2026年高级审计师资格考试高级审计实务押题试卷

2026年高级审计师资格考试高级审计实务押题试卷一、必答案例分析题（共3题，每题20分，合计60分。所有试题必须作答）（一）资料某市审计局根据2026年度审计项目计划，派出审计组于2026年3月至4月对市民政局2025年度部门预算执行及其他财政收支情况进行审计。有关情况如下：1.审计组进点前，主笔审计人员李某因参加省厅大数据审计培训请假1周，审计组组长为赶进度，安排仅具有1年审计工作经验的新进人员王某负责编制审计实施方案，王某参照往年同类项目方案稍作修改后，由审计组组长直接签字批准即进点实施。2.审计实施过程中，审计组运用大数据审计技术，采集了市民政局本级及下属8家事业单位的财务数据、业务数据共计12.6GB，涉及民政低保发放、养老服务补贴、社会组织登记等7类业务。审计人员在分析低保发放数据时，通过比对社保缴费数据、公安部门死亡人口数据、不动产登记数据、车辆管理数据，发现有127名已死亡人员仍在领取低保金，涉及金额189.2万元；另有342名名下有商品房、家用轿车的人员在享受低保待遇，涉及金额526.7万元。审计组就上述疑点直接向市民政局出具了审计取证单，要求其确认，市民政局社会救助科经办人员在取证单上签署“情况属实，系工作疏忽”并加盖单位公章。3.审计报告阶段，审计组组长仅对审计工作底稿的主要内容进行了抽查，未对审计发现问题的定性、法规适用、证据充分性进行逐一复核，便安排人员起草审计报告征求意见稿并送达市民政局。市民政局反馈意见提出，342名有房有车人员中，有117人是在获得低保待遇后才购置资产，且家庭人均收入仍低于当地低保标准的1.5倍，符合《社会救助暂行办法》及当地低保渐退政策规定，不应认定为违规领取。审计组未进一步核实相关资料，直接采纳了该意见并核减了对应问题金额312.4万元。4.审计结束后，市审计局按规定出具了审计报告和审计决定书，要求市民政局在3个月内完成整改并报送整改结果及相关证明材料。2026年8月，市民政局报送整改报告称，已全部追回死亡人员违规领取的低保金189.2万元，对12名相关责任人进行了约谈问责，建立了低保数据与多部门数据月度比对机制。审计局负责整改跟踪的人员仅凭整改报告、银行缴款凭证和制度文件，即认定整改全部到位，未组织现场核实，也未对低保数据比对机制的运行有效性进行验证。（二）要求：根据以上资料，回答下列问题：1.请指出该审计项目在审计质量控制方面存在的问题，并说明理由。（8分）2.针对大数据审计中发现的低保发放疑点，审计组后续应实施哪些审计程序以确认问题？（6分）3.结合审计工作关于做好审计整改“下半篇文章”的要求，说明审计机关应如何规范开展审计整改跟踪检查工作。（6分）（一）资料某省属国有控股集团公司（以下简称A集团）主营业务为能源开发与配售，总资产1260亿元，2025年度营业收入482亿元，利润总额37.6亿元，拥有全资、控股子公司23家，在岗职工2.1万人。2026年1月，A集团内部审计部根据年度审计计划，对下属全资子公司B煤炭有限公司（以下简称B公司）2025年度经营业绩及内部控制有效性进行审计。有关情况如下：1.B公司2025年年初经集团下达的绩效考核目标为：原煤产量1200万吨，营业收入72亿元，利润总额8.5亿元。2025年年末，B公司上报的财务报表显示，当年完成原煤产量1218万吨，营业收入73.2亿元，利润总额9.1亿元，超额完成各项考核目标。审计人员在核查营业收入真实性时发现，B公司2025年12月28日向其关联方C贸易有限公司（系A集团参股企业）销售原煤15万吨，不含税单价680元/吨，确认销售收入1.02亿元，结转成本7200万元。同期B公司向非关联方销售同类原煤的平均不含税单价为520元/吨，该批原煤截至2026年1月15日仍存放在B公司专用仓库，未实际发货，相关货权未转移。2.审计人员在测试B公司物资采购内部控制时发现，B公司2025年度物资采购预算为8.2亿元，内部控制制度明确规定单笔金额超过50万元的采购项目必须履行公开招标程序，且采购申请需按权限逐级审批。但2025年B公司共有12笔单笔金额在60万元至120万元之间的矿山设备配件采购，采用询价方式确定供应商，涉及金额987万元。上述采购申请均由设备部经理直接审批，未报分管副总经理和总经理审批，询价资料仅留存了2家供应商的报价单，且报价单无供应商公章，无询价过程记录。3.审计人员在开展风险评估审计时发现，B公司2025年6月为其参股的D煤化工有限公司提供了3亿元的连带责任担保，担保期限3年。