高级审计实务课后题答案

高级审计实务课后题答案一、单项选择题1.下列关于集团财务报表审计中重要组成部分识别的说法中，正确的是（）A.只有资产总额占集团总资产比例超过15%的组成部分才属于重要组成部分B.营业收入占集团总营收比例低于10%的组成部分一定不属于重要组成部分C.存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分，即使规模占比较低也可能被识别为重要组成部分D.利润总额为负的组成部分不属于重要组成部分答案：C答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》及相关问题解答，重要组成部分的识别包括两个维度：一是规模维度，通常而言，注册会计师可能将资产总额、营业收入或利润总额超过集团基准15%的组成部分识别为重要组成部分，该比例属于职业判断范畴，并非法定强制标准；二是性质维度，若组成部分存在特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，即使规模占比未达到阈值，也应当识别为重要组成部分。选项A错误，重要组成部分还可通过性质维度识别；选项B错误，规模占比低的组成部分若存在特别风险仍可能属于重要组成部分；选项D错误，利润总额为负的组成部分若规模占比达标或存在特别风险，仍属于重要组成部分。2.下列关于关键审计事项的说法中，错误的是（）A.关键审计事项应当从与治理层沟通的事项中选取B.关键审计事项的列报可以代替管理层在财务报表中作出的相关披露C.注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项被确定为最为重要事项的原因D.除非法律法规禁止，否则无保留意见的审计报告中应当包含关键审计事项部分答案：B答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。选项B错误，关键审计事项的列报不能代替管理层在财务报表中作出的相关披露，也不能代替注册会计师发表非无保留意见，关键审计事项的沟通以财务报表已按照适用的编制基础公允列报为前提。选项A、C、D均符合准则规定。3.在财务报告内部控制审计中，注册会计师应当对控制缺陷进行分类，下列缺陷中属于重大缺陷的是（）A.控制缺陷导致的潜在错报金额为10万元，低于财务报表整体重要性B.董事、监事和高级管理人员存在小额舞弊行为C.企业更正已公布的财务报表以更正重大错报D.控制缺陷仅影响个别非重要账户的认定答案：C答案解析：根据《企业内部控制审计指引》，重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。选项C正确，企业更正已公布的财务报表以更正重大错报，表明企业存在导致财务报表重大错报的内部控制缺陷，通常属于重大缺陷。选项A、B、D均属于重要缺陷或一般缺陷：潜在错报低于财务报表整体重要性且不涉及性质严重的情形，不属于重大缺陷；小额高管舞弊若未导致财务报表重大错报，通常不构成重大缺陷；非重要账户的控制缺陷通常不会导致财务报表重大错报，不属于重大缺陷。4.下列关于持续经营假设审计的说法中，正确的是（）A.管理层评估持续经营能力的期间为资产负债表日起6个月B.如果持续经营假设存在重大不确定性且管理层未充分披露，注册会计师应当发表否定意见C.如果持续经营假设合理但存在重大不确定性，且管理层充分披露，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段D.如果管理层评估持续经营能力的期间短于资产负债表日起12个月，注册会计师应当提请管理层延长评估期间答案：D答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，选项A错误，管理层评估持续经营能力的期间应当为资产负债表日起12个月；选项B错误，如果持续经营假设存在重大不确定性且管理层未充分披露，注册会计师应当根据影响的广泛性发表保留意见或否定意见；选项C错误，若持续经营假设合理但存在重大不确定性且管理层充分披露，注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，而非强调事项段；选项D正确，若管理层评估期间短于12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延长至资产负债表日起12个月。5.集团项目组在确定组成部分重要性时，下列做法正确的是（）A.组成部分重要性可以等于集团财务报表整体的重要性B.不同组成部分的重要性必须按照规模比例分配C.所有组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性D.对于不重要的组成部分，必须确定组成部分重要性答案：C答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》，选项A错误，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，以将组成部分错报的汇总数超过集团整体重要性的风险降至可接受的低水平；选项B错误，注册会计师无需将集团整体重要性按比例分配给各组成部分，不同组成部分的重要性可以根据其风险和规模灵活确定；选项C正确，由于不同组成部分的错报不会同时全部发生且汇总影响集团财务报表，因此各组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性；选项D错误，对于不重要的组成部分，若集团项目组仅实施集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性，若实施审计或审阅程序，则需要确定组成部分重要性。