高级审计师考试真题附答案

高级审计师考试真题附答案必答题（共5题，每题10分，总计50分。应试人员须全部作答）第1题案例背景：某省审计厅派出审计组对某省直单位2023年度预算执行和决算草案进行审计，审计组组长由处级干部王某担任，审计组成员包括5名业务骨干和2名新录用公务员。审计实施过程中发生如下事项：（1）王某考虑到新录用公务员李某刚通过注册会计师考试，专业能力强，直接安排其负责该单位“三公”经费、会议费的审计取证工作，并对其工作底稿直接予以复核认可。（2）审计组在现场审计结束前，发现该单位存在挪用专项资金500万元的问题，因该单位负责人与王某是旧识，王某要求审计人员将该问题从审计报告初稿中删除，仅在审计组内部留存相关证据。（3）审计组提交审计报告后，审计厅法规处审理时发现，部分审计事项的审计证据仅为被审计单位提供的说明材料，未获取相关原始凭证、银行流水等佐证材料，要求审计组补充取证。要求：（1）根据《中华人民共和国国家审计准则》（审计署令第8号），指出上述事项中存在的不符合审计质量控制要求的问题，并说明理由。（6分）（2）简要说明审计机关应当建立哪些审计质量控制制度。（4分）参考答案：（1）不符合审计质量控制要求的问题及理由：①事项（1）存在两项违规：一是未合理配备审计人员、违规安排新录用人员独立承担核心取证工作。根据国家审计准则，审计机关应当根据审计项目复杂度、审计人员专业能力和工作经验合理分工，新录用公务员缺乏审计实务经验，未经过岗前实训不得独立负责“三公”经费等重要审计事项的取证工作。二是审计组组长未履行实质性复核职责。国家审计准则明确审计组组长应当对审计工作底稿的目标实现情况、证据适当性、事实清晰度、结论合理性等进行全面审核，直接认可未经验证的新人员工作底稿，属于复核程序缺位。②事项（2）属于隐瞒重大审计发现、违反审计客观性要求的违规行为。根据国家审计准则，审计组应当如实报告审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支行为及其他重要事项，不得因私人关系、利益输送等隐瞒、篡改审计证据或删减审计内容。王某删除挪用专项资金500万元的重大问题，属于重大审计质量缺陷，涉嫌违反审计工作纪律。③事项（3）违反审计证据质量控制要求。国家审计准则规定审计证据应当具备适当性（相关性、可靠性）和充分性，仅以被审计单位自行出具的说明材料作为审计证据，缺乏原始凭证、第三方佐证等支撑，证据可靠性不足，无法支撑审计结论，不符合审计质量控制中关于取证环节的要求。（2）审计机关应当建立的审计质量控制制度包括：①审计质量责任制度：明确审计机关负责人、业务部门负责人、审计组组长、审计人员各层级的质量控制职责边界，落实“谁审理谁负责、谁签字谁负责”的责任机制。②全流程业务控制制度：规范审计计划编制、现场实施、报告起草、审理审议、整改跟踪等全环节的工作标准和程序要求。③审计人员能力管理制度：包括人员录用准入、年度继续教育、专项业务培训、业绩考核评价等制度，保障审计人员专业胜任能力与岗位要求匹配。④审计项目质量检查与评估制度：定期对已完成审计项目的质量进行抽查评估，建立质量问题台账，督促整改落实。⑤质量责任追究制度：对违反质量控制规定、造成重大质量风险或不良影响的人员，依法依规给予政务处分、职业禁入等处理。第2题案例背景：某市委审计委员会办公室委托市审计局对该市住建局局长张某2020-2023年任职期间经济责任履行情况进行审计。张某任职期间主持住建局全面工作，分管财务、重大项目建设等工作。