财务损益的核算课件

財務損益的核算第一節收入的核算

一、收入的概念及特點（一）收入的定義根據《企業會計準則第14號——收入》的定義，收入是指銀行在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（二）收入的特點

1.收入表現為經濟利益的流入。

2.收入只包括銀行本身經濟利益的流入，不包括代收的款項。

3.收入形成於日常的經營過程中。

4.收入必須能夠以貨幣計量。二、收入實現的確認（一）收入實現確認的一般原則（二）收入實現確認的具體原則三、收入的內容和核算（一）收入的分類按日常活動在銀行所處的地位，分為主營業務收入和其他業務收入。按收入所反映的經濟內容，分為利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、匯兌收益、投資收益和其他業務收入。（二）營業收入的核算1.利息收入的核算（1）結息日按規定計收利息或實際收到利息的核算，會計分錄為：

借：活期存款——××單位戶或現金貸：利息收入——××單位利息收入戶（2）會計期末結算利息的核算借：應收利息——××單位戶貸：利息收入——××單位利息收入戶實際收到利息時沖減已經計提的應收利息

借：活期存款——××單位戶或現金貸：應收利息——××單位戶（3）應收利息超過規定的期限轉入表外的核算貸款本金或利息逾期超過90天的，相應的應收利息應轉作表外，不再計入當期損益。對於已經計入損益的應收利息應沖減利息收入，轉作表外核算。借：利息收入——××單位利息收入戶貸：應收利息——××單位戶（4）會計期末，結轉利潤，

借：利息收入貸：本年利潤2.金融企業往來收入是銀行與其他金融機構往來取得的利息收入。會計分錄：

借：存放中央銀行款項貸：金融機構往來收入3.手續費收入是商業銀行在為客戶辦理各項中間業務時所收取的手續費，通過“手續費收入”科目核算。（1）支付結算手續費的核算

借：活期存款——××單位或現金貸：手續費收入（2）委託貸款手續費的核算

借：代收委託貸款利息貸：手續費收入（3）期末餘額結轉利潤的核算

借：手續費收入貸：本年利潤4.匯兌損益是銀行經營外匯業務過程中因外幣兌換、匯率變動等原因實現的收益及損失。當期發生匯兌收益時，貸計“匯兌損益”；當期發生匯兌損失時，借及“匯兌損益”；期末將“匯兌損益”餘額轉入“本年利潤”帳戶，結轉後應無餘額。（1）發生匯兌收益

借：外匯買賣（人民幣）貸：匯兌損益（人民幣）（2）發生匯兌損失

借：匯兌損益（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）（3）期末結轉利潤

借：匯兌損益（人民幣）貸：本年利潤（人民幣）5.其他業務收入的核算其他業務是指銀行除了利息收入、金融機構往來收入、手續費收入、匯兌損益以外的營業收入。（1）發生其他業務收入時

借：現金或活期存款貸：其他業務收入——諮詢費收入

——租賃收入

——無形資產轉讓收入

——其他服務收入（2）期末結轉利潤時

借：其他業務收入貸：本年利潤6.公允價值變動損益（1）資產負債表日，交易性金融資產或採用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值高於其帳面餘額的差額，借記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記本科目；若低於其帳面餘額的差額，作相反會計分錄。（2）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高於其帳面餘額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負債”科目；公允價值低於其帳面價值的餘額，作相反會計分錄。7.投資收益的核算

（1）長期股權投資成本法核算的處理（2）長期股權投資權益法核算的處理1.固定資產盤盈和出售淨收益按照重置完全價值和估計折舊報經批准以後列為營業外收入。借：待處理財產損溢貸：營業外收入——固定資產盤盈（三）營業外收入的核算2.出納長款收入出納發生長款時，應及時查明退還原主。借：現金貸：其他應付款——待處理出納長款經查找還是無法退還的。借：其他應付款——待處理出納長款貸：營業外收入——出納長款收入3.罰沒、罰款收入借：現金或活期存款貸：營業外收入——罰款收入4.無法支付的應付款項借：有關科目貸：營業外收入——無法支付的應付款項5.期末結轉利潤借：營業外收入——××收入戶貸：本年利潤第二節成本和費用的核算一、成本費用概述（一）成本費用的概念成本是銀行為提供各項勞務和商品而發生的耗費。費用是銀行為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的、會導致所有者權益減少。成本是對象化了的費用。（二）費用的基本特徵1.費用是從銀行日常活動中、而不是偶然發生的。2.費用可能表現為銀行資產的減少，或表現為銀行負債的增加，或二者兼有。3.費用會最終減少銀行所有權益。二、費用的確認原則（一）劃分收益性支出和成本性支出原則（二）權責發生制原則（三）配比原則三、成本與費用的核算（一）營業支出及損失的核算1.利息支出實際支付或預提應付利息時，借記“利息支出”，期末將本科目餘額轉入“本年利潤”。（1）活期存款利息結息，會計分錄：