6.注册会计师识别出管理层未披露的重大关联方交易时，首先应当实施的程序是（）A.要求管理层调整财务报表B.立即将相关信息向项目组其他成员通报C.评价交易的商业理由是否合理D.与治理层沟通该事项答案：B答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》，如果注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，首先应当立即将相关信息向项目组其他成员通报，以提醒项目组成员关注相关风险，在后续审计中保持职业怀疑。因此选项B正确。7.下列关于会计估计审计的说法中，正确的是（）A.注册会计师的点估计应当与管理层的点估计完全一致，否则表明存在错报B.注册会计师作出的区间估计的范围应当大于实际执行的重要性C.高度依赖判断的会计估计通常存在较高的估计不确定性D.注册会计师应当对所有会计估计实施实质性程序，无需了解相关控制答案：C答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》，选项A错误，当注册会计师的点估计与管理层的点估计存在差异时，需要判断该差异是否构成错报，若管理层的点估计在注册会计师的合理区间范围内，则不构成错报；选项B错误，通常情况下，注册会计师作出的区间估计的范围应当等于或低于实际执行的重要性，以确保区间内的所有结果都被视为合理的；选项C正确，高度依赖判断的会计估计、未采用经认可的计量技术计算的会计估计等通常具有高度估计不确定性；选项D错误，注册会计师应当了解与会计估计相关的内部控制，作为识别和评估重大错报风险的基础。8.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）A.审计报告日期应当早于管理层签署已审计财务报表的日期B.审计报告日期应当为注册会计师完成所有审计程序的日期C.审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期D.审计报告日期应当与董事会批准财务报表的日期完全一致答案：C答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》，审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。选项A错误，审计报告日期应当晚于或等于管理层签署已审计财务报表的日期；选项B错误，完成所有审计程序后还需要获取管理层批准财务报表的证据，才能确定审计报告日；选项D错误，审计报告日期可以与董事会批准财务报表的日期一致，也可以晚于该日期，但不能早于。9.在内部控制审计中，注册会计师测试控制运行有效性的时间范围是（）A.资产负债表日当天B.整个会计期间C.接近资产负债表日的3个月D.注册会计师认为必要的期间答案：B答案解析：根据《企业内部控制审计指引》，注册会计师应当对内部控制在整个会计期间的运行有效性进行测试，以获取充分、适当的审计证据，对基准日（通常为资产负债表日）的内部控制有效性发表意见。虽然注册会计师可以采用期中测试加前推程序的方法，但测试的范围应当覆盖整个期间，因此选项B正确。10.注册会计师首次接受委托审计甲公司2023年度财务报表，下列关于期初余额审计的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当专门为期初余额发表审计意见B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报C.如果期初余额存在对本期财务报表有重大影响的错报且管理层拒绝调整，注册会计师应当发表保留意见或否定意见D.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以考虑查阅前任注册会计师的工作底稿以获取期初余额的审计证据答案：A答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》，选项A错误，注册会计师对期初余额的审计目标是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，以及期初余额反映的会计政策是否在本期得到恰当运用，无需专门为期初余额发表审计意见，期初余额的审计结论服务于本期财务报表的审计意见。选项B、C、D均符合准则规定。二、多项选择题1.下列事项中，注册会计师在确定关键审计事项时应当考虑的有（）A.评估的重大错报风险较高的领域B.与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断C.本期发生的重大交易或事项对审计的影响D.与治理层沟通的所有事项答案：ABC答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，注册会计师确定关键审计事项的决策框架为：首先从与治理层沟通的事项中选取在执行审计工作时重点关注过的事项，再从中选取最为重要的事项。判断“重点关注过的事项”时，应当考虑的因素包括：（1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；（3）本期重大交易或事项对审计的影响。选项D错误，与治理层沟通的事项范围较广，并非所有沟通事项都属于重点关注的事项，关键审计事项仅为其中最为重要的部分。2.