高级审计师考试审计理论与审计案例分析

高级审计师考试审计理论与审计案例分析一、审计理论论述题（共1题，30分）二十届中央审计委员会第一次会议明确提出，审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量，要立足经济监督定位，聚焦主责主业，更好发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用。请结合上述要求，论述新时代国家审计的政治属性内涵，以及审计机关应如何通过履行经济监督职责彰显政治属性、服务国家治理现代化。（要求：观点明确，逻辑清晰，论述充分，结合审计实务，字数不少于800字。）二、审计案例分析题（共3题，70分）案例1（本题25分）2024年3月，某市审计局按照年度审计项目计划，对市本级2023年度预算执行和其他财政收支情况进行审计。审计组取得的基础数据如下：1.2023年市本级一般公共预算年初预算收入131.05亿元，实际完成128.72亿元，为预算的98.22%；年初预算支出161.63亿元，调整后预算支出161.63亿元，实际支出156.29亿元，为预算的96.70%，收支缺口通过上级转移支付和存量资金弥补。2.2023年末市本级财政存量资金规模为18.37亿元，其中：一般公共预算结转结余7.24亿元，政府性基金预算结转结余9.12亿元，国有资本经营预算结转结余2.01亿元。审计发现，存量资金中，结转时间超过2年的资金共4.26亿元，涉及12个预算单位的17个项目。3.审计组延伸审计市交通运输局、市城投集团时发现：（1）市交通运输局2023年12月以“农村公路养护提升项目”名义列支预算资金6800万元，直接拨付至市城投集团，项目未按规定履行政府采购程序，截至2023年末，该笔资金仍滞留在城投集团一般存款账户，未实际支出。（2）市财政局2023年8月将专项用于城市排水管网改造的政府性基金预算资金1.2亿元，调整用于补充市城投集团注册资本金，未履行预算调整报批程序。（3）市城投集团2023年通过虚构工程结算的方式，套取市政建设项目资金3200万元，用于发放职工绩效奖金和招待费支出。要求：1.请指出上述审计发现的问题分别属于哪类财政违法行为，并说明定性依据。（10分）2.针对上述问题，审计机关应提出哪些处理处罚意见和审计建议？（10分）3.结合本案例，简述财政预算执行审计中防范财政资金闲置、提升资金使用绩效的审计重点。（5分）案例2（本题25分）2024年4月，某省审计厅对省属国有控股企业A集团有限公司（以下简称A集团）2023年度财务收支及内部控制情况进行审计。A集团主要从事重型机械制造与销售，2023年合并报表显示：营业收入327.64亿元，利润总额18.92亿元，资产总额589.27亿元，负债总额342.18亿元，所有者权益247.09亿元。审计组实施审计后发现以下事项：1.2023年12月，A集团下属子公司B公司与某客户签订销售合同，约定向客户销售一批大型掘进设备，不含税价款2.7亿元，客户需在设备安装调试合格并验收后支付90%货款，剩余10%作为质保金在验收满1年后支付。截至2023年12月31日，B公司已将设备发运至客户现场，但尚未开展安装调试工作，B公司已于2023年12月确认该笔销售收入2.7亿元，同时结转对应成本2.1亿元。2.2021年A集团以18亿元对价收购C公司100%股权，形成商誉6.8亿元。截至2023年末，C公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为6.4亿元。2023年末，A集团委托资产评估机构对商誉进行减值测试，评估显示包含商誉的C公司资产组可收回金额为13.2亿元，A集团据此未计提商誉减值准备。审计组核实发现，减值测试中采用的未来现金流量折现率为7.2%，未考虑C公司所在行业2023年出台的环保政策对产能的限制影响，按政策要求C公司需淘汰30%的落后产能，调整后合理折现率应为9.5%，经测算包含商誉的C公司资产组可收回金额应为12亿元。