审计过程中发现以下情况：（1）2021年，张某主持召开局党组会，决定将该局管理的老旧小区改造专项资金2000万元临时借给下属国有企业用于经营周转，截至审计时仍有800万元未收回。（2）2022年，该局主导的某市政道路项目未按规定进行公开招标，直接指定张某侄子持股的某建筑公司承建，项目最终结算价比预算超支35%，涉及资金超1200万元。（3）张某任职期间，住建局未建立重大项目集体决策制度，多个总投资超5000万元的项目仅由张某签字同意后即启动实施，其中2个项目因论证不充分造成资金闲置超3000万元。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2019〕45号），指出上述事项中张某应当承担的经济责任类型，并说明理由。（6分）（2）简要说明经济责任审计中界定领导干部责任应当遵循的原则。（4分）参考答案：（1）各事项对应的责任类型及理由：①事项（1）中张某承担直接责任。理由：张某作为单位主要负责人，主持党组会决策将专项资金违规出借，属于直接违反《财政违法行为处罚处分条例》中关于专项资金专款专用规定的行为，且决策由其主导推动，符合经济责任审计中“直接违反法律法规、政策规定”的直接责任认定情形。②事项（2）中张某承担直接责任。理由：张某利用职务便利，将应当公开招标的市政项目直接指定给亲属持股的企业承建，属于授意、指使下属人员违反招标投标相关法律法规的行为，且存在利益关联，符合“授意、指使、强令下属人员违反法律法规”的直接责任认定情形，同时涉嫌职务违法。③事项（3）中张某承担主管责任。理由：张某作为单位主要负责人，未建立健全重大项目集体决策制度，对分管的项目建设工作监管不力，因决策程序缺失导致资金闲置损失，属于“对直接分管的工作不履行或者不正确履行职责，对造成的问题负主要领导责任”的主管责任认定情形。（2）经济责任审计界定责任应当遵循的原则：①权责一致原则：以领导干部任职期间的职务职责为基础，对照其岗位权责清单界定责任，做到权力与责任相对应。②客观公正原则：以审计查证的事实为依据，以法律法规、政策规定、合同协议等为标准，实事求是认定问题和责任，不得主观臆断。③重点聚焦原则：聚焦领导干部经济运行中的关键领域、重大决策、重要资金使用等核心职责，不泛化责任范围。④历史辩证原则：结合问题发生的历史背景、政策环境、决策程序等因素，区分前任与现任、集体与个人、主观与客观的责任边界。⑤审慎稳妥原则：对责任界定存在争议的事项，应当充分听取各方意见，必要时征求相关主管部门意见，确保责任认定经得起检验。第3题案例背景：某审计局计划对该市2023年度医疗保险基金进行审计，考虑到医保数据量大、涉及参保人员多、业务流程复杂，审计组决定采用大数据审计方式开展工作。审计组在实施前做了以下准备工作：（1）向医保局采集了参保人员信息、缴费记录、报销明细、定点医疗机构信息等结构化数据，以及部分医保政策文件、审批档案等非结构化数据。（2）审计组对采集到的数据进行了清洗，包括删除重复记录、修正格式错误、填补缺失值等，但未对数据的真实性、完整性进行验证。（3）审计组根据以往审计经验，设定了“同一参保人员短期内多次在不同定点医院住院”“定点医院单病种费用远超同行业平均水平”等分析模型，开展疑点筛查。要求：（1）根据《大数据审计工作导则（试行）》（审计发〔2020〕36号），指出审计组在大数据审计准备阶段存在的不足，并说明改进措施。（5分）（2）除上述已设定的分析模型外，请再列举3项医保基金审计常用的大数据分析模型，并说明其作用。（5分）参考答案：（1）准备阶段存在的不足及改进措施：①不足一：数据采集范围不完整，未采集定点药店、民政救助、大病保险、公安户籍、卫健诊疗等跨部门关联数据。