高级审计师真题网及答案

高级审计师真题网及答案一、案例分析题（共3题，每题20分，总计60分。需结合给定资料，依据审计相关法律法规、准则及政策规定作答，要求依据充分、逻辑清晰、表述准确）第1题【背景资料】某省审计厅2023年3月派出审计组，对省教育厅2022年度部门预算执行及决算草案进行审计，有关情况如下：1.预算批复与决算总体情况：省财政厅2022年批复省教育厅部门预算总收入18.72亿元，其中基本支出7.26亿元，项目支出11.46亿元；年末决算报表反映总收入19.08亿元，总支出17.95亿元，年末结转结余1.13亿元。2.审计抽查具体事项：（1）“职业教育质量提升专项”项目2022年年初预算批复3.2亿元，上年结转0.85亿元，当年实际支出2.1亿元，年末结转1.95亿元，结转资金占该项目总资金规模的48.15%；审计核实该项目绩效目标仅设定“开展职业院校教师培训不少于1000人次”1项定量指标，其余均为“提升职业教育质量”等定性表述，无明确产出、效益、满意度类指标。（2）2022年6月，省教育厅下属全额拨款事业单位省教育科学研究院（以下简称“省教科院”）未经财政部门审批，将其名下位于市区核心地段的12间临街商铺对外出租，租期5年，年租金128万元，租金收入直接计入“其他收入”科目，未纳入部门预算管理，也未按规定上缴国库。经核实，该商铺为2019年财政拨款购置，原值1200万元，未纳入单位固定资产台账。（3）2022年9月，省教育厅通过公开招标采购“智慧教育平台运维服务”项目，中标供应商为甲科技公司，中标金额1860万元，服务期3年。审计发现，该项目招标文件设置“具有本省教育类信息化项目服务经验不少于5年、累计服务金额不低于5000万元”的资格条件，且招标代理机构为省教育厅下属集体企业乙公司，甲公司2021年以来累计向乙公司支付咨询服务费共127万元，无对应服务成果佐证。（4）截至2022年末，省教育厅“其他应收款”科目余额4260万元，其中2018年以前形成的挂账金额1890万元，主要为历史上借给下属单位的周转金、未及时结算的会议费等，连续3年以上未进行清理，也未按规定履行核销程序。【要求】（1）请指出上述审计发现的问题，并分别列明核心法规依据。（10分）（2）针对上述问题，提出具体的审计处理处罚建议。（6分）（3）请说明部门预算执行审计中，项目支出绩效评价的核心指标体系构成。（4分）【参考答案及评分标准】（1）审计发现问题及法规依据（10分，每项2.5分）①项目支出结转资金规模过大、绩效目标设定不规范。法规依据：《地方财政结转结余资金管理办法》（财预〔2015〕230号）规定“项目支出结转资金超过两年的，应当收回同级财政统筹使用”；《项目支出绩效评价管理办法》（财预〔2020〕10号）第十一条规定“绩效目标应当从数量、质量、时效、成本、效益等方面细化量化，不能量化的应当采用可衡量的定性表述”。②国有资产处置违规、租金收入未纳入预算管理、固定资产账实不符。法规依据：《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号，2019年修订）第二十四条规定“行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置”；《中华人民共和国预算法》第五十六条规定“政府的全部收入应当上缴国家金库，纳入预算管理，任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用或者拖欠”；《行政单位财务规则》（财政部令第71号）第三十条规定“行政单位应当建立健全固定资产管理制度，定期清查盘点，做到账账、账卡、账实相符”。③政府采购设置歧视性门槛、招标代理机构未与主管部门脱钩，涉嫌利益输送。