2026年国际税收考查试题含答案

2026年国际税收考查试题含答案一、单项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的标号填在括号内）1.根据BEPS2.0双支柱框架协议中支柱一的核心规则，金额A的分配适用范围是（）。A.全球营业收入超过100亿欧元、税前利润率超过10%的大型跨国企业集团B.全球营业收入超过200亿欧元、税前利润率超过10%的大型跨国企业集团C.全球营业收入超过100亿欧元、税后利润率超过10%的大型跨国企业集团D.全球营业收入超过200亿欧元、税后利润率超过10%的大型跨国企业集团2.我国居民企业甲公司2025年度境内应纳税所得额为2000万元，来源于A国的营业分支机构应纳税所得额为500万元，A国企业所得税税率为20%，甲公司在A国已缴纳所得税90万元，甲公司选择分国不分项计算境外所得抵免限额，2025年度甲公司在中国应缴纳的企业所得税为（）万元。A.500B.510C.525D.4853.根据我国受控外国企业管理规则，居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业（）以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业（）以上股份，即可认定为居民企业控制的外国企业。A.10%；50%B.15%；50%C.10%；60%D.15%；60%4.双支柱框架中支柱二的全球最低税税率为（）。A.12%B.15%C.10%D.20%5.下列关于境外所得税收抵免中简易办法计算抵免的说法，正确的是（）。A.企业从境外取得营业利润所得，虽有所得来源国政府核发的纳税凭证，但所载税款低于我国计算的抵免限额的，不得适用简易办法B.企业境外所得依境外税法规定享受免税待遇的，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额C.采用简易办法计算抵免限额时，不得超过按照我国企业所得税法规定计算的抵免限额D.企业从境外取得股息红利所得，无法准确计算已缴所得税的，一律不得适用简易办法抵免6.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额（）万元人民币以上的企业。A.2000B.3000C.4000D.50007.甲国居民A公司在乙国设有常设机构，A公司转让一处位于乙国的不动产，根据OECD税收协定范本，下列关于该项转让所得征税权分配的说法，正确的是（）。A.仅甲国有权征税B.仅乙国有权征税C.甲乙两国都有权征税，由两国协商分配D.若转让所得占A公司全球所得10%以上，乙国才可征税8.下列不属于国际反避税中的一般反避税规则适用情形的是（）。A.滥用税收协定B.滥用公司组织形式C.转让定价调整D.利用避税港避税9.我国居民个人王某2025年度取得来源于B国的劳务报酬所得100万元人民币，已在B国缴纳个人所得税12万元人民币，王某取得来源于境内的综合所得应纳税所得额为80万元人民币，我国综合所得全年应纳税所得额超过50万元部分税率为35%，速算扣除数85920元，王某2025年度境外所得抵免额为（）万元。A.12B.13.75C.11.25D.1510.下列关于资本弱化管理的说法，错误的是（）。A.一般企业关联债资比例超过标准比例部分的利息支出，不得在税前扣除B.金融企业关联债资比例的标准比例为5:1C.企业如果能够按照税法及其实施条例的规定提供相关资料，并证明其关联交易符合独立交易原则的，超过标准比例的利息支出可以扣除D.企业向关联方支付的超过规定标准的利息支出，可以结转以后年度扣除二、多项选择题（共10题，每题3分，共30分。多选、少选、错选均不得分）1.BEPS2.0双支柱协议中，支柱二的规则包含以下哪些核心内容（）。A.收入纳入规则B.转换规则C.低税支付规则D.应予排除规则E.对税收优惠的包容性框架限制2.下列关于我国境外所得税收抵免的说法中，正确的有（）。A.境外所得抵免分为直接抵免和间接抵免，直接抵免适用于营业利润、预提所得税等直接缴纳的税款抵免，间接抵免适用于股息等权益性所得间接负担的下层企业所得税抵免B.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的股息，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额C.直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份D.