改进措施：审计组应当制定数据采集清单，同步采集医保经办机构、定点医药机构、民政、公安、卫健、税务等多部门关联数据，为跨维度比对分析奠定基础。②不足二：未开展数据真实性、完整性验证，无法保障分析结果的可靠性。改进措施：应当通过数据总量核对（如将采集的报销数据与财务报表支出总额比对）、抽样验证（随机抽取部分报销记录与原始档案核对）、逻辑校验（如参保人员年龄与缴费年限逻辑匹配性校验）等方式，验证数据质量，对存在偏差的数据应当要求被审计单位说明原因并补充更正。③不足三：分析模型设定未结合最新政策和业务实际，仅依赖以往经验可能遗漏新型风险点。改进措施：应当在充分调研医保政策调整、业务流程变化的基础上，结合当年审计重点优化分析模型，必要时聘请医保领域专家参与模型论证，提升疑点筛查的精准性。④不足四：未建立数据安全管理制度，存在数据泄露风险。改进措施：应当严格遵守数据安全相关法律法规，签订数据保密协议，采用专用存储设备、权限分级管控、操作日志留痕等措施，保障医保敏感数据安全。（2）常用大数据分析模型及作用：①重复参保重复报销分析模型：通过比对不同统筹地区的参保信息、报销记录，筛查同一人员在多个地区重复参保并重复报销医保费用的疑点，打击欺诈骗保行为。②超剂量超范围开药分析模型：通过分析门诊处方数据，比对药品说明书规定的适应症、单次最大剂量、疗程周期，筛查定点医药机构超适应症开药、超剂量开药、串换药品等违规行为，规范医保基金使用。③定点医疗机构空挂床分析模型：结合住院患者的入院时间、出院时间、诊疗记录、床位使用记录、医保结算时间等数据，筛查住院天数异常、无实际诊疗记录、结算费用与诊疗内容不匹配的疑点，核查医疗机构是否存在空挂床套取医保基金的问题。④低收入群体医保待遇落实分析模型：通过比对低保对象、特困人员、返贫致贫人口等困难群体名单与医保参保、报销、救助数据，筛查困难群体未参保、未足额享受医保报销和医疗救助待遇的疑点，推动民生政策落地。（答出任意3项即可得满分）第4题案例背景：某事业单位为全额拨款公益一类事业单位，主要承担公共文化服务职能，现有职工120人，2023年度财政拨款收入8500万元，其中项目资金4200万元。审计组对该单位内部控制建设和执行情况进行审计时发现：（1）该单位未设立专门的内部控制管理部门，内部控制工作由办公室1名副主任兼职负责，仅制定了简单的财务报销制度，未建立预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、建设项目等全流程内部控制制度体系。（2）该单位大额资金支付（单笔50万元以上）由单位负责人“一支笔”审批，未设置集体决策程序，2023年共有12笔合计1800万元的项目资金支付未经集体研究。（3）该单位固定资产账实不符，账面登记的12台笔记本电脑、3台专业摄影设备、2辆公务用车等资产无法找到实物，资产管理人员称因近3年人员变动频繁，未及时办理资产交接和盘点手续，资产缺口涉及金额约78万元。（4）该单位未建立内部监督机制，近3年未开展过内部控制自我评价和内部审计工作。要求：（1）从内部控制五要素角度，指出该单位内部控制存在的主要缺陷。（6分）（2）针对上述缺陷，提出具体审计建议。（4分）参考答案：（1）从内部控制五要素角度分析的主要缺陷：①内部环境方面：内部控制组织架构不健全，未设立专门的内控管理部门和内部监督部门，内控职责由办公室兼职承担，缺乏独立性和权威性；单位负责人内控意识淡薄，重业务轻管理，未营造良好的内控文化氛围。②风险评估方面：未建立风险评估机制，未对预算管理、资金支付、资产管理等重点领域的风险进行定期识别、分析和应对，导致大额资金支付、资产流失等风险长期存在。