D公司2025年末资产负债率达92%，已出现逾期银行贷款2.1亿元，面临破产清算风险。B公司未对该担保事项计提预计负债，也未在年度财务报告附注中披露，且该担保事项未报A集团审批，仅由B公司董事长办公会审议通过，未履行“三重一大”决策程序。4.A集团内部审计部此前从未配合过国家审计机关的审计工作，2026年2月，省审计厅将对A集团开展2025年度资产负债损益审计，向A集团发出《审计通知书》，要求提供近2年的内部审计工作报告、整改情况及相关审计底稿。A集团管理层认为内部审计结果属于企业内部涉密资料，不应向国家审计机关提供，要求内部审计部仅报送10份无重大问题的常规项目报告，隐瞒了涉及B公司、C公司等5家子公司重大问题的审计结果。（二）要求：根据以上资料，回答下列问题：1.请指出B公司2025年度经营业绩核算中存在的问题，并说明对利润总额的影响金额。（5分）2.请分析B公司物资采购内部控制存在的具体缺陷及可能引发的风险。（7分）3.结合《审计署关于内部审计工作的规定》及国企改革深化提升行动的要求，说明国家审计与内部审计协同联动的主要路径。（8分）（一）资料某市审计局根据《政府投资项目审计规定》，于2026年2月对该市2023年开工的重点民生项目——市第三人民医院新院区建设项目（以下简称三院项目）开展竣工决算审计。该项目概算总投资18.72亿元，总建筑面积12.8万平方米，设计床位1000张，建设工期36个月，2025年12月通过竣工验收并投入使用。有关情况如下：1.该项目建设单位为市卫健委下属的市公立医院管理中心（以下简称市医管中心），采用EPC总承包模式，总承包单位为某省属建筑工程有限公司，签约合同价15.6亿元。审计人员在核查工程结算时发现，总承包单位报送的结算价为16.8亿元，其中两项异常：（1）土石方工程原合同约定工程量为120万立方米，综合单价38元/立方米，结算时工程量调整为156万立方米，综合单价调整为45元/立方米，建设单位仅提供了工程量变更的现场签证，未提供单价调整的审批依据及单价测算资料，涉及增加工程造价1380万元；（2）医疗专用设备采购未纳入EPC总承包范围，由市医管中心直接组织采购，实际采购金额2.3亿元，较概算中设备购置费1.9亿元超支4000万元，建设单位称超支原因是医疗设备技术升级、配置标准提高，但未履行概算调整审批程序。2.审计人员在核查项目资金使用情况时发现，市医管中心累计从项目建设资金中列支建设单位管理费1872万元。按概算批复的建设单位管理费标准（按概算总投资的0.8%实行总额控制），该项目建设单位管理费应控制在1497.6万元以内，实际超支374.4万元。超支部分中，有126万元用于购置2辆公务用车（车辆登记在市医管中心名下，用于日常行政办公），89万元用于支付市卫健委组织的赴外省市考察公立医院改革的费用，72万元用于发放中心职工2025年年终绩效奖。3.审计人员开展项目绩效审计时发现，该项目投入使用后，2026年1月的门诊量为1.2万人次，住院人数为2100人次，床位使用率仅为42%，远低于项目可行性研究报告中设定的运营第一年床位使用率不低于75%的目标。经调查，主要原因是项目选址在城市远郊，距离主城区18公里，公共交通配套不完善，仅开通1条公交线路，且项目周边3公里范围内的居住人口仅为可研报告预测人口的48%。建设单位称项目选址是市政府常务会集体研究确定的，与建设单位无关。4.审计结束后，审计组拟对上述问题进行定性并提出处理处罚意见，其中对建设单位超概算列支建设单位管理费、违规使用建设资金的问题，审计组拟依据《财政违法行为处罚处分条例》第九条的规定，责令改正，调整有关会计账目，追回违规使用的建设资金，对单位给予警告，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处2000元以上2万元以下的罚款。（二）要求：根据以上资料，回答下列问题：1.请指出该项目工程结算及概算执行中存在的主要问题，并说明对应的审计依据。（7分）2.针对床位使用率未达预期的绩效问题，审计人员应如何界定相关主体责任，并提出针对性审计建议？（7分）3.请判断审计组对建设单位违规使用建设资金问题的处理处罚意见是否恰当，并阐述审计机关作出审计处理处罚决定应遵循的法定程序。（6分）二、选答案例分析题（共4题，分别侧重财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计方向，每题20分。考生从中选做2题，合计40分；若作答超过2题，按作答顺序的前2题计分）（一）财政审计方向试题1.