3.审计组对A集团采购内部控制进行测试时发现，2023年A集团集中采购的5000万元以上的设备采购项目共12个，其中4个项目的中标供应商均为成立不足1年的小微企业，且投标报价与采购预算偏差率均在1%以内，上述4家供应商的注册地址、联系电话存在交叉重合，采购代理机构为A集团下属全资子公司D公司，采购评审专家均由D公司直接指定，未从省级政府采购专家库中抽取。要求：1.请分别指出事项1、事项2中A集团的会计处理是否正确，如不正确，请说明对2023年度合并财务报表相关项目的影响金额（不考虑所得税、盈余公积计提等因素）。（10分）2.请指出事项3中A集团采购内部控制存在的缺陷，并说明可能导致的风险。（8分）3.针对上述事项，审计组应提出哪些审计整改建议？（7分）案例3（本题20分）2024年2月，某省委审计委员会办公室委托省审计厅对某县县委书记张某2020年1月至2023年12月任期经济责任履行情况进行审计。审计组运用大数据审计技术，采集了该县财政、自然资源、民政、生态环境等部门的12类共3.2亿条数据，通过关联分析、异常值筛查等方法，发现以下问题线索：1.2021年6月，张某主持召开县委常委会会议，研究决定将县城核心区一块面积为120亩的国有建设用地，以每亩80万元的协议出让价格出让给某民营企业用于商业开发，该地块同期周边同类地块的挂牌出让均价为每亩135万元。出让前未按规定开展土地价格评估，也未履行集体决策的法定程序，造成国有土地收益流失6600万元。2.审计组通过比对低保发放数据、死亡人员户籍数据、不动产登记数据，发现2020年至2023年，该县共有127名不符合低保条件的人员（其中死亡人员32名、拥有商品房人员95名）违规领取低保金共计216万元，涉及全县8个乡镇，县民政局及相关乡镇政府未按规定对低保对象资格进行动态审核。3.2020年该县向上级申请到中央生态环境保护专项资金1.8亿元，用于境内河流流域水环境综合治理项目，张某作为项目领导小组组长，多次批示要求加快项目推进。截至2023年末，该项目仅完成总工程量的32%，专项资金结余1.23亿元，闲置时间超过2年，未达到预定的环境改善目标。要求：1.请结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，分别指出上述3个问题中张某应承担的责任类型，并说明理由。（10分）2.结合本案例，简述大数据审计在经济责任审计中的应用优势及应当注意的事项。（10分）参考答案及解析一、审计理论论述题（30分）【答题思路】本题围绕新时代国家审计的政治属性核心考点，结合二十届中央审计委员会第一次会议最新精神命题，侧重考察考生对审计基础理论的政策把握与实务结合能力，答题需紧扣“政治属性-经济监督-国家治理”的逻辑链条。【参考答案】1.新时代国家审计政治属性的核心内涵（12分）国家审计的政治属性，是指审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，本质上是党领导下的经济监督制度安排，通过经济监督服务政治建设、保障党中央决策部署落地，其内涵可从三个维度阐释：（1）领导体制的政治性：审计机关首先是政治机关，坚持党中央对审计工作的集中统一领导是根本政治遵循。从中央到县级以上地方党委均设立审计委员会，统筹审计工作重大决策、重大事项，确保审计工作始终沿着正确政治方向推进，与党的中心任务同频共振。（4分）（2）监督定位的政治性：审计立足经济监督定位，但绝非单纯的财务账目核查，而是以财政财务收支真实合法效益监督为抓手，揭示经济运行风险、政策落实堵点、权力运行偏差，最终服务于维护党中央权威和集中统一领导、维护国家经济安全、维护人民群众根本利益的政治目标。（4分）（3）作用发挥的政治性：审计是推进党的自我革命的重要力量，通过常态化“经济体检”发现问题、推动整改，促进权力规范运行、促进反腐倡廉，保障国家治理体系高效运转，彰显中国特色社会主义制度的监督优势与治理效能。（4分）2.