集团审计中，对于重要组成部分，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施的工作包括（）A.对组成部分财务信息实施审计B.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序C.仅在集团层面实施分析程序D.对组成部分财务信息实施审阅答案：AB答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》，对于重要组成部分，集团项目组应当执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。选项C错误，仅在集团层面实施分析程序适用于不重要的组成部分；选项D错误，审阅程序的保证程度不足，不能应对重要组成部分的重大错报风险。3.下列关于内部控制审计与财务报表审计的联系的说法中，正确的有（）A.两者的最终目标一致，均为提高财务信息的可靠性B.两者均需要了解被审计单位的内部控制C.两者获取的审计证据可以相互利用D.两者均需要对所有重要账户的控制运行有效性实施测试答案：ABC答案解析：选项A正确，内控审计和财务报表审计的最终目标都是为预期使用者提供高质量的财务信息，合理保证财务信息的可靠性；选项B正确，了解内部控制是两者风险评估程序的必要组成部分；选项C正确，内控审计中获取的控制有效性证据可以为财务报表审计中确定实质性程序的性质、时间和范围提供依据，财务报表审计中发现的错报可以为内控审计中识别控制缺陷提供线索；选项D错误，财务报表审计中，只有当注册会计师拟信赖控制或仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时，才需要实施控制测试，并非必须对所有重要账户的控制进行测试。4.当持续经营假设存在重大不确定性时，注册会计师可能发表的审计意见类型有（）A.无保留意见，增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：ABCD答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，若持续经营假设合理但存在重大不确定性，且管理层充分披露，注册会计师应当发表无保留意见并增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分；若管理层未充分披露，应当根据影响的广泛性发表保留或否定意见；若存在多项重大不确定性，注册会计师可能发表无法表示意见；若持续经营假设不适用，管理层仍按持续经营假设编制报表，应当发表否定意见。因此四个选项均正确。5.下列情形中，注册会计师可能发表保留意见的有（）A.错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性B.审计范围受到限制，影响重大，但不具有广泛性C.错报对财务报表影响重大且具有广泛性D.审计范围受到限制，影响重大且具有广泛性答案：AB答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》，当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。选项C应当发表否定意见，选项D应当发表无法表示意见。6.下列会计估计中，通常属于具有高度估计不确定性的有（）A.高度依赖管理层判断的预计负债金额B.采用经市场普遍认可的估值模型计算的公允价值计量的金融资产C.未采用经认可的计量技术计算的会计估计D.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异答案：ACD答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》，可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子包括：（1）高度依赖判断的会计估计，如对不确定事项的结果作出判断，或对假设的可观察输入值很少的情况下作出公允价值估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。选项B错误，采用经市场普遍认可的估值模型且输入值可观察的公允价值估计，估计不确定性较低。7.下列关于期后事项审计责任的说法中，正确的有（）A.注册会计师对资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项负有主动识别的责任B.注册会计师对审计报告日至财务报表报出日之间发生的期后事项负有主动识别的责任C.注册会计师对财务报表报出日后发生的期后事项没有任何责任D.审计报告日后，如果注册会计师知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，应当采取适当措施答案：AD答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》，期后事项分为三个时段：第一时段为资产负债表日至审计报告日，注册会计师负有主动识别的责任，应当设计专门的审计程序识别该时段的期后事项；第二时段为审计报告日至财务报表报出日，注册会计师没有主动识别的责任，但如果知悉了该时段的事项且可能影响审计报告，应当采取适当措施；第三时段为财务报表报出日后，注册会计师没有义务识别该时段的期后事项，但如果知悉了在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，应当采取适当措施。