间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，认定方法由财政部、国家税务总局另行规定E.企业可以选择分国不分项或者不分国不分项计算境外抵免限额，选择后3年内不得改变3.转让定价调整方法中，下列属于交易利润法的有（）。A.可比非受控价格法B.再销售价格法C.成本加成法D.交易净利润法E.利润分割法4.下列所得中，根据我国对外签订的税收协定，来源国可以优先征税的有（）。A.非居民企业的营业利润，该企业在来源国设有常设机构B.非居民企业取得的来源于我国的股息所得C.非居民企业取得的来源于我国的利息所得D.非居民企业取得的来源于我国的特许权使用费所得E.非居民企业转让我国居民企业股权取得的所得，股权价值50%以上直接或间接来自位于我国的不动产5.下列情形中，属于我国税务机关可以启动一般反避税调查的有（）。A.滥用税收优惠B.滥用税收协定C.滥用公司组织形式D.利用避税港避税E.其他不具有合理商业目的的安排6.预约定价安排按照谈签的主体不同，可以分为（）。A.单边预约定价安排B.双边预约定价安排C.多边预约定价安排D.单方预约定价安排E.跨境预约定价安排7.国际税收协定中，下列属于常设机构的有（）。A.管理场所B.分支机构C.工厂D.矿场E.专为储存本企业货物而设立的固定场所8.受控外国企业的视同股息分配所得不包括以下哪些所得（）。A.积极经营活动所得B.年度利润总额低于500万元人民币C.消极所得D.财产转让所得E.股息红利所得9.下列关于非居民企业所得税源泉扣缴的说法中，正确的有（）。A.非居民企业在中国境内未设立机构场所，取得来源于中国境内的股息所得，以支付人为扣缴义务人B.非居民企业取得来源于中国境内的转让财产所得，应以收入全额为应纳税所得额C.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库D.非居民企业应缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴的，非居民企业应当在所得发生地缴纳E.股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额10.下列关于BEPS15项行动计划的核心分类，正确的有（）。A.应对数字经济的税收挑战B.消除双重不征税C.重塑现行税收协定和转让定价规则D.提高税收透明度E.加强多边合作三、计算分析题（共2题，每题15分，共30分）1.我国居民企业A公司，持有设在C国的B公司50%的股权，B公司持有设在D国的C公司50%的股权，所有持股比例均符合我国间接抵免的持股要求，相关资料如下：（1）A公司2025年度境内应纳税所得额为1000万元，适用企业所得税税率25%。（2）B公司2025年度自身经营取得应纳税所得总额为2000万元，C国企业所得税税率为30%，B公司缴纳C国企业所得税600万元，B公司将税后利润按持股比例进行分配，分配利润时按C国税法预提了10%的企业所得税。（3）C公司2025年度自身经营取得应纳税所得总额为1000万元，D国企业所得税税率为20%，缴纳D国企业所得税200万元，C公司将税后利润按持股比例分配给B公司，D国预提所得税税率为10%。请根据上述资料，依次计算回答下列问题：（1）计算A公司取得B公司分得股息所间接负担的D国C公司的税额。（2）计算A公司取得B公司分得股息所间接负担的C国B公司的税额。（3）计算A公司取得境外股息所得可抵免的直接抵免税额。（4）计算A公司境外股息所得的抵免限额。（5）计算A公司2025年度实际应在中国缴纳的企业所得税。2.我国居民企业甲公司，2025年度境内向关联方借款情况如下：甲公司注册资本（权益性投资）为5000万元，向境内关联方乙公司借款15000万元，合同约定年利率为8%，金融机构同期同类贷款利率为6%，甲公司无法提供完整资料证明该借款交易符合独立交易原则，甲公司2025年度应纳税所得额为正数，适用企业所得税税率25%。请根据上述资料依次回答下列问题：（1）计算甲公司本年度关联债资比例。（2）计算甲公司本年度不得在企业所得税税前扣除的利息支出金额。（3）若甲公司为经批准设立的金融企业，关联债资比例标准为5:1，计算甲公司本年度不得税前扣除的利息支出金额。四、综合案例分析题（共1题，20分）我国居民企业M集团是全球大型互联网服务企业，2025年度相关业务资料如下：（1）M集团全球合并营业收入为350亿欧元，税前利润总额为45亿欧元，符合双支柱框架中支柱一金额A的适用条件，全球范围内有120个市场辖区产生营业收入，其中中国境内营业收入为50亿欧元，在甲国（市场辖区）营业收入为30亿欧元，在乙国（市场辖区）营业收入为15亿欧元，剩余255亿欧元分布在其他117个市场辖区。