以公允价值为基础持续经营合并报表

以公允价值为基础持续经营合并报表

1、关于长期股权投资单行合并的理解

顺流交易时甲卖乙货，卖价1000,成本800,甲持股20%

借：营业收入200

贷：营业成本160

投资收益40

理解：在甲公司及其子公司眼中，20%的收入成本是自己卖自己的收

入成本，要冲减；而年底确认联营企业投资收益时，已经全部减掉了

未实现的内部交易损益，本次再冲，使利润再次减少了（没想通为啥

要确认投资收益）

逆流交易

借：长期股权投资40

贷：存货40

甲这里只有增值了200的货

甲及子公司眼里，增值部分的20%,相当于自己卖给自己要冲掉

感觉这部分就是从目的角度调的帐，甲卖掉的主要影响利润表，甲买

的影响资产负债表，都是表内调一下（不戌熟的理解，待后期学深了

完善）

2、逆流交易要冲减少数股东权益和少数股东损益

我感觉这里面有个前提需要说一下，就是对于合并利润表中，净利润

要分归母净利润和少数股东损益逆流交易，净利润=归母净利润+少数

股东损益，实际在做合并的时候净利润和少数股东损益是能通过抵消

分录利润得出具体数值来的，归母净利润是反推出来的。逆流交易中，

200利润在子公司账户，非全资情况下，子公司的利润归子公司全体

股东所有，200有少数股东占了一部分20020%,冲掉了未实现利润

中少数股东占比的部分200%,那么在同样都减少固定数额200情况

下，母公司那边最终就减少了200*80%,换句话说，就是合并报表时，

母公司先把200全冲了，此时最终合并利涧表中要显示的净利润数值

对了，和一定的情况下，减少了少数股东损益，就增加了归母净利润，

这是一个先减后加的一个技术性处理

3、同控下，合并报表中要恢复子公司期初留存收益

总原则就是相当于母公司把这部分资产整体划拨给我们，就视为一直

都是我们的，所以期初留存收益不应该完全被抵消，在做长期股权投

资与所有者权益抵消时，全给抵消了，所以再补个分录加回来（注：

这个分录要伴随长投与所有者权益抵消分录，长投与所有者权益抵消

一次就需要同时做一次）

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

所以在合并资产负债表中，表现为无论该干公司年度内什么时候取得

的，都视为期初就存在，要调整合并资产负债表中的期初数，把这个

子公司数据加进来

4、合并报表中三项递延所得税问题

确认递延所得税负债，由于取得长投时，资产评估增值，而当时又没

交税，引起以后要多交增值部分的税，由此确认的递延所得税负债借:

