施工企业税收筹划

施工企业税务筹划

一、税收筹划H勺一般特点

税收筹划，就其目的和成果而言，又称节税，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充

足运用税法规定口勺优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采用合法

的手段，最大程度地采用优惠条款，以到达延缓税负或减轻税收承担的合法经济行为。它充

足运用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期到达整体税后利润

最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点。

二、施工企业税收筹划的思绪

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定，企

业应就其获得H勺营业收入缴纳营业税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其

实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负重要是营业税与所得税。

（一）施工企业营业税的税收筹划思绪

1、合理运用对不一样税目的选择。工程承包企业与施工单位签订承包协议步，可将营

业税划归为两个不•样的税目，即建筑业和服务'也。工程承包企业对工程的承包有两种形式:

第一种形式是由工程承包企业同建设单位签订承包协议，然后将设计、采购等项工作分别转

包给其他单位，工程承包企业只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程协议由施工单

位同建设单位签订，工程承包企业仇责设计及对建设单位承担质量保证，并向施工单位按工

程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式，即工程承包企业作为工程总承包人同建设

单位签订协议，无论其与否具有施工力量，与否参与工程施工业务，对其获得的所有收入,

按建筑业税目征收营业税，对于第二种形式，工程承包企业不作为工程总承包人，不与建设

者签订工程承包协议，而仅作为建设单位与施工企业日勺中介人，无论工程承包企业与否具有

施工力量•律按服务业税目征收营业税。建筑'业的合用税率为3%,而服务业的合用税率为

5%,税率的差异带来税负的差异是显而易见的，因此工程承包企业可通过与建设单位签订

承包协议的方式到达节税的目的。

2、纳税时间H勺合理选择。同一笔税款，尽量延迟交付可以获得资金H勺时间价值。这些

资金临时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺口勺压力或者可以减少企业在银行等机构口勺

贷款，减少财务费用。因此，运用税法有关纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有

利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要H勺税收筹划措施。此外,

由于施工企业作业周期长、花费资金大，因此诸多施工企业都采用预付工程款、分期结算等

方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

实行协议完毕后一次性结算价款措施的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单

位与发包单位进行工程协议价款结算H勺当日；实行旬末或月中预支、月终止算或竣工后结算

措施的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已竣工工程价款结

算的当日；实行按工程形象进度划分不一样阶段结算价款措施『、J工程项目，其营业税纳税义

务发生时间为各月份终了与发包单位进行已竣工程价款结算的当口；实行其他结算方式口勺工

程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当日。

（二）施工企业所得税的税收筹划思绪

1、企业所得税U勺税收筹划。企业所得税与纳税企业年度内所有经营行为及其成果均有

联络,它是对企业经营成果的承认，在企业总税负中占较大比例。因此，企业所得税可以说

是纳税筹划的1关键税种。从纳税筹划的角度，施工企业可从如下几种方面入手，寻求减少纳

税额，延缓缴纳税款的途径。

（1）选择有利H勺所得税预缴方式。我国企业所得税采用按年征收分期预缴、年终汇算

清缴的征管措施，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规

定，企业预缴中少缴的税汰不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式：按纳税期限的实际数

预缴、按上一年度应纳税所得额U勺1/12或1/4预缴、经当地税务机关承认的其他措施分期

预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发，企业应尽量减少预缴所得税。另一方面，企业

应在预测未明年度盈利水平的基础上，选择经主管税务机关承认的预缴方式。假如施工企业

估计未明年度应纳税所得额呈下降趋势，则不适宜再使用现行日勺预缴税款方式。相反，假如

该企业估计未明年度应纳税所得额将展现增长趋势，则可继续使用现行H勺预缴税款方式。

（2）运用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除日勺项目，在收入

既定的状况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有助于

加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳

定的状况下，由于资金存在时间价值，这样因增长前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相

称于依法从国家获得了一笔无息贷款。此外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对

工程项目aJ安全、工期质量、效益负责，项目经理出于自身项目效益的考虑，推迟固定资产

日勺入账时间以减少固定资产及周转材料在本项目的提取推销，从而虚增当期利润，增长了企

业所得税欧I计税基数。因比施工企业应加强对■项目财务管理的检查，保证购置的固定资产及

时入账，防止企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

（3）选择合理□勺存货计价措施。在包工包料方式下，材料物资成本是工程项H总成本

的重要构成部分，施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时，施工企业应采用经济订

货批量等措施减少材料物资的采购成木。存货的发出计价,包括按实际成木或按计划成本计

价。而新企业会计准则下实际成本计价乂有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多

种措施可供选择。选择不一样的存货计价措施将会导致不一样的会计利润和存货估价，一般

在物价持续下降的状况下，选择先进先出法计价，可以使期末存货成本减少，本期销货成本

提高，企业应纳所得税额相对减少，从而到达减轻企业所得税承担的I目H勺；反之，在物价持

分包工程总承包协议i般包括两层承包关系，即承包协议和分包协议。承包协议是建设

单位与总承包方之间签订的协议，分包协议是总承包方与分包方之间签订的协议。按照《协

议法》H勺规定，总承包方应当就承包协议的履行向建设单位承担合法的责任，同步要就分包

的工程向建设单位负责；分包方则就其施工的工程向总承包方负责，并与总承包方一起向建

设单位承担连带责任。

实际T.作中还常常碰到不法的工程转包行为，即施工企业承包工程项目后，在未获得建

设单位同意的状况下将其承包时所有工程转包给他人，或者将其承包口勺所有工程肢解以分包

的名义转包给他人，这其中最常见的当数所谓H勺“项目经理”的工程管理模式或者接受其他

施工单位挂靠IJ勺方式，施工企业与项目经理或挂靠单位签订转包协议，以工程结算价款扣除

一定的管理费、税费等款项作为承包标的额，工程的材料、设备、施工、人员等一切支出概

由项目经理或挂靠单位负责。这种转包与分包的重要区别在于，分包工程的总承包方参与施

工并自行完毕工程项目的一部分，而转包工程的承包方不参与任何工程。由于转包行为大多

不对工程的管理、质量等承担责任，《建筑法》等法律法规都明确规定严禁工程转包。

综上所述，工程分包的法律特性重要包括分包行为必须在总承包协议中事先约定或者经

建设单位承认，总承包方与分包方对分包工程向建设单位承担连带责任，这些符合协议约定

或建设单位许可的工程分包属建筑业正常的经营行为，决定了对的处理分包工程的税务与会

计事项的原则和措施。

一、分包工程营业税扣缴义务和计税根据的规定

为了维护国家权益，简化征罢手续，有利税收征管，保证税款及时足额入库，根据《营

业税暂行条例》的规定，建筑安装业实行分转包形式的，除了总承包方以工程的所有承包额

减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税以外，分转包方提供建筑工程劳务所获得日勺收

入，分包方必须就其完毕内分包额承担对应的纳税义务。详细征管措施上采用以总承包方为

扣缴义务人，在与分包方办理工程价款结算时，以与分包方结算的工程价款为根据计算并代

扣代缴应纳的税款，按规定开具代扣代收税款凭证，分包方以此作为其完税凭证。需要注意

的是，这种扣缴义务是法定义务，假如总承包方人不履行法定义务导致少缴税款的，税务机

关可以按《税收征管法》的规定对其进行惩罚。

总的说来，对总承包方来说，其建筑工程营业税的申报纳税首先必须对自行参与施工部

分的JT程价款计缴税款，另首先还必须对分包方履行扣缴义务进行代扣代缴税款的申报；对

分包方来说，也必须对当期获得H勺分包工程价款申报营业税，并以从总承包方获得的）代扣代

缴税款凭证作为当期应缴税款日勺抵减项目。

值得一提IJ勺是，由于财务人员对分包工程纳税义务时认识也许有偏差，甚至施工企业劳

务发生地与机构所在地的税务机关采用的征管措施也不尽一致，在实际操作中存在总承包方

不提供有关凭证或分包方不接受代扣代缴等行为，从而导致会计核算不精确和纳税行为不规

范的现象频频发生。

三、分包工程营业税代扣代缴及其涉税会计处理

怎样对分包工程扣缴税款进行对口勺的核算，在《企业会计制度》、《施工企业会计核算措

施》以及2023年颁布的《企'也会计准则第15号一一建造协议》中均没有作出明确的规定。

在H前施工企业会计实践中，对分包工程代扣代缴营业税II勺会计处理措施重要有两种措

施：

第一种做法是，视分包工程与总承包方没有关系，分包工程的收入和支出均不通过总承

包方收支体系核算。

这种做法在以“项目经理”或挂靠方式日勺管理模式运作的分包工程日勺会计核算上占了很

大的J比重。这种做法从表面上看，虽然和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程口勺所

有承包额减去付给分包方的价款后H勺余额为营业额"H勺规定匹配很好，但却没有全面反应总

承包方收入与费用。因此，这种分包工程的会计处理措施，违反了工程分包行为的基本法律

特性。

第二种做法是，将分包工程收入纳入总承包方口勺收入，将所支付的分包工程款作为总承

包方的施工成木，与自己承建的工程做同样的处理。

这样处理的特点是全面反应了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《协议法》中对总

承包方有关责任和义务的规定相符；同步按照这种做法确认日勺收入与《营业税暂行