③控制活动方面：制度体系不完善，未覆盖主要业务领域；大额资金支付未执行集体决策程序，授权审批控制失效；资产盘点、交接等控制措施缺失，账实不符问题突出，财产保护控制不到位。④信息与沟通方面：未建立资产信息、预算信息的内部传递和共享机制，人员变动时资产信息未及时交接，导致信息不对称、管理脱节；未建立内控缺陷上报和整改机制，问题无法及时发现和纠正。⑤内部监督方面：未建立内部监督机制，未开展内控自我评价和内部审计，无法对内控的有效性进行持续监督，内控缺陷得不到及时整改。（2）具体审计建议：①完善内控组织架构：明确单位负责人为内控第一责任人，设立专门的内控管理岗位或部门，配备专职人员负责内控体系建设和日常运行；建立内部审计机制，定期开展内控审计和自我评价。②健全内部控制制度体系：结合单位业务特点，制定覆盖预算、收支、采购、资产、建设项目、合同管理等全业务流程的内控制度，明确各环节的管控要求和责任主体。③强化关键环节控制：严格执行“三重一大”集体决策制度，明确大额资金支付、重大项目实施等事项的集体决策权限和程序；建立资产定期盘点、人员变动交接制度，每年至少开展一次全面资产清查，确保账实相符。④加强信息沟通与监督：建立统一的资产管理信息系统，实现资产全生命周期动态管理；完善内控缺陷整改机制，对审计、检查发现的问题明确整改责任和时限，强化结果运用。第5题案例背景：某审计组对某国有控股企业2023年度财务收支情况进行审计，审计过程中获取了以下审计证据：（1）被审计单位提供的2023年度财务报表、会计账簿、记账凭证及原始凭证复印件，所有复印件均加盖了被审计单位公章。（2）审计人员对该单位库存现金进行监盘后编制的库存现金监盘表，有出纳、会计主管和审计人员的共同签字。（3）审计人员向该单位5家开户银行寄发询证函后收到的银行回函，回函均直接寄至审计组办公地点，回函注明“信息无误，仅供审计使用”，并加盖银行公章。（4）被审计单位总经理针对2023年发生的3笔重大关联交易事项出具的书面说明，签字并加盖单位公章，说明关联交易定价公允、程序合规。要求：（1）请分别判断上述4项审计证据的可靠性高低，并说明判断理由。（6分）（2）简要说明国家审计中审计工作底稿应当包含的基本要素。（4分）参考答案：（1）审计证据可靠性从高到低排序为：第（3）项＞第（2）项＞第（1）项＞第（4）项，判断理由如下：①第（3）项（银行回函）可靠性最高。理由：该证据属于来自独立第三方的外部证据，且回函直接寄送至审计组，未经过被审计单位之手，避免了被篡改、伪造的可能，符合审计证据可靠性判断中“外部证据比内部证据可靠、直接获取的证据比间接获取的证据可靠”的标准。②第（2）项（库存现金监盘表）可靠性次之。理由：该证据是审计人员现场监盘后亲自编制的，属于审计人员直接获取的实物证据，有被审计单位相关人员签字确认，真实性较强，但因监盘对象为被审计单位保管的现金，可靠性略低于独立第三方出具的外部证据。③第（1）项（财务资料复印件）可靠性较弱。理由：该证据属于被审计单位提供的内部证据，虽然加盖了公章，但为复印件，存在被篡改的风险，且生成过程受被审计单位内部控制的约束，可靠性低于审计人员直接获取和第三方提供的证据。④第（4）项（总经理书面说明）可靠性最低。理由：该证据属于被审计单位管理层的口头或书面陈述，属于典型的内部证据，且涉及重大关联交易这一敏感事项，管理层可能存在隐瞒或虚假陈述的动机，证明力最弱，需要其他佐证材料支撑才能作为审计证据。（2）国家审计中审计工作底稿的基本要素包括：①标题：明确审计工作底稿对应的审计事项名称。