根据支柱一规则，金额A的提取比例为超额利润的25%，常规利润按营业收入的10%计算，提取后的金额A按各市场辖区营业收入占总营业收入的比例分配。（2）M集团在丙国设立全资子公司N，N公司2025年度营业收入为10亿欧元，税前利润为1.2亿欧元，丙国企业所得税税率为10%，N公司实际享受税收优惠后实际有效税率为10%，M集团100%持有N公司股权，符合支柱二全球最低税的适用条件。（3）M集团2025年度境内应纳税所得额为200亿元人民币，适用企业所得税税率25%，取得来源于丁国的营业分支机构应纳税所得额为50亿元人民币，丁国企业所得税税率为20%，已在丁国缴纳所得税10亿元人民币；取得来源于戊国的股息红利所得，对应应纳税所得额为30亿元人民币，戊国企业所得税税率为30%，已在戊国缴纳所得税9亿元人民币，M集团选择不分国不分项方法计算境外所得抵免限额。请根据上述资料，依次计算回答下列问题：（1）计算M集团符合支柱一规则可分配的金额A总金额。（2）计算M集团应分配给甲国的金额A金额（保留两位小数）。（3）根据支柱二全球最低税规则，判断N公司是否需要补缴最低税，若需要请计算补缴金额。（4）计算M集团2025年度境外所得总的抵免限额。（5）计算M集团2025年度实际应在中国缴纳的企业所得税（单位：亿元人民币）。单项选择题参考答案及解析：1.B解析：2021年OECD包容性框架达成136个成员共同签署的双支柱协议，经过五年的国内立法转化，2025年起多数成员国正式实施，因此双支柱规则成为当前国际税收考核的核心内容。支柱一的核心目标是解决数字经济下市场国的征税权分配问题，通过金额A将大型跨国集团的部分超额利润分配给市场国征税，明确规定金额A的适用范围为全球年营业收入超过200亿欧元、税前利润率超过10%的大型跨国企业集团，采掘业和受监管的金融业被排除在适用范围外，因此选项B正确。2.B解析：根据我国境外所得抵免规则，分国不分项下，A国所得的抵免限额=500×25%=125万元，甲公司实际在A国缴纳所得税90万元，小于抵免限额，可全额抵免。因此甲公司2025年在中国应缴纳的企业所得税=（2000+500）×25%-90=625-90=510万元，选项B正确。3.A解析：我国受控外国企业管理规则中，对于控制的认定分为股权控制和实际控制，股权控制的标准为：居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由多个符合条件的主体共同持有该外国企业50%以上股份，即可认定为居民企业控制，因此选项A正确。4.B解析：双支柱框架中支柱二全球最低税规则明确规定，全球最低有效税率为15%，适用于全球年营业收入超过7.5亿欧元的跨国企业集团，目的是确保大型跨国企业在每个经营管辖区都缴纳不低于15%的所得税，遏制各国向跨国企业提供过低税率的税收恶性竞争，因此选项B正确。5.C解析：选项A错误，企业从境外取得营业利润所得，只要能提供所在国政府核发的纳税凭证，无论所载税款多少，符合条件的都可以适用简易办法计算抵免；选项B错误，只有企业无法准确计算已经缴纳的境外所得税税额，符合法定条件的才可以按境外应纳税所得额的12.5%计算抵免限额，境外所得享受免税但可以准确计算税额的，按实际情况抵免；选项C正确，简易办法是简化计算流程的规则，计算出的抵免限额不得超过我国企业所得税法规定的常规抵免限额，超过部分不得抵免；选项D错误，符合条件的股息红利所得也可以适用简易办法计算抵免，并非一律不得适用。因此选项C正确。6.C解析：根据我国《预约定价安排管理办法》的最新规定，预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度，每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业，因此选项C正确。7.B解析：根据OECD税收协定范本以及我国对外签署的绝大多数税收协定的规则，不动产转让所得的征税权完全归属于不动产所在国，仅乙国作为不动产所在国有权征税，因此选项B正确。8.C解析：国际反避税规则分为特殊反避税规则和一般反避税规则，转让定价调整、受控外国企业管理、资本弱化管理都属于针对特定避税类型的特殊反避税规则，一般反避税规则适用于上述特殊规则没有覆盖的避税安排，常见的适用情形包括滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税等，因此选项C符合题意。