选项B错误，第二时段注册会计师不负有主动识别责任；选项C错误，若知悉审计报告日已存在的、可能影响审计报告的事实，仍需采取措施。8.注册会计师评价关联方交易的公平性时，可获取的审计证据有（）A.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较B.聘请外部专家对交易价格进行评估C.将交易价格与公开市场上的相同或类似资产的交易价格进行比较D.关联方交易的定价政策答案：ABCD答案解析：根据《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》，注册会计师评价关联方交易是否按照公平交易条款进行时，可实施的程序包括：（1）将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较；（2）聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；（3）将关联方交易条款与公开市场上进行的相同或类似交易的条款进行比较；（4）了解关联方交易的定价政策，检查定价依据是否充分合理。因此四个选项均正确。三、判断说明题1.集团项目组应当对所有组成部分的财务信息实施审计程序，以将集团审计风险降至可接受的低水平。答案：错误答案说明：集团审计中，注册会计师应当根据组成部分的重要性程度实施不同的审计程序：对于重要组成部分，应当实施审计或针对特定风险实施审计程序；对于不重要的组成部分，集团项目组可以仅在集团层面实施分析程序，无需对其财务信息实施进一步审计程序。若集团层面分析程序能够提供充分、适当的审计证据，无需对所有组成部分实施审计程序。2.关键审计事项是注册会计师认为对本期财务报表审计最为重要的事项，因此可以代替注册会计师发表非无保留意见。答案：错误答案说明：关键审计事项的沟通以注册会计师发表无保留意见为前提，关键审计事项不能代替注册会计师发表非无保留意见。若某事项导致注册会计师发表非无保留意见，该事项应当在“形成非无保留意见的基础”部分披露，不再作为关键审计事项披露（但可以在关键审计事项部分提及该事项与非无保留意见的关系）。3.在财务报告内部控制审计中，注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制重大缺陷予以披露。答案：正确答案说明：根据《企业内部控制审计指引》，注册会计师执行内部控制审计的目标是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。4.如果管理层拒绝调整注册会计师识别出的所有错报，注册会计师应当发表否定意见。答案：错误答案说明：注册会计师应当评价未更正错报单独或汇总起来对财务报表的影响：若未更正错报重大但不具有广泛性，应当发表保留意见；若未更正错报重大且具有广泛性，应当发表否定意见；若审计范围受限导致无法获取充分、适当的审计证据，应当根据影响的广泛性发表保留意见或无法表示意见。并非所有未调整错报的情形都发表否定意见。5.注册会计师审计期初余额的目标是对期初余额本身的公允性发表专门的审计意见。答案：错误答案说明：注册会计师审计期初余额的目标是：获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；确定期初余额反映的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，以及会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。注册会计师无需专门为期初余额发表审计意见，期初余额的审计结论服务于本期财务报表的审计意见。四、简答题1.简述注册会计师确定关键审计事项的决策框架。答：注册会计师确定关键审计事项应当遵循三层决策框架，具体如下：（1）第一层：确定备选范围，即“与治理层沟通的事项”。根据审计准则要求，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的重大事项，包括注册会计师的责任、审计的范围和时间、审计中发现的重大问题、关键审计事项相关的内容等，这些事项构成了关键审计事项的备选池。（2）第二层：筛选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”。注册会计师应当从与治理层沟通的事项中，筛选出审计过程中投入较多审计资源、重点关注的事项，判断时主要考虑三个维度：①评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；②与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括具有高度估计不确定性的会计估计；③本期发生的重大交易或事项对审计的影响，如重大并购、重组、新业务模式等。（3）第三层：确定“对本期财务报表审计最为重要的事项”，即最终的关键审计事项。注册会计师应当从重点关注过的事项中，进一步筛选出最为重要的事项，考虑的因素包括：该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度；与该事项相关的会计政策的复杂程度或主观程度；已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度；为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括所需的专业判断和专门技能的程度；该事项涉及的风险和不确定性的程度等。