②索引号及编号：用于审计工作底稿的分类、检索和归集，确保底稿之间的勾稽关系清晰。③审计过程记录：记录审计人员实施的审计程序、获取的审计证据、审计发现的问题及核实情况等。④审计结论或者审计查出问题摘要及其依据：包括具体审计目标的实现情况、审计事项的评价结论、发现问题的事实定性及法律法规依据。⑤编制人员姓名及编制日期：明确审计工作底稿的编制责任。⑥复核人员姓名及复核日期：明确复核责任，包括审计组组长、部门负责人、审理人员等不同层级的复核记录。⑦附件信息：标注所附审计证据的数量、来源及相关说明。选答题（共4题，每题分值相同，总计50分。应试人员须从中选择3题作答，作答超过3题的，按所答前3题计分）第1题（财政审计方向）案例背景：某省审计厅2024年组织对该省2023年度地方政府专项债券发行使用管理情况进行审计，涉及全省12个地市，当年发行总额890亿元，主要用于交通基础设施、市政和产业园区基础设施、社会事业、农林水利等领域项目。审计中发现以下典型问题：（1）甲市2023年发行产业园专项债券15亿元，截至2023年末，仅使用3.2亿元，剩余11.8亿元闲置在财政专户，闲置时间超过8个月，原因是项目前期征地拆迁未完成、规划手续不全，无法按期开工建设。（2）乙市将2023年发行的交通专项债券资金5.6亿元，划转至一般公共预算账户用于偿还到期一般债务本息，未按规定用途使用。（3）丙市某污水处理专项债券项目，2023年6月完成建设并投入运营，但当年实际运营收益仅为可研报告预测收益的40%，项目现金流无法覆盖专项债券本息，存在到期偿还风险。（4）丁市某老旧小区改造专项债券项目，未按规定履行政府采购和招标投标程序，直接委托当地某建筑公司实施，涉及资金1.2亿元，审计延伸发现该公司实际控制人为丁市住建局原副局长的亲属。要求：（1）针对上述问题，指出审计人员应当进一步采取的审计措施。（10分）（2）结合审计发现的问题，提出加强地方政府专项债券全生命周期管理的审计建议。（约6.7分）参考答案：（1）针对各问题的进一步审计措施：①针对甲市债券资金闲置问题：一是核实闲置资金的具体规模、闲置时长、存放账户及利息收入情况，确认是否按规定上缴闲置资金收益；二是追溯项目前期准备不到位的原因，核查发改、财政、自然资源等部门在项目立项、用地审批环节是否存在履职不到位的问题；三是评估项目后续开工的可行性，测算资金闲置造成的财政资金效率损失，界定相关部门和人员的责任。②针对乙市挪用债券资金问题：一是追踪资金流向，通过银行流水核查5.6亿元资金的划转路径、最终用途，确认是否全部用于偿还一般债务，有无其他违规使用情况；二是核查决策过程，调取政府常务会议、财政部门办公会等会议纪要，明确挪用决策的主导人员和责任主体；三是核实是否存在其他挪用、套取专项债券资金的问题，梳理全市债券资金使用的风险点。③针对丙市项目收益不足问题：一是对比可研报告与实际运营数据，核查可研报告中收益预测的依据是否真实合理，是否存在高估收益、虚假申报项目的情况；二是核实项目运营成本、收入结构，分析收益不足的具体原因，是规划不合理、运营不善还是外部环境变化导致；三是测算未来现金流缺口，评估地方政府的偿还压力，核查是否建立了偿债准备金制度，有无债务风险预案。④针对丁市未按规定招标问题：一是核查项目采购过程的合规性，调取项目审批文件、采购资料，确认是否属于必须招标的范围，是否存在化整为零规避招标的情况；二是核实关联交易问题，核查建筑公司实际控制人与公职人员的亲属关系，核查项目结算单价是否高于市场公允价格，是否存在利益输送、权力寻租的问题；三是核查项目质量，通过现场查验、检测报告等确认工程质量是否达标，有无因未招标导致工程质量缺陷的问题。