审计机关履行经济监督职责、彰显政治属性的实践路径（18分）（1）聚焦党中央重大决策部署落实，强化政治监督属性。审计工作要紧扣高质量发展首要任务，围绕稳增长、稳就业、稳物价、乡村振兴、生态环境保护、防范化解重大风险等党中央重大政策措施开展跟踪审计，坚决查处上有政策下有对策、有令不行有禁不止的行为，确保党中央政令畅通。例如在财政审计中重点关注专项债券资金使用、存量资金盘活等政策落地情况，在民生审计中紧盯社保、教育、医疗等惠民资金发放，以经济监督的实际成效保障政治目标实现。（6分）（2）聚焦权力规范运行，强化反腐倡廉的政治功能。紧盯公共资金、公共资产、公共资源的管理使用，聚焦“关键少数”深化领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计，揭示违规决策、滥用权力、以权谋私等问题，及时移送违纪违法问题线索，发挥审计在反腐治乱方面的尖兵作用。同时推动建立健全权力运行制约监督机制，从源头上防范廉政风险，助力全面从严治党向纵深发展。（6分）（3）聚焦审计整改和成果运用，提升服务国家治理的政治效能。坚持审计整改“下半篇文章”与问题查处“上半篇文章”一体推进，压实被审计单位整改主体责任、主管部门监督责任，推动举一反三、建章立制，堵塞制度漏洞、完善治理体系。对审计发现的普遍性、倾向性、苗头性问题加强综合分析，从体制机制制度层面提出审计建议，为党委政府决策提供参考，推动国家治理体系和治理能力现代化。例如针对财政资金闲置问题，推动完善存量资金动态盘活机制，提升财政资源配置效率，彰显审计的建设性作用。（6分）【考点链接】对应考试大纲中“新时代审计工作的定位与使命”“审计在国家治理中的功能作用”“审计监督与其他监督的协同”等核心考点，答题需注意使用二十届中央审计委第一次会议的最新表述，避免沿用旧版政策表述。二、审计案例分析题（70分）案例1参考答案（25分）1.财政违法行为类型及定性依据（10分）（1）市交通运输局虚列预算支出、资金闲置问题：属于虚列财政支出、财政资金低效闲置的违法行为。（2分）定性依据：《中华人民共和国预算法》（2018年修正）第五十七条第二款“各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支”；《财政违法行为处罚处分条例》第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得……（五）其他违反规定使用、骗取财政资金的行为”。（2分）（2）市财政局违规调整政府性基金用途、违规向城投公司注资问题：属于违反预算管理规定、擅自改变预算资金用途的违法行为，同时涉嫌新增地方政府隐性债务。（2分）定性依据：《中华人民共和国预算法》（2018年修正）第六十七条“各级一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算的支出，应当按预算科目执行。不同预算科目、预算级次或者项目间的预算资金需要调剂使用的，按照国务院财政部门的规定办理”；《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43号）“严禁地方政府通过企业事业单位等举借债务，地方政府举债采取政府债券方式”。（2分）（3）市城投集团套取项目资金用于违规发放奖金和招待费问题：属于骗取、挪用财政建设资金的违法行为。（1分）定性依据：《财政违法行为处罚处分条例》第九条“单位和个人有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回被截留、挪用、骗取的国家建设资金，核减或者停止拨付工程投资……（一）截留、挪用国家建设资金；（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金”。（1分）2.