法规依据：《中华人民共和国政府采购法》第二十二条规定“采购人可以根据采购项目的特殊要求，规定供应商的特定条件，但不得以不合理的条件对供应商实行差别待遇或者歧视待遇”；《政府采购代理机构管理暂行办法》（财库〔2018〕2号）第十一条规定“采购人与代理机构之间不得存在隶属关系、利益关系等可能影响公正评审的关系”。④往来款长期挂账未清理。法规依据：《行政单位财务规则》第三十七条规定“行政单位应当加强应收及暂付款项的管理，严格控制规模，并及时进行清理，不得长期挂账”。（2）审计处理处罚建议（6分，每项1.5分）①对职业教育质量提升专项问题：责令省教育厅30日内盘活结转资金，对超过两年的结余资金按规定收回省财政统筹；责令重新修订该项目绩效目标，补充完善产出、效益、满意度等量化指标，报省财政厅备案后执行。②对国有资产及收入管理问题：责令省教科院限期15日内补办资产出租审批手续，已收取的2022年度租金收入按规定全额上缴国库，纳入预算管理；责令补记固定资产台账，于2023年6月底前完成全系统固定资产清查。③对政府采购违规问题：责令暂停项目后续款项支付，由省财政厅对该项目政府采购程序合法性进行核查，若查实存在围标串标行为，依法对中标单位、代理机构处以罚款，并追究相关人员责任；责令省教育厅6个月内完成下属招标代理机构脱钩改制。④对往来款挂账问题：责令省教育厅成立专项清理小组，对3年以上挂账逐项核实成因，符合核销条件的按规定程序报财政部门审批核销，对应收回的款项6个月内全部追回。（3）项目支出绩效评价核心指标体系（4分）按照《项目支出绩效评价管理办法》，核心指标分为四类：一是决策类指标，包括项目立项规范性、绩效目标合理性、资金投入精准性等；二是过程类指标，包括资金管理合规性、组织实施有效性等；三是产出类指标，包括产出数量、质量、时效、成本等；四是效益类指标，包括经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响、服务对象满意度等。第2题【背景资料】某省审计厅2023年6月受省国资委委托，对省管国有控股上市公司A装备制造集团（以下简称“A集团”，股票代码60XXXX）2022年度财务收支及内部控制有效性进行审计，有关情况如下：1.A集团2022年合并报表显示，当年实现营业收入47.2亿元，同比增长12.3%；归属于母公司所有者的净利润3.86亿元，同比增长8.7%；年末商誉账面价值5.2亿元，占净资产的10.1%。2.审计发现具体事项：（1）2020年A集团以现金6.8亿元收购非关联方B公司100%股权，形成商誉2.4亿元。2022年B公司所处行业产能过剩，核心技术团队12人流失8人，当年实现净利润-1200万元，仅完成业绩承诺的15%。A集团2022年末未对该商誉计提减值准备，管理层解释称“行业周期波动属于短期现象，未来业绩将逐步回升”，且未聘请第三方机构进行减值测试。（2）2022年A集团向供应商C公司采购原材料共3.7亿元，占当年采购总额的28.5%。经查，C公司的实际控制人为A集团总经理的弟弟，A集团未将该交易认定为关联交易，未履行关联交易决策程序及信息披露义务；且采购价格较同期市场公允价格高12%，全年累计多支付采购款4440万元。（3）A集团2022年研发投入合计2.1亿元，其中资本化金额1.26亿元，占研发投入的60%。审计抽查发现，其中3项处于实验室研究阶段的项目，尚未进入开发阶段，相关支出5800万元全部计入资本化支出；另有2项已终止的研发项目，累计资本化支出3200万元，最终未形成可使用的无形资产，也未转入当期损益。（4）A集团内部控制制度规定，大额资金支付（单笔超过500万元）需经总经理办公会审议、董事长签字审批。审计抽查2022年12月的一笔860万元的对外股权投资款，仅由财务总监签字即支付，未履行集体决策程序；董事会下设的审计委员会2022年仅召开1次会议，未对内部审计工作计划、年度财务报告、内部控制评价报告等进行审议。