（2）加强专项债券全生命周期管理的审计建议：①严把项目准入关：建立专项债券项目联审机制，由发改、财政、自然资源、住建等部门联合对项目前期手续、收益测算、偿债能力进行严格审核，杜绝“包装项目”“纸面项目”申报债券，从源头防范资金闲置和偿债风险。②强化资金使用监管：建立专项债券资金动态监控系统，对资金拨付、使用进度进行实时跟踪，严格执行“专款专用、按项目进度拨付”的规定，对闲置超过6个月的资金按规定收回统筹使用，严肃查处挪用、截留债券资金的行为。③完善项目绩效管理：建立专项债券项目绩效评价体系，将项目开工率、资金使用率、收益达标率、债务偿还能力等纳入绩效评价范围，评价结果与后续债券额度分配挂钩，倒逼地方提高项目管理水平。④健全偿债风险防控机制：建立专项债券偿债准备金制度，对收益不足的项目提前制定偿还预案，对存在到期违约风险的项目及时处置，坚决守住不发生系统性债务风险的底线。⑤严肃责任追究：对专项债券管理中存在的履职不力、违规决策、利益输送等问题，严肃追究相关单位和人员的责任，发挥审计监督的震慑作用。第2题（金融审计方向）案例背景：审计署某特派办对某国有商业银行省级分行2023年度资产负债损益情况进行审计，重点关注不良贷款真实性和信贷风险防控情况。该分行2023年末不良贷款余额为42亿元，不良贷款率为1.32%，较上年末下降0.21个百分点，完成了总行下达的不良贷款率控制目标。审计中发现以下情况：（1）该分行2023年将12笔合计金额8.5亿元的不良贷款打包转让给某地方资产管理公司，转让协议约定，该分行对转让的贷款提供差额补足承诺，若资产管理公司最终收回的贷款本息低于本金的80%，由该分行补足差额。该分行在转让后将上述贷款从不良贷款余额中全额核销，未在表外披露相关承诺风险。（2）某制造业龙头企业2023年已连续6个月逾期支付贷款利息，涉及贷款本金3.2亿元，但该分行仍将其列为关注类贷款，未下调为不良贷款。该分行解释称，企业提供了国有担保公司的全额担保，担保方资质良好，不存在损失风险。（3）该分行2023年向某房地产开发企业发放项目开发贷款5亿元，约定用途为某住宅项目建设，审计延伸发现，该企业将其中2.3亿元划转至关联公司账户，用于偿还其他银行的逾期贷款，该分行未对贷款资金用途进行有效监控，贷后检查报告均显示资金用途合规。（4）该分行2023年末不良贷款核销金额为12.8亿元，其中3笔合计金额2.1亿元的核销贷款未按规定履行总行审批程序，仅由该分行分管副行长签字同意即办理核销，相关核销材料中缺少法院强制执行终结裁定等必备资料。要求：（1）指出上述事项中该分行在不良贷款管理中存在的问题，并说明理由。（10分）（2）针对上述问题，提出防范商业银行信贷风险、提升不良贷款管理质效的审计建议。（约6.7分）参考答案：（1）存在的问题及理由：①不良贷款转让未实现真实出表，不良贷款率数据失真。理由：根据《商业银行不良资产转让管理办法》，不良贷款转让应当实现风险的真实转移，不得附带任何回购或兜底条款。该分行提供差额补足承诺，实质上仍承担了贷款的主要风险，不符合资产终止确认的条件，不应将其从表内不良贷款中核销，导致不良贷款率指标虚假，存在监管套利行为。②贷款风险分类不准确，掩盖不良贷款真实规模。理由：根据《贷款风险分类指引》，逾期超过90天的贷款应当至少归为次级类（不良贷款），担保情况仅作为风险缓释因素，不能作为风险分类的核心依据。该企业已连续6个月逾期付息，符合不良贷款认定标准，该分行将其列为关注类贷款，属于人为调整风险分类、掩盖不良贷款的行为。