处理处罚意见及审计建议（10分）（1）处理处罚意见：①责令市财政局收回虚列至城投集团的农村公路养护项目资金6800万元，收回违规调整用于注资城投集团的政府性基金1.2亿元，按原预算用途统筹安排；对结转超过2年的4.26亿元存量资金，按规定收回本级财政统筹用于重点民生支出。（2分）②责令市城投集团退回套取的项目资金3200万元，上缴本级财政；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，移送纪检监察机关依规依纪依法追究责任。（2分）③对市财政局、交通运输局、城投集团的财政违法行为，依照《财政违法行为处罚处分条例》规定给予警告，对单位处30万元以下罚款，对相关责任人员处2万元以下罚款。（1分）（2）审计建议：①强化预算刚性约束。严格预算编制、执行、调整全流程管理，所有预算支出必须按批准的预算和项目进度拨付，严禁虚列支出、擅自改变资金用途，预算调整必须严格履行法定报批程序。（2分）②建立存量资金动态盘活机制。定期梳理结转结余资金规模、结构和成因，对超过1年未动用的结转资金提前预警，超过2年的一律收回统筹，建立“存量资金盘活与新增预算安排挂钩”机制，提高财政资金使用效益。（1分）③规范国有企业财政资金监管。加强对城投类企业的注资、财政拨款的合规性审核，严禁通过虚构业务、虚增工程量等方式套取财政资金，建立城投公司债务动态监控机制，防范地方政府隐性债务风险。（2分）3.财政预算执行审计中提升资金绩效的审计重点（5分）（1）预算编制环节：重点审查预算编制的科学性、精准性，关注项目储备是否充分、预算安排与项目进度是否匹配，是否存在“钱等项目”导致的资金闲置风险。（1分）（2）预算执行环节：重点审查资金拨付的及时性、合规性，关注是否存在资金滞留在财政专户、预算单位或项目单位，是否存在虚列支出、截留挪用等违法违规问题。（1分）（3）存量资金管理环节：重点审查结转结余资金的规模、结构和盘活情况，关注是否按规定对超期存量资金进行清理收回，是否存在资金沉淀浪费、盘活不到位的问题。（1分）（4）项目绩效环节：重点审查绩效目标设定的合理性、绩效目标的完成情况，关注资金使用是否达到预期的经济效益、社会效益和生态效益，是否存在低效无效支出、损失浪费等问题。（1分）（5）制度建设环节：重点审查财政资金管理制度的健全性和执行有效性，关注是否建立资金动态监控、绩效评价、责任追究等机制，推动从制度层面提升资金管理水平。（1分）案例2参考答案（25分）1.会计处理正确性判断及报表影响（10分）（1）事项1的会计处理不正确。（1分）理由：根据《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第四条，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。本事项中，销售的大型掘进设备需安装调试，客户在安装调试合格并验收后才取得设备控制权，截至2023年末设备尚未安装调试，控制权未转移，不符合收入确认条件。（2分）对2023年度合并财务报表的影响：利润表项目：营业收入减少2.7亿元，营业成本减少2.1亿元，利润总额减少0.6亿元；（1分）资产负债表项目：存货增加2.1亿元，应收账款减少2.7亿元（或合同资产减少2.7亿元），未分配利润减少0.6亿元。（1分）（2）事项2的会计处理不正确。（1分）理由：根据《企业会计准则第8号——资产减值》第六条、第十二条，资产存在减值迹象的应当估计其可收回金额，折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险。本事项中C公司面临环保政策限制产能的特定风险，减值测试未将该风险纳入折现率考量，导致可收回金额测算失真，应调整折现率重新测算。（2分）调整后包含商誉的C公司资产组可收回金额为12亿元，低于其账面价值13.2亿元（6.4亿元+6.8亿元），应计提减值准备1.2亿元，且减值损失应首先冲减商誉账面价值，因此应补提商誉减值准备1.2亿元。对合并财务报表的影响：利润表项目：资产减值损失增加1.2亿元，利润总额减少1.2亿元；（1分）资产负债表项目：商誉账面价值减少1.2亿元，未分配利润减少1.2亿元。