资料某省审计厅于2026年4月组织对全省16个市2025年度地方政府专项债券管理使用情况开展专项审计，其中对甲市的审计情况如下：（1）甲市2025年共获得省财政厅下达的专项债券额度87.5亿元，其中基础设施建设类32亿元，民生服务类28亿元，产业园区类27.5亿元。截至2025年末，甲市完成专项债券发行87.5亿元，资金已全部拨付至项目实施单位。审计发现，有12.3亿元专项债券资金滞留在项目单位的基本账户或专用账户中，未形成实际支出，其中有6.8亿元资金对应的9个项目尚未开工，主要原因是项目前期手续办理滞后，土地征收、规划许可等工作未完成，不具备开工条件。（2）审计人员在抽查某产业园区标准厂房建设项目时发现，该项目获得专项债券资金5亿元，项目单位为甲市经开区下属的国有平台公司乙公司。乙公司将其中1.2亿元专项债券资金用于偿还该公司2024年到期的银行流动资金贷款，0.8亿元用于购买结构性存款理财产品，截至审计日获得理财收益12.7万元。该项目2025年度计划完成投资6亿元，实际仅完成2.1亿元，投资完成率为35%，未达到年度进度要求。（3）审计人员在核查专项债券项目收益平衡情况时发现，甲市2025年发行的28亿元民生服务类专项债券中，有11亿元对应的17个老旧小区改造、城市停车场等项目，预计年收益率为2.1%，低于当年专项债券平均发行利率2.65%，项目自身运营收益无法覆盖债券本息，存在偿债资金缺口。甲市财政部门表示，将通过安排一般公共预算资金补足偿债缺口。（4）甲市2025年专项债券项目绩效自评结果显示，所有项目的绩效得分均在90分以上，绩效等级为“优秀”。但审计抽查的23个项目中，有7个项目未按设定的绩效目标完成建设任务，其中3个项目的工程质量存在一般缺陷，2个项目的运营效益仅达预期的50%，自评结果与实际情况严重不符，存在虚报绩效完成情况的问题。2.要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）请指出甲市专项债券管理使用中存在的主要问题。（8分）（2）结合地方政府专项债券“资金跟着项目走”和穿透式监管的要求，说明审计机关应如何深化专项债券审计工作。（6分）（3）针对专项债券项目收益无法覆盖本息的问题，审计机关应提出哪些审计建议？（6分）（二）金融审计方向试题1.资料审计署驻某地方特派员办事处根据2026年度金融审计项目计划，对某市城市商业银行（以下简称X银行）2025年度资产负债损益及风险防控情况进行审计。X银行注册资本68亿元，2025年末总资产3276亿元，各项存款余额2642亿元，各项贷款余额1893亿元，全年实现净利润12.8亿元，年末不良贷款率1.42%，拨备覆盖率217%，均符合监管要求。有关情况如下：（1）审计人员在核查普惠小微贷款政策落实情况时发现，X银行2025年年初设定的普惠小微贷款增速目标为不低于各项贷款平均增速，年末上报的普惠小微贷款余额为327亿元，增速为18.6%，高于各项贷款平均增速5.2个百分点，完成了监管考核要求。但审计发现，有42笔合计17.6亿元的小微企业贷款，实际资金被转入企业法定代表人控制的房地产开发公司账户，用于房地产项目开发，不符合普惠小微贷款的用途规定，也违反了房地产信贷调控政策。另有28笔合计8.3亿元的贷款，是通过借新还旧方式发放的，被计入正常类贷款，但相关企业已连续3个月以上未支付利息，实际偿债能力不足，已形成不良资产。（2）审计人员在核查X银行异地业务时发现，X银行在未设立异地分支机构的情况下，通过第三方互联网金融平台开展异地定期存款业务，2025年末异地存款余额达426亿元，占各项存款余额的16.1%，其中1年期以上定期存款占比达89%，平均利率较本地同期定期存款高0.8个百分点，资金成本显著高于本地存款。X银行相关负责人称，异地存款可以快速扩大存款规模，缓解流动性压力，且未违反监管规定。（3）审计人员在测试X银行数据安全内部控制时发现，X银行2024年启动数字化转型，累计投入数字化建设资金3.7亿元，但2025年该行先后发生3起客户信息泄露事件，涉及客户2.1万户，主要原因是数据安全管理体系不完善，第三方合作机构的数据访问权限管控不严，未实施最小权限原则。该行未将数据安全纳入全面风险管理体系，也未制定重大数据安全事件应急预案，未定期开展数据安全应急演练。（4）审计人员在核查金融风险资产减值计提情况时发现，X银行2025年持有的某上市房企发行的公司债券余额12亿元，该房企2025年10月已公开宣布债务违约，相关债券市场价格已下跌65%。