③贷后管理失职，贷款资金被挪用未及时发现。理由：根据《流动资金贷款管理暂行办法》，商业银行应当对贷款资金的支付和使用进行全程监控，确保资金用途符合约定。该分行未对房地产开发贷款资金的流向进行有效跟踪，贷后检查流于形式，导致企业挪用2.3亿元贷款偿还逾期债务，增加了信贷资金的风险。④不良贷款核销不合规，核销程序和资料不符合要求。理由：根据《商业银行不良贷款核销管理办法》，不良贷款核销应当严格履行审批权限，提供完整的核销证明材料。该分行违规下放核销审批权限，在缺少法院强制执行裁定等核心资料的情况下核销贷款，属于违规核销，可能掩盖贷款发放中的违规问题，导致国有资产流失。（2）审计建议：①严格落实贷款风险分类制度：督促银行严格按照监管要求开展贷款风险分类，真实反映资产质量，杜绝人为调整分类、掩盖不良的行为，监管部门应当加大对不良贷款真实性的检查力度，对弄虚作假的机构和人员严肃追责。②规范不良资产转让行为：严格执行不良资产转让的相关规定，禁止任何形式的兜底承诺、明股实债等虚假转让行为，确保不良资产真实出表、风险真实转移，加强对不良资产转让全流程的合规审查。③强化贷后管理：建立健全贷款资金全流程监控机制，通过大数据手段实时跟踪资金流向，定期开展贷后现场检查，重点关注房地产、制造业等重点领域的贷款用途合规性，及时发现和处置挪用资金风险。④完善不良贷款核销管理：严格执行核销审批权限和程序，规范核销资料的审核，对不符合核销条件的贷款坚决不予核销，同时加强核销后的追偿管理，建立“账销案存”的持续追索机制，最大限度减少国有资产损失。⑤健全内部问责机制：对信贷管理中存在的违规放贷、贷后失职、掩盖不良、违规核销等问题，严肃追究相关管理人员和经办人员的责任，将信贷质量纳入绩效考核体系，建立风险与收益匹配的考核机制。第3题（企业审计方向）案例背景：某市审计局对该市国有资产监督管理委员会2023年度履行出资人职责情况进行审计，延伸审计了其监管的某国有控股集团公司2023年实施的重大并购项目。该集团公司2023年以现金12.6亿元收购某民营科技公司70%股权，并购协议约定业绩承诺期为2023-2025年，若目标公司三年扣非净利润分别不低于1亿元、1.5亿元、2亿元，则集团公司需另行支付业绩补偿款3亿元。审计中发现以下情况：（1）并购前，集团公司未开展全面尽职调查，仅委托一家小型资产评估机构出具了资产评估报告，评估增值率达280%，评估增值主要为无形资产和商誉，评估依据主要为目标公司自行提供的未来盈利预测数据，未对其核心技术的先进性、市场竞争力进行独立验证。（2）该并购事项未按规定报市国资委审批，也未履行集团董事会集体决策程序，仅由集团董事长个人签字同意后即实施并购，并购款项在协议签订后3日内即全额支付给转让方。（3）2023年末，目标公司经审计的扣非净利润仅为4200万元，远低于承诺的1亿元，完成率仅为42%。集团公司未按协议约定要求转让方履行业绩补偿义务，也未对并购形成的9.8亿元商誉计提减值准备。（4）审计进一步核实发现，目标公司的实际控制人与集团公司董事长为远房亲属关系，并购前集团公司未披露该关联关系，也未按规定进行关联交易审批。要求：（1）指出上述并购事项中存在的主要问题及风险。（10分）（2）针对国有企业并购重组业务，说明审计监督应当重点关注的内容。（约6.7分）参考答案：（1）存在的主要问题及风险：①并购前期工作不到位，存在国有资产流失风险。理由：未开展全面尽职调查，资产评估程序不合规，评估机构未独立履行职责，仅以目标公司提供的盈利预测为依据出具报告，评估增值率严重偏高，可能导致国有资产高估收购价格，造成国有资产损失。