（1分）2.采购内部控制缺陷及风险（8分）（1）内部控制缺陷：①采购代理机构独立性缺失：A集团将5000万元以上重大采购项目交由下属全资子公司D公司代理，未建立代理机构公开遴选机制，存在关联代理、内部操控的制度漏洞。（1分）②评审专家选取不合规：采购评审专家均由D公司直接指定，未按规定从省级政府采购专家库中随机抽取，专家独立性无法保障，不符合内部控制制衡性要求。（1分）③供应商资质审核失效：4家中标供应商均为成立不足1年的小微企业，且存在注册地址、联系电话交叉重合的关联关系，采购部门未对供应商资质、履约能力进行实质性审核，准入管控形同虚设。（2分）④采购价格管控缺位：中标报价与采购预算偏差率均在1%以内，明显偏离市场竞争合理区间，存在围标串标嫌疑，采购过程缺乏价格监督和竞争约束机制。（2分）（2）可能导致的风险：①采购价格虚高、设备质量不达标，造成国有资产损失，影响企业生产经营正常开展；②存在利益输送、权力寻租空间，引发廉政风险，相关人员可能承担违纪违法责任；③内部控制体系失效，影响企业经营效率和公信力，不符合国有企业合规管理要求。（2分，答出任意2点即可得满分）3.审计整改建议（7分）（1）规范会计核算：调整2023年度合并财务报表相关项目，冲减违规确认的销售收入与成本，补提商誉减值准备，确保财务信息真实准确；组织财务人员开展会计准则专项培训，建立会计核算三级审核机制，提升会计信息质量。（2分）（2）完善采购内部控制：①建立采购代理机构公开遴选制度，重大采购项目代理机构必须通过公开招标选定，严禁关联企业代理采购业务；②规范评审专家选取程序，5000万元以上重大采购项目的评审专家必须从省级以上政府采购专家库中随机抽取，严禁直接指定；③强化供应商准入管理，建立供应商资质审核、履约评价、黑名单管理制度，对存在关联关系、围标串标嫌疑的供应商纳入失信名单；④健全采购价格管控机制，引入第三方价格评估、最低价中标等竞争机制，对重大采购项目开展全过程跟踪审计，防范价格虚高风险。（3分）（3）严肃责任追究：对采购环节中涉嫌失职渎职、利益输送的相关责任人，移送纪检监察部门调查处理，依规依纪追究责任。（1分）（4）健全内部控制体系：定期开展内部控制评价与审计，及时排查整改制度漏洞，提升企业治理水平和风险防控能力。（1分）案例3参考答案（20分）1.张某应承担的责任类型及理由（10分）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，领导干部经济责任分为直接责任、主管责任和领导责任：（1分）（1）针对违规低价协议出让国有土地问题，张某应承担直接责任。（2分）理由：张某作为县委书记，主持召开县委常委会会议违规决策，未按规定开展土地价格评估、未履行集体决策法定程序，以协议方式低价出让国有土地，属于直接违反法律法规和国家政策规定的行为，因此应承担直接责任。（1分）（2）针对低保金违规发放问题，张某应承担领导责任。（2分）理由：低保对象资格审核、资金发放属于民政部门和乡镇政府的具体工作职责，张某作为县委主要领导对该项工作负有总体领导责任，但未直接参与具体决策或审批，问题主要源于基层职能部门履职不到位，因此应承担领导责任。（1分）（3）针对生态环保专项资金闲置、项目推进滞后问题，张某应承担主管责任。（2分）理由：张某作为项目领导小组组长，对项目推进和资金使用负有直接主管责任，虽多次批示但未采取有效督促措施，导致项目进度滞后、资金长期闲置，属于对直接分管工作履职不力，因此应承担主管责任。（1分）2.大数据审计在经济责任审计中的应用优势及注意事项（10分）（1）应用优势（5分）①提升审计效率：经济责任审计涉及财政、自然资源、民生、国企等多个领域，数据量庞大，大数据审计可通过自动化工具快速完成数据清洗、关联分析，大幅减少人工核查工作量，缩短审计周期，解决传统审计“点多面广、人手不足”的矛盾。（1分）②实现审计全覆盖：大数据审计可对领导干部任期内的所有资金、所有项目进行全量