（5）2022年A集团推出限制性股票股权激励计划，授予120名核心员工限制性股票共300万股，授予日公允价值为每股6.6元，授予价格为每股4.2元，A集团当期确认股权激励费用720万元，全部计入2022年度管理费用。经查，该股权激励计划约定的等待期为3年，服务期满后方可行权。【要求】（1）请指出上述审计发现的财务核算违规事项，并分别说明对2022年度财务报表的影响（不考虑所得税及递延所得税影响）。（8分）（2）请指出A集团内部控制存在的重大缺陷，并说明判定依据。（6分）（3）结合审计实践，说明国有控股上市公司审计的核心关注领域。（6分）【参考答案及评分标准】（1）财务核算违规事项及报表影响（8分，每项2分）①商誉减值计提违规。依据《企业会计准则第8号——资产减值》第四条，资产存在减值迹象的，应当进行减值测试并计提减值准备。B公司2022年业绩大幅下滑、核心人员流失，存在明确减值迹象，A集团未进行减值测试、未计提减值准备，导致2022年末商誉账面价值虚增，资产减值损失少计，利润总额、净利润及所有者权益虚增。②关联交易核算及披露违规。依据《企业会计准则第36号——关联方披露》第四条，企业应当披露所有关联方关系及其交易信息。A集团未识别关联关系、未披露关联交易，且采购价格不公允导致多支付4440万元，导致存货（或营业成本）虚增，利润总额虚减；同时违反上市公司信息披露规定，存在合规风险。③研发支出资本化违规。依据《企业会计准则第6号——无形资产》第九条，研究阶段支出应当全部计入当期损益，开发阶段支出满足条件方可资本化。研究阶段的5800万元支出、已终止项目的3200万元资本化支出均应计入当期费用，合计9000万元，导致A集团2022年度管理费用少计，无形资产账面价值虚增，利润总额、净利润及所有者权益虚增。④股权激励费用核算违规。依据《企业会计准则第11号——股份支付》第六条，以权益结算的股份支付应当在等待期内分期摊销确认费用。股权激励总费用为（6.6-4.2）×300=720万元，应在3年等待期内平均摊销，2022年应确认费用240万元，A集团一次性确认720万元，导致2022年度管理费用多计480万元，利润总额、净利润及所有者权益虚减480万元。（2）内部控制重大缺陷及判定依据（6分，每项2分）①大额资金支付控制失效。判定依据：单笔860万元的对外投资款未按制度规定履行总经理办公会审议、董事长审批程序，仅由财务总监签字即支付，属于控制活动层面的重大缺陷，可能导致重大资金损失、国有资产流失风险。②审计委员会履职失效。判定依据：董事会审计委员会作为公司治理层面的监督机构，2022年仅召开1次会议，未履行审议内部审计工作、年度财务报告、内部控制评价报告等法定职责，导致治理层监督机制完全失效，属于公司层面的重大缺陷。③关联交易控制失效。判定依据：公司未建立关联方识别机制，未识别出与C公司的关联关系，关联交易未履行决策及披露程序，且采购价格不公允，可能导致关联方利益输送，属于业务层面的重大缺陷。（3）国有控股上市公司审计核心关注领域（6分，每项1.5分）①公司治理与内部控制有效性：重点关注“三会一层”履职情况、内部控制制度建立及执行情况，特别是关联交易、大额资金往来、对外投资、对外担保等关键环节的控制有效性，防范治理失效风险。②财务信息披露真实性：重点关注收入确认、商誉减值、研发支出资本化、金融工具计量、存货跌价准备计提等易发生舞弊的领域，确保财务报表真实公允，信息披露符合证券监管及国资监管要求。③国有资产保值增值情况：重点关注国有股权变动、重大资产处置、利润分配、股权激励等事项，核查是否存在低价转让国有资产、向关联方输送利益、损害国有股东权益等问题，保障国有资产安全完整。④合规经营与风险防控：重点关注上市公司是否遵守证券监管、国资监管、行业监管相关规定，排查重大经营风险、财务风险、合规风险，推动上市公司规范运作、高质量发展。