9.A解析：居民个人境外所得抵免的计算逻辑为，先计算境内外综合所得的总应纳税额，再按境外所得占总所得的比例计算境外所得的抵免限额，实际抵免额为实际已缴税额和抵免限额中的较小者。本题中，王某境内外总应纳税所得额=80+100=180万元，总应纳税额=180×35%-8.592=54.408万元，来源于B国所得的抵免限额=54.408×(100÷180)≈30.23万元，王某在B国实际缴纳个人所得税12万元，12万元小于抵免限额，因此可抵免的金额为12万元，选项A正确。10.D解析：根据我国资本弱化管理规则，企业向关联方支付的超过规定标准的利息支出，不得在发生当期扣除，也不得结转以后年度扣除，因此选项D表述错误，符合题意。多项选择题参考答案及解析：1.ABCD解析：支柱二全球最低税的核心规则包括四项核心内容，分别是收入纳入规则、转换规则、低税支付规则和应予排除规则，不包含对税收优惠的包容性框架限制，因此选项ABCD正确。2.ABCD解析：选项E错误，我国企业所得税法规定，企业选择分国不分项或者不分国不分项计算境外抵免限额后，5年内不得改变，不是3年；其余选项表述均符合我国境外所得抵免规则，因此选项ABCD正确。3.DE解析：转让定价调整方法分为传统交易方法和交易利润法，传统交易方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法，交易利润法包括交易净利润法和利润分割法，因此选项DE正确。4.ABCDE解析：选项A，非居民企业的营业利润在来源国设有常设机构的，来源国有权对归属于常设机构的利润征税；选项BCD，股息、利息、特许权使用费所得，来源国都可以按照税收协定规定的限制税率优先征税；选项E，非居民企业转让股权，若股权价值50%以上直接或间接来自位于我国的不动产，我国作为来源国有权优先征税，因此全部选项均正确。5.ABCDE解析：我国《一般反避税管理办法》明确规定，税务机关可以对以下避税安排启动一般反避税调查：滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税，以及其他不具有合理商业目的的安排，因此全部选项均正确。6.ABC解析：预约定价安排按照谈签主体的不同，分为单边预约定价安排、双边预约定价安排和多边预约定价安排，单边是仅和我国税务机关谈签，双边是和我国及对方国家税务机关共同谈签，多边是和多个国家税务机关共同谈签，因此选项ABC正确。7.ABCD解析：国际税收协定中，专为储存、陈列本企业货物而设立的固定场所，不构成常设机构，属于常设机构的排除项，因此选项E错误，管理场所、分支机构、工厂、矿场都符合常设机构的定义，选项ABCD正确。8.AB解析：我国受控外国企业规则规定，只有受控外国企业取得的消极所得才需要纳入视同股息分配所得，对中国居民企业征税，受控外国企业取得的积极经营活动所得不需要视同分配；同时，若受控外国企业年度利润总额低于500万元人民币，也免于视同分配，因此选项AB正确。9.ACDE解析：选项B错误，非居民企业取得来源于中国境内的转让财产所得，应以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，不是直接以收入全额作为应纳税所得额；其余选项表述均符合我国非居民企业源泉扣缴规则，因此选项ACDE正确。10.ACDE解析：BEPS15项行动计划的核心目标是防范税基侵蚀和利润转移，打击跨国企业避税行为，核心分类包括应对数字经济的税收挑战、重塑现行税收协定和转让定价规则、提高税收透明度、加强多边合作，消除双重不征税不是BEPS行动计划的核心目标，因此选项B错误，ACDE正确。计算分析题参考答案：1.（1）C公司税后利润=1000-200=800万元，分配给B公司的股息=800×50%=400万元，D国预提所得税=400×10%=40万元，B公司分得股息负担的C公司所得税额=（200+40）×(400÷800)=120万元，A公司分得股息负担的C公司税额=120×50%=60万元。（2）B公司自身缴纳所得税600万元，加上分得股息负担的C公司所得税120万元，B公司合计负担所得税=600+120=720万元，B公司税后利润总额=2000-600+400-40=1760万元，分配给A公司的股息=1760×50%=880万元，A公司分得股息负担的B公司税额=720×(880÷1760)=360万元。（3）B公司分配股息时预提的直接所得税=880×10%=88万元，因此可抵免的直接抵免税额为88万元