X银行仅对该债券计提了5%的减值准备，远低于同类违约资产平均减值比例35%。X银行管理层称，该债券由某地方国有企业提供连带责任担保，预计不会形成实际损失，无需大额计提减值准备。2.要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）请指出X银行经营管理中存在的主要风险，并说明理由。（9分）（2）结合《中华人民共和国金融稳定法》的相关要求，说明审计机关在金融风险防控审计中应重点关注哪些内容？（5分）（3）针对X银行数字化转型中存在的数据安全问题，提出针对性的审计建议。（6分）（三）企业审计方向试题1.资料某会计师事务所（具有证券期货审计资格）接受委托，对Y股份有限公司（以下简称Y公司，系A股上市公司，主要从事白色家电制造与销售）2025年度财务报表及ESG报告进行整合审计。Y公司2025年合并财务报表显示，当年营业收入287亿元，同比增长12.3%；归属于上市公司股东的净利润16.8亿元，同比增长18.7%；加权平均净资产收益率14.2%，较上年提升1.6个百分点。有关情况如下：（1）审计人员在对营业收入实施截止测试时发现，Y公司2025年第四季度营业收入为98.6亿元，占全年营业收入的34.3%，较前三季度季度平均营业收入高21.7%，存在异常波动。审计人员抽查第四季度的大额销售合同发现，有12份合计金额18.2亿元的销售合同，客户为Y公司的核心经销商，合同中明确约定经销商可以在2026年3月31日前无条件退货，退货时无需支付任何费用。Y公司在2025年12月确认了全部销售收入，结转了相应的销售成本12.7亿元。截至审计报告日（2026年3月20日），上述商品的累计退货率已达38%。（2）审计人员在核查研发费用时发现，Y公司2025年研发费用支出12.4亿元，占营业收入的4.32%，较上年增长26.8%。审计发现，其中有3.7亿元的研发支出实际上是用于生产线的智能化升级改造，属于固定资产投资范畴，不属于研发活动支出；另有1.2亿元的研发人员薪酬，实际是生产部门一线技术人员的薪酬，被人为计入研发费用。Y公司管理层称，这样做是为了满足高新技术企业研发费用占比不低于3%的要求，避免失去高新技术企业资格及相应的税收优惠。（3）审计人员在审计ESG报告时发现，Y公司在ESG报告中披露，2025年公司碳排放强度较上年下降10.2%，达到行业领先水平，且当年未发生任何环境违法违规事件。但审计人员通过核查生态环境部门的行政处罚公开信息发现，Y公司下属的3家生产基地2025年共受到生态环境部门行政处罚5次，罚款金额合计287万元，其中2次是因为废气超标排放。此外，Y公司碳排放强度的核算仅包含了生产环节的直接排放（范围1），未包含外购电力、热力的间接排放（范围2）及上游供应链的间接排放（范围3），核算范围不符合证监会发布的《上市公司ESG信息披露指引》的要求。（4）审计人员在核查关联交易时发现，Y公司2025年向其控股股东Z集团销售家电零部件合计8.7亿元，交易价格较同期向非关联方销售的同类零部件价格高15%，形成毛利1.9亿元，占当年利润总额的11.3%。该关联交易未按照公司章程的规定提交股东大会审议，仅由董事会审议通过，且未在年度报告中详细披露交易定价的公允性依据。2.要求：根据以上资料，回答下列问题：（1）请指出Y公司财务报表中存在的主要问题，并说明对相关财务指标的影响。（8分）（2）针对Y公司ESG信息披露存在的问题，说明审计人员应实施哪些针对性的审计程序？（6分）（3）结合《上市公司信息披露管理办法》，说明审计人员对上市公司关联交易审计应重点关注哪些内容？（6分）（四）经济责任审计方向试题1.资料某市委审计委员会办公室根据2026年度审计项目计划，派出审计组对某县县委书记张某2022年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。该县总面积1820平方公里，总人口47.2万，2025年地区生产总值218亿元，一般公共预算收入12.7亿元。有关情况如下：（1）任职期间，张某牵头提出“工业强县”发展战略，主导规划建设了占地面积5.2平方公里的县工业园区，累计投入基础设施建设资金18.6亿元。截至2025年末，园区共入驻企业32家，其中投产企业19家，2025年园区企业缴纳税收合计1.2亿元，远低于招商时承诺的年税收5亿元的目标。园区尚有闲置工业用地2870亩，占园区已征收土地的36.8%，其中1200亩土地已闲置超过3年。审计还发现，有7家入驻企业