第3题【背景资料】某市委审计委员会办公室2023年4月委托市审计局，对市住建局原局长张某某2019年1月至2022年12月任期经济责任履行情况进行审计，有关情况如下：1.张某某任期内，市住建局累计实施市政建设项目27个，总投资126亿元；累计管理住房保障专项资金、城市维护建设资金等各类财政资金89亿元。2.审计发现具体事项：（1）2020年，市住建局启动主城区老旧小区改造项目，总投资23亿元，由张某某主持召开局长办公会决定直接委托甲工程公司承担项目设计、施工一体化总承包，未履行公开招标程序，也未报市政府审批。截至2022年末，该项目已完成投资17.2亿元，经工程造价审计发现，多计工程价款1.86亿元。（2）2021年，市住建局下属住房保障中心挪用公租房建设专项资金2.3亿元，用于弥补局机关办公经费不足及发放职工福利，该事项由住房保障中心主任李某某提出，经分管副局长王某某审批同意，张某某事后知晓但未制止，也未向上级部门报告，截至审计时资金尚未追回。（3）2022年，市住建局实施的城市污水处理厂扩建项目，未按规定开展环境影响评价即开工建设，施工过程中违规向河道排放施工废水，被生态环境部门处以罚款260万元，该项目系张某某牵头推进的“民生实事项目”，其本人担任项目领导小组组长。（4）审计延伸发现，2020年至2022年，张某某利用职务便利，先后3次收受工程承包商所送财物共计120万元，为其在项目承揽、工程款拨付等方面提供便利，相关线索已移送纪检监察机关。（5）2021年，为优化营商环境，张某某主持制定《市住建局工程建设项目审批容缺受理实施办法》，对非核心要件材料实行容缺受理，将项目审批时限从28个工作日压缩至7个工作日，该办法符合国家“放管服”改革方向，未发现谋取私利情形，但因无明确上级文件依据，被审计组初步认定为“违规出台政策”。【要求】（1）请依据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出上述事项中张某某应当承担直接责任的事项，并说明理由。（10分）（2）请结合“三个区分开来”要求，分析上述第（5）项事项的定性是否准确，并说明理由。（4分）（3）针对审计发现的住房保障专项资金挪用问题，提出具体的审计建议。（6分）【参考答案及评分标准】（1）张某某承担直接责任的事项及理由（10分，每项2.5分）①主城区老旧小区改造项目违规决策事项。理由：该项目由张某某主持局长办公会直接决定发包方式，未履行公开招标及市政府审批程序，属于“直接主持决策、组织实施重大经济事项，造成公共资金损失浪费”的情形，且造成1.86亿元工程价款多计的国有资金损失，符合直接责任认定标准。②公租房专项资金挪用事项。理由：张某某作为住建局主要负责人，知晓下属单位挪用专项资金的行为后未制止、未追回、未上报，属于“纵容、包庇下属人员违反国家有关规定的行为”，符合经济责任审计规定中直接责任的认定情形。③污水处理厂扩建项目违规建设事项。理由：张某某作为该项目领导小组组长，对项目建设的合规性负首要责任，项目未开展环评即开工、违法排污被处以罚款，属于其履行生态环境保护责任不到位、直接违反环境影响评价相关法律法规的行为，应当承担直接责任。④收受承包商财物谋利事项。理由：张某某利用职务便利收受他人财物，为他人谋取利益，属于直接违反廉洁纪律及国家法律法规的行为，应当承担直接责任，相关线索移送纪检监察机关依规依纪依法处理。（2）第（5）项事项定性不准确（4分）“三个区分开来”核心内涵为：把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。（2分）本次涉及的容缺受理办法，是张某某为优化营商环境、落实国家“放管服”改革要求制定的创新举措，符合改革方向，未发现谋取私利情形，属于先行先试的探索性举措，未造成重大损失或不良影响，应适用“三个区分开来”予以容错免责，不应认定为违规。