②决策程序严重违规，“一言堂”问题突出。理由：该并购属于重大投资事项，未按规定履行国资委审批和集团董事会集体决策程序，由董事长个人决定实施，违反了国有企业“三重一大”集体决策制度的要求，权力缺乏制约，极易引发决策失误和利益输送风险。③业绩承诺未落实，商誉减值风险巨大。理由：目标公司首年业绩完成率不足50%，远低于承诺水平，集团公司未按协议约定追偿业绩补偿，损害了国有股东权益；同时，9.8亿元商誉存在重大减值风险，若不计提减值将导致集团公司财务报表失真，掩盖投资损失。④关联交易未披露，存在利益输送嫌疑。理由：目标公司实际控制人与集团董事长存在亲属关系，属于关联交易，但未按规定进行披露和审批，且并购过程中存在评估虚高、决策违规、款项支付过快等问题，不排除存在利益输送、侵吞国有资产的职务违法犯罪行为。⑤出资人监管缺位。理由：市国资委作为出资人，未对集团公司的重大并购事项进行有效监管，未及时发现违规决策、未批先建等问题，履行出资人职责不到位。（2）国有企业并购重组审计的重点内容：①并购前期决策审计：重点关注并购项目是否符合国有企业发展战略，是否履行了“三重一大”集体决策程序，是否按规定报国资监管部门审批，有无个人决策、越权审批等问题；核查尽职调查是否全面深入，是否对目标公司的财务状况、法律风险、技术实力、市场前景等进行充分核实，有无尽职调查流于形式的问题。②资产评估审计：重点关注资产评估机构的选聘是否合规，是否具备相应资质；评估方法、评估参数是否合理，是否存在高估或低估资产价值的情况；评估依据是否充分，是否对目标公司的盈利预测进行独立验证，有无利用评估调节交易价格的问题。③并购实施过程审计：重点关注交易价格是否公允，是否存在关联交易、利益输送等问题；并购款项支付是否符合协议约定，有无提前支付、超额支付的情况；股权过户、资产交接是否合规，是否存在资产隐匿、转移等问题。④并购后整合与绩效审计：重点关注并购后企业的整合情况，包括业务整合、人员整合、管理整合等是否到位，是否实现了并购的预期目标；核查业绩承诺的履行情况，是否按约定追偿业绩补偿，有无放弃追偿权损害国有权益的问题；核查商誉减值测试是否合规，是否足额计提减值准备，有无掩盖投资损失的问题。⑤出资人监管责任审计：重点关注国资监管部门是否建立健全了国有企业并购重组的监管制度，是否对重大并购项目进行全程跟踪监管，对发现的违规问题是否及时处置，是否存在监管缺位、失职渎职的问题。第4题（资源环境审计方向）案例背景：某省审计厅派出审计组对某县原县委书记李某2019-2023年任职期间自然资源资产离任（任中）审计，重点关注耕地保护、生态保护修复、污染防治、自然资源资产管理等情况。审计中发现以下问题：（1）李某任职期间，该县共违法占用永久基本农田1200亩，其中800亩用于建设工业园区，400亩用于房地产开发。该县自然资源局未按规定对违法占地行为进行查处，李某曾多次在招商会议上要求“为项目落地让路，耕地占补平衡手续可以后补”，截至审计时仍有600亩耕地未恢复耕种。（2）该县2020-2023年共收到中央和省级矿山生态修复专项资金4.2亿元，截至2023年末，仅使用1.8亿元，剩余2.4亿元闲置在财政专户，闲置时间最长达3年。多个纳入规划的矿山生态修复项目未按期开工，历史遗留矿山生态破坏问题未得到有效治理。（3）该县某化工园区2023年先后3次发生污水超标排放问题，被省级生态环境部门挂牌督办，但该县未按要求进行整改，李某曾多次批示“要保障企业正常生产，环保执法要柔性，尽量少处罚、少停工”，导致园区污染问题持续存在，周边群众反映强烈。（4）李某任职期间，该