對收入負責，換言之，利潤中心對成本的控制是聯繫著收入進行的，它強調相對成本的節約。（二）

利潤中心的類型，分為自然利潤中心與人為利潤中心。

自然利潤中心是指可以直接對外銷售產品並取得收入的利潤中心。人為利潤中心是指對內部責任單位提供產品或勞務而取得“內部銷售收入”的利潤中心，需要確定合理的內部轉移價格，人為的確定內部價格形成人為的收入，這樣就形成一個人為的利潤。工業企業的大多數成本中心都可以轉化為人為利潤中心。

（三）

利潤中心的成本計算

1.利潤中心只計算可控成本、不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。人為的利潤中心適合採取這種計算方式。

2.利潤中心不僅計算可控成本、也計算不可控成本。自然利潤中心適合採取這種計算方式。

8（四）

利潤中心的考核指標

1.當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標是

2.當利潤中心計算共同成本或不可控成本，並採取變動成本法計算成本時，其考核指標主要是

利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心變動成本總額

利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額－該利潤中心負責人可控固定成本

利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額－該利潤中心負責人不可控固定成本

公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和－公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等

9四、投資中心（一）

投資中心的含義

投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。（二）

投資中心的考核指標

1.投資利潤率又稱為投資報酬率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。

投資利潤率=利潤/投資額×100%

投資利潤率=資本周轉率×銷售成本率×成本費用利潤率

=銷售收入/資產平均總額（投資額）×成本費用/銷售收入×利潤/成本費用

以上公式中投資額是指投資中心的總資產扣除負債後的餘額，即投資中心淨資產，所以該指標也可以稱為淨資產利潤率，說明投資中心對所有者權益的貢獻程度。

10投資利潤率的優缺點：優點：1.投資利潤率反映投資中心的綜合盈利能力

2.投資利潤率具有橫向可比性，投資利潤率將各投資中心的投入與產出進行比較，剔除了因投資額不同而導致的利潤差異的不可比因素，有利於進行各投資中心經營業績比較。投資利潤率最大的優點可以用於不同投資中心進行比較。

3.投資利潤率可以作為選擇投資機會的依據，有利於調整資產的存量，優化資源配置

4.以投資利潤率作為評價投資中心經營業績的尺度，可以正確引導投資中心的經營管理行為缺點：使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業有利的投資專案，造成投資中心的近期目標於整個企業的長遠目標的背離。

112.剩餘收益是一個絕對指標，是一個超額利潤。剩餘收益=利潤－投資額×規定或預期的最低投資報酬率

例：投資中心佔用的資產平均總額1000萬元，息稅前利潤240萬元。

投資利潤率=240/1000×100%=24%

假如上述投資中心所處的是一個法制行業，該行業平均投資利潤

率20%。

剩餘收益=240-1000×20%=40萬

或：剩餘收益=1000×（24%－20%）=40萬

影響剩餘收益的因素：投資額、投資利潤率、規定或預期的最低投資報酬率。以剩餘收益作為投資中心經營業績評價指標，各投資中心只要投資利潤率大於規定或預期的最低投資報酬率（或總資產息稅前利潤率大於規定或預期的最低總資產息稅前利潤率），該投資便是可行的。

優點：避免本位主義，也就是克服了投資利潤率的缺陷。

缺點：不能用於不同投資中心的橫向比較

在以剩餘收益作為考核指標時，所採用的規定或預期的最低投資報酬率的高低對剩餘受益的影響很大，通常可用公司的平均利潤率（或加權平均利潤率）作為基準收益率。

12第三節責任預算、責任報告與業績考核一、責任預算

責任預算的含義

責任預算的作用：

1.通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任

2.通過編制責任預算也為控制和考核責任中心經營管理活動提供了依據。

13二、責任報告

責任報告也稱業績報告、績效報告

責任報告是內部報告

通過報告的形式用來評價和考核企業內部各個責任單位的業績。

責任報告的形式主要有報表、數據分析和文字說明

三、業績考核

14第四節責任結算與核算一、

內部轉移價格

（一）

內部轉移價格的含義

從企業總體看，內部轉移價格無論怎樣變動，企業利潤總額不變，變動的只是企業內部各責任中心的收入或利潤的分配份額。（二）

內部轉移價格的制定原則

1.全局性原則，制定內部轉移價格必須強調企業整體利潤高於各責任中心的利潤。

2.公平性原則

3.自主性原則

4.重要性原則

15（三）

內部轉移價格的類型

1.市場價格，根據產品或勞務的市場價格作為基價的價格。這樣最能體現各個責任中心內部的業績，同時也是市場經濟的要求

以市場價格作為內部轉移價格時，應注意以下兩個問題：

一是在中間產品有外部市場，可向外部出售或從外部購進時，可以市場價格作為內部轉移價格，但並不等於直接將市場價格用於內部結算。而應在此基礎上，對外部價格作一些必要調整，例如扣除一些銷售費、廣告費以及運輸費等。

二是以市場價格為依據制定內部轉移價格，一般假設中間產品有完全競爭的市場，或中間產品提供部門無閒置生產能力。2.協商價格也稱議價，協商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應由各相關責任中心在這一範圍內協商議定。3.雙重價格

雙重價格就是說買方和賣方對於同一項業務採用不同的計價標準，比如說對於銷售一方就以市場價格作為收入確認，對於購買一方就以銷售一方的單位變動成本作為購進的入賬成本加以確認。

採用雙重價格的前提條件是：內部轉移的產品或勞務有外部市場，供應方有剩餘生產能力。而且其單位變動成本要低於市價。特別當採用單一的內部轉移價格不能達到激勵各責任中心的有效經營和保證責任中心與整個企業的經營目標達成一致時，應採用雙重價格。

4.成本轉移價格

（1）

標準成本適應於成本中心產品（半成品）的轉移

（2）

標準成本加成不適應於成本中心的轉移，適應於利潤中心或投資中心的結轉。

（3）

標準變動成本

16二、

內部結算方式

（一）

內部支票結算方式

（二）

轉賬通知單方式適合於經常性的品質與價格較穩定的往來業務。例如輔助生產車間向基本生