（2分）（3）针对住房保障专项资金挪用问题的审计建议（6分，每项2分）①资金追回与整改方面：责令市住建局及住房保障中心限期30日内全额追回被挪用的2.3亿元公租房专项资金，归还原资金渠道，确保住房保障资金专款专用；对违规发放的职工福利，逐一清退后上缴同级财政。②责任追究方面：对挪用专项资金的直接责任人李某某、审批人王某某，依规依纪移送纪检监察机关追究责任；对张某某纵容下属违规的行为，纳入经济责任审计结果报告，作为干部考核、任免、奖惩的重要依据。③制度完善方面：责令市住建局建立健全专项资金管理制度，明确资金使用范围、审批权限、监督机制及责任追究条款；建立下属单位财务季度内审机制，强化对住房保障、城市建设等民生资金的动态监管；组织全系统开展财政资金管理法规培训，提升领导干部及财务人员的合规意识。二、论述题（共1题，总计40分。需结合我国审计工作实际展开论述，要求观点鲜明、逻辑严谨、论述充分，字数不少于800字）【背景资料】2023年全国审计工作会议明确提出，要深入开展研究型审计，把研究工作贯穿审计工作全过程各环节，以研究提升审计工作的政治性、专业性和建设性，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。【要求】请结合我国审计工作实际，论述新时代深入开展研究型审计的重要意义，以及审计机关推进研究型审计落地实施的具体路径。【参考答案及评分标准】本题总分40分，其中重要意义15分，实施路径20分，整体论述质量（逻辑、实践结合度、语言表达）5分。1.新时代深入开展研究型审计的重要意义（15分）（1）是践行审计政治属性的必然要求（5分）。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，首先是政治机关，政治性是第一属性。研究型审计要求审计机关从政治高度研究党中央的决策部署、战略意图，把政策研究贯穿审计立项、实施、报告、整改全过程，确保审计工作始终围绕中心、服务大局，精准揭示影响政策落地的堵点难点，推动党中央重大政策措施不折不扣落地见效。例如在乡村振兴衔接资金审计中，通过先研究党中央关于巩固拓展脱贫攻坚成果的核心要求，再聚焦产业帮扶、易地搬迁后续扶持、防返贫机制建设等重点领域，能够避免审计陷入具体财务收支的细节，真正发挥政策落实“督察员”作用。（2）是提升审计专业能力的核心支撑（5分）。随着数字经济快速发展、经济业态不断创新，审计对象的业务模式、资金流转、内控机制日益复杂，传统“查账式”审计已难以适应新形势要求。研究型审计要求审计人员深入研究被审计单位的行业规律、业务流程、风险特征，研究相关法律法规、政策标准，研究大数据审计等新技术方法的应用场景，能够有效破解“审不透、审不深、审不准”的问题，提升审计发现问题的精准性、审计结论的权威性。例如在平台企业审计中，通过研究平台经济的运行逻辑、数据流转规律、盈利模式，运用大数据分析技术筛查异常交易，能够有效发现数据安全、税收流失、垄断经营等隐蔽性问题。（3）是发挥审计建设性作用的关键路径（5分）。审计不仅要揭示问题，更要推动解决问题、完善治理。研究型审计要求审计人员跳出“就事论事”的局限，从体制机制制度层面研究分析问题产生的根源，提出具有针对性、可操作性的审计建议，推动标本兼治。例如在地方政府隐性债务审计中，通过梳理债务形成的历史成因、监管漏洞，研究提出完善债务管理制度、规范融资平台运作、化解存量债务的系统性建议，能够为党委政府决策提供重要参考，从根源上防范化解重大经济风险。2.审计机关推进研究型审计落地实施的具体路径（20分）（1）构建全流程研究嵌入的工作机制（5分）。一是在审计立项环节，建立政策研究与需求对接机制，围绕党中央重大决策部署、地方党委政府中心工作、群众反映强烈的热点难点问题确定审计项目，避免“为审而审”；