此外，若注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，应当在审计报告中作出相应说明（法律法规禁止沟通的情形除外）；若发表无法表示意见，除非法律法规另有规定，否则不得在审计报告中包含关键审计事项。2.简述集团审计中，集团项目组确定组成部分重要性的相关要求。答：集团审计中，集团项目组确定组成部分重要性应当遵循以下要求：（1）重要性的层次：集团项目组应当首先确定集团财务报表整体的重要性，以及集团财务报表实际执行的重要性和明显微小错报的临界值。在此基础上，根据组成部分的重要性程度确定组成部分的重要性。（2）重要组成部分的重要性：对于重要组成部分，集团项目组应当确定该组成部分的重要性水平，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，以将组成部分未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。（3）实际执行的重要性：组成部分实际执行的重要性，可以由集团项目组确定，也可以由组成部分注册会计师确定。若由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价组成部分实际执行的重要性的适当性，确保其符合组成部分的风险特征，且不超过组成部分重要性。（4）不重要组成部分的重要性：对于不重要的组成部分，若集团项目组仅实施集团层面的分析程序，无需确定组成部分重要性；若集团项目组决定对不重要的组成部分实施审计或审阅程序，则应当确定该组成部分的重要性水平，作为实施审计或审阅程序的依据。（5）重要性的分配：注册会计师无需将集团财务报表整体的重要性按比例分配给各组成部分，不同组成部分的重要性可以根据其规模、风险、性质等因素灵活确定，各组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性。3.简述注册会计师识别出管理层未披露的重大关联方交易时，应当实施的审计程序。答：注册会计师识别出管理层以前未识别出或未披露的重大关联方交易时，应当实施以下审计程序：（1）项目组内部通报：立即将相关信息向项目组其他成员通报，包括新识别的关联方的名称、关系、交易内容等，提醒项目组成员在后续审计中保持职业怀疑，关注是否存在其他未披露的关联方交易。（2）询问管理层及相关人员：要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易，评估控制缺陷的影响。（3）实施实质性程序：对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序，具体包括：①检查相关合同、协议、发票、出库单、付款凭证等文件资料，验证交易的真实性、金额的准确性和条款的合理性；②检查交易是否经过适当的授权和批准，包括管理层、董事会或股东会的审批文件；③评价交易的商业理由是否合理，是否存在舞弊或侵占资产的迹象；④核实关联方交易的定价政策，评价交易价格是否公允，是否符合公平交易原则；⑤检查关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础进行了恰当的会计处理。（4）评估其他未披露风险：重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序，如扩大对交易对手的函证范围、检查重大交易的背景等。（5）评价舞弊影响：如果管理层不披露关联方关系或交易是由于舞弊导致的，注册会计师应当评价舞弊对审计的影响，包括对审计风险、审计程序性质时间范围的影响，以及对审计意见的影响。（6）沟通与评价：将新识别的关联方及其交易的相关信息与治理层进行沟通，并评价关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础进行了恰当的列报和披露。4.简述财务报告内部控制审计与财务报表审计的主要区别。答：财务报告内部控制审计与财务报表审计的主要区别体现在以下方面：（1）审计目标不同：内部控制审计的目标是对被审计单位财务报告内部控制的有效性发表审计意见，评价内部控制在防止或发现并纠正财务报表重大错报方面的有效性；财务报表审计的目标是对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。（2）审计范围不同：内部控制审计的范围是财务报告内部控制的设计和运行有效性，仅针对与财务报告相关的控制，同时需要对注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露；财务报表审计的范围是财务报表的所有重大方面，包括各类交易、账户余额、列报的公允性，虽然也需要了解内部控制，但仅在必要时测试控制。（3）对控制测试的要求不同：内部控制审计中，注册会计师必须对所有重要账户、列报及其相关认定的控制运行有效性进行测试，且测试范围应当覆盖整个会计期间，以获取充分、适当的证据支持对基准日内部控制有效性的意见；财务报表审计中，注册会计师只有在拟信赖内部控制、或仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据时，才需要实施控制测试，控制测试的范围根据拟信赖的程度确定，无需对所有重要账户的控制进行测试。（4）审计证据的侧重点不同：内部控制审计侧重于获取控制设计和运行有效性的证据，包括控制的运行频率、控制执行人的胜任能力、控制的监督机制等；财务报表审计侧重于获取交易、账户余额、列报公允性的证据，控制测试只是获取审计证据的一种方式。