借：利息支出——××利息支出戶貸：活期存款——××單位（2）定期存款利隨本清計提利息，會計分錄：

借：利息支出——××利息支出戶貸：應付利息——××單位存款到期轉入相關帳戶，會計分錄：

借：應付利息——××單位貸：活期存款——××單位（3）期末結轉利潤借：本年利潤貸：利息支出——××利息支出戶2.金融企業往來支出銀行設置“金融業務往來支出”科目。發生利息支出時記入該科目借方。借：金融企業往來支出——××支出戶貸：存放中央銀行款項

3.手續費支出發生手續費時，記入“手續費支出”科目的借方，期末結轉到“本年利潤”科目。借：手續費支出——××支出戶貸：存放中央銀行款項或存放同業款項期末結轉利潤借：本年利潤貸：手續費支出——××支出戶4.管理費用的核算專設“業務及管理費用”科目，以核算銀行統一負擔的經費。期末將餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本帳戶無餘額。（1）籌建期內各種費用

借：業務及管理費貸：存放中央銀行款項（2）行政管理部門人員薪酬

借：業務及管理費貸：應付工資（3）集體固定資產折舊

借：業務及管理費貸：累計折舊（4）辦公費等的核算

借：業務及管理費貸：存放中央銀行款項（5）應叫房產稅、車船使用稅、土地使用稅的核算

借：業務及管理費貸：應交稅金5.營業費用相關的計算公式：營業稅=（營業收入-金融企業往來收入）×營業稅率（5%）城市維護建設稅=應納營業稅額×適用稅率注：（適用稅率）市區建制銀行稅率為7%，縣城建制銀行為5%，不在縣城建制的銀行為1%

教育費附加=應納營業稅額×2%

銀行設置“主營業務稅金及附加”科目進行核算。（1）期末計提應納營業稅及附加時，會計分錄：

借：營業稅金及附加——××稅戶貸：應交稅費（2）銀行實際交納時，會計分錄：

借：應交稅費貸：存放中央銀行款項（3）期末結轉到“本年利潤”科目借：本年利潤貸：營業稅金及附加6.其他營業支出的核算借：其他營業支出貸：銀行存款（或有關科目）7.資產減值損失的核算（1）提取準備金時

借：資產減值損失——提取××準備貸：貸款損失準備等（2）結轉利潤

借：本年利潤貸：資產減值損失（二）營業外支出的核算

1.發生時，根據有關憑證，會計分錄：

借：營業外支出——××支出戶貸：現金或有關科目

2.期末結轉利潤時，會計分錄：

借：本年利潤貸：營業外支出——××支出戶第三節利潤的核算一、利潤及其組成（一）營業利潤是銀行利息淨收入加上手續費淨收入和其他經營淨收益，減去營業支出及損失後的淨額。利息收入=利息收入-利息支出手續費淨收入=手續費收入-手續費支出其他經營淨收益=公允價值變動淨收益+投資淨收益+匯兌淨收益+其他業務淨收益

營業支出及損失=營業稅費+業務及管理費用+資產減值損失（二）利潤總額等於營業利潤加營業外收入，減去營業外支出。（三）所得稅，是商業銀行應計入當期損益的所得稅費用。（四）淨利潤，是銀行利潤總額減去所得稅後的餘額。二、利潤的核算（一）所得稅的核算1.當期核算的應納稅額會計分錄：

借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅2.確認當期的所得稅費用、遞延稅款和應交稅金後，會計分錄：

借：所得稅貸：遞延稅款應交稅金——應交所得稅3.轉回以前各期所確認的遞延稅款的借方餘額時，會計分錄：

借：遞延稅款貸：所得稅（二）本年利潤的核算和結轉一般採用“賬結法”結轉銀行利潤，即通過“本年利潤”科目，核算銀行當年實現的利潤或虧損總額，銀行利潤直接在“本年利潤”科目中結轉並反映出來。1.期末結轉收入類科目時，會計分錄：

借：利息收入手續費收入金融企業往來收入投資損益（反映投資形成的收益）公允價值變動損益匯兌損益其他業務收入營業外收入貸：本年利潤2.期末結轉成本和費用類科目時，會計分錄：

借：本年利潤貸：利息支出手續費支出金融企業往來