（5）审计报告的内容和格式不同：内部控制审计报告需要明确说明内部控制的固有局限性，描述识别出的重大缺陷（如有），并对财务报告内部控制的有效性发表意见；财务报表审计报告主要针对财务报表发表意见，根据准则要求包含关键审计事项、与持续经营相关的重大不确定性等部分。五、案例分析题1.甲集团公司是国内大型家电制造企业，旗下拥有12家全资子公司，A会计师事务所接受委托审计甲集团2023年度合并财务报表，确定的集团财务报表整体重要性为2000万元，实际执行的重要性为1200万元，明显微小错报临界值为100万元。审计过程中，集团项目组收集到以下资料：（1）乙公司是甲集团最大的子公司，主要负责空调产品的生产和销售，2023年末资产总额占集团总资产的28%，营业收入占集团总营收的25%，净利润占集团净利润的22%。集团项目组将乙公司识别为重要组成部分，确定乙公司的组成部分重要性为2000万元，乙公司的实际执行重要性由负责审计乙公司的B分所自行确定，集团项目组未对其适当性进行评价。（2）丙公司主要负责家电零部件的研发和生产，2023年末资产总额占集团总资产的9%，营业收入占集团总营收的8%，净利润占集团净利润的6%。2023年丙公司新增了一项面向境外客户的大额定制化零部件业务，交易金额为3.2亿元，占丙公司当年营业收入的40%，由于境外客户所在地存在外汇管制，货款回收存在较大不确定性，集团项目组识别该业务为特别风险。集团项目组认为丙公司规模占比未达到15%，不属于重要组成部分，因此仅在集团层面实施了分析程序，未实施进一步审计程序。（3）丁公司负责集团内部的物流运输服务，2023年末资产总额占集团总资产的3%，营业收入占集团总营收的4%，净利润为负180万元，集团项目组将其识别为不重要的组成部分。为验证丁公司与集团内其他子公司的关联交易定价公允性，集团项目组决定对丁公司实施审阅程序，未确定丁公司的组成部分重要性，直接以集团实际执行的重要性作为审阅程序的判断依据。（4）戊公司主要负责智能家居产品的销售，2023年末资产总额占集团总资产的7%，2023年发生了重大的销售渠道整合，涉及2.1亿元的渠道合作费用资本化，该事项涉及重大管理层判断，集团项目组将其识别为重点关注的事项，并直接在集团审计报告的关键审计事项部分进行了披露，未与戊公司治理层进行沟通。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答：（1）不恰当。理由：①组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性，乙公司作为重要组成部分，其组成部分重要性2000万元等于集团财务报表整体重要性，不符合准则要求，无法将组成部分错报汇总数超过集团重要性的风险降至可接受水平；②如果组成部分实际执行的重要性由组成部分注册会计师（B分所）确定，集团项目组应当评价其适当性，确保其符合乙公司的风险特征，集团项目组未进行评价的做法不符合规定。（2）不恰当。理由：重要组成部分的识别包括规模和性质两个维度，即使组成部分的规模占比未达到通常的15%阈值，但若该组成部分存在特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，也应当识别为重要组成部分。丙公司的境外大额定制化业务属于特别风险，因此丙公司属于重要组成部分，集团项目组应当对其实施审计程序（如针对该境外销售业务的相关账户实施审计，或对丙公司财务信息实施审计），仅实施集团层面分析程序无法应对特别风险，不能提供充分、适当的审计证据。（3）不恰当。理由：如果对不重要的组成部分实施审计或审阅程序，集团项目组应当确定该组成部分的重要性水平，作为实施审计或审阅程序的判断依据，不能直接以集团层面的实际执行重要性代替组成部分重要性。组成部分重要性应当低于集团财务报表整体重要性，且根据组成部分的风险特征合理确定。（4）不恰当。理由：关键审计事项应当从与治理层沟通的事项中选取，集团项目组在确定与组成部分相关的关键审计事项时，应当就相关重要事项与组成部分治理层进行沟通，以获取充分的信息并确认相关事项的披露情况。戊公司的渠道合作费用资本化事项属于重大判断事项，集团项目组未与戊公司治理层沟通就直接将其作为关键审计事项披露的做法不符合准则要求；同时，集团项目组还应当确认该事项已在集团合并财务报表中进行了恰当的列报和披露，才能将其作为关键审计事项沟通。2.A注册会计师担任甲上市公司2023年度财务报表审计项目合伙人，确定的财务报表整体重要性为300万元，实际执行的重要性为180万元。审计过程中，A注册会计师遇到以下事项：（1）甲公司2023年末存货余额为1800万元，占资产总额的16%，由于仓库所在地发生重大泥石流灾害，导致存货全部被掩埋，注册会计师无法实施存货监盘程序，也无法通过检查采购记录、销售记录、第三方仓储证明等替代程序获取存货存在性和计价的充分、适当的审计证据。管理层已在财务报表附注中披露了该灾害的影响。（2）甲公司2023年末流动负债超过流动资产2100万元，其中有3笔总额为1500万元的银行借款将于2024年4月到期，截至审计报告日，甲公司尚未与银行达成展期协议。管理层制定了应对计划，包括处置闲置的生产基地、引入战略投资者等，A注册会计师评估后认为甲公司按照持续经营假设编制财务报表是合理的，但持续经营能力存在重大不确定性。管理层已在财务报表附注中充分披露了该事项的相关情况和应对计划。（3）甲公司2023年将自用的一栋办公楼转为投资性房地产并采用公允价值模式计量，转换日该办公楼的账面价值为1200万元，公允价值为2800万元，管理层确认了1600万元的其他综合收益。该转换涉及重大管理层判断，公允价值采用第三方评估机构的评估结果确定，A注册