资本公积贷：递延所得税负债

确认递延所得税资产，要理解这个，先要明白税务眼里，母子公司都

独立纳税，所以关联交易卖出去的存货、固定资产、无形资产增值部

分，税务是允许抵扣的，那么对集团来说这就是一个未来的经济流入，

应确认递延所得税资产

抵消递延所得税资产，要想明白这个，需先知道个别报表做过什么，

由于关联交易，先确认了债权债务，然后期末个别报表里确认了坏帐

准备（债权债务），进而确认了“三线”分录借：递延所得税资产贷：

所得税费用，那么合并报表中，关联交易要全部抵消掉，那么依次抵

消债权债务、计提坏账引起的信用减值损失及“孙子辈”的递延所得

税资产

5、合并报表中的特殊事项

80%+10%属于取得控制权之后增加长投，原本就是子公司，又从小

股东手里买了一点，个别报表中借：长投贷：对价公允，此处应注

意，对价公允中是包含为取得10%而付出的审计评估费的，因为准则

规定：企业合并以外的其他方式下发生的审计费、评估费和律师费等

中介费用以及直接相关费用（或者说是手续费等必要支出）计入投资

成本；合并报表中应视为权益性交易，因为集团视角啥都没变，子公

司仍是子公司，少了个小股东而已，所以集团报表中分录为借：资本

公积贷：长投

40%+30%取得了挖制权，个别报表中账务处理为转一部分买一部分,

不对原权益法下确认的的其他综和资本公积做处理；合并报表中要将

原40%部分视为先卖后买，由此带来40%中曾确认的其他综和资本

公积也一并视为卖了处理，下一步就是算取得控制权后的商誉

5%+50%取得了控制权，个别报表账务处理为卖一部分买一部分，

同时将处理原5%确认的其他综，该转损益转损益，该转权益转权益；

合并报表就算取得控制权后的商誉

80%-10%不丧失控制权，个别报表将取得对价与长投账面10%部分

差额计入投资收益；合并报表中，依然是我们的子公司啥都没变，也

应该为权益性交易，计入资本公积金额该如何计量呢？应该是取得对

价与10%长投对应公允值之间的差额，贷方就找到了，另外个别报表

中投资收益应该不存在，放借方冲掉，俩者一般有差额，计入长期股

权投资，因为长投败面和公允之所以不一样，就是因为持有的这些年

子公司有赚的钱，确认的其他综和其他权益变动，而这些最后都反映

到长投里了（合并报表里按权益法调整），所以有差额也是调长投

80%-50%丧失控制权，个别报表要将处置50%部分价差计入投资收

益，并将剩余50%按权益法重新计量；合并报表中，不在纳入以后

期间的报表，但会影响当期的利润情况，所以合并报表中总体原则视

为全卖了又买回新长投，主要调整俩点，第一，把合并报表中对应

50%部分的自合并E1至处置日以公允价值为基础计算的净利润部分

调整留存收益，借：投资收益贷：留存收益因为个别报表里长投账

面小于合并报表账面，中间差的就是持有长投这些年子公司净资产的

变动，另外合并报表中50%部分确认的其他综和资本公积处理掉借:

其他综贷：投资收益（留存收益）借：资本公积贷：投资收益第二，

视为先把剩下的30%卖掉，再按处置日的干公司的公允净资产再买回

30%,卖掉时，假如借：银行贷：长投（追溯）投资收益，买回时，

借：长投（新）贷：银行综合起来就是分录为借:长投贷：投资收

益，追溯调整时，有其他综（损益）和资本公积要转投资收益

80%・75%剩余按其他权益工具投资，个别视为全卖掉再买入新的其他

权，合并报表也是全卖掉再买入新的其他权，不过合并报表中还按权

益法调整过长投，曾经确认的其他综和资本公积要一并转投资收益

处置股权丧失控制权合并报表中的投资收益有统一的计算方法，合并

报表中的投资收益二取得全部对价■（处置日以合并日子公司公允净资

产为基础持续计算的净资产*持股比例+商誉）+其他综转损益+资本

公积转损益

6、什么叫“自购买日起以公允价值基础持续计算的净资产账面价值”

全程应该是自形成合并后，在合并报表中，以被合并方合并日净资产

公允价值为基础，持续计算到编制合并报表日的净资产的账面价值,

金额二合并日被合并方净资产的公允值+合并日至编报日赚的净利润

+或-基于公允价值调整净利润部分-合并日至编报日期间分掉的+期

间其他综或其他权

7、合并报表中杂七杂八

涉及所得税问题，

确认递延所得税负债，投资时资产不公允导致确认递延所得税负债,

通过补提折旧转回递负，此部分影响购买日的被合并方公允净资产,

若公允为800,账面600,差额为办公楼增值，剩余使用寿命10年,

则考虑所得税情况下，购买日该公司公允净资产为600+200*（1-25%）

=750,进而影响商誉，还会影响净利润计算，如本年实现净利润200,

则公允净利润=200-20（补提折旧）*（1-25%）=185

确认递延所得税资产，由于未实现的关联交易损益如卖800成本600,

本期卖掉40%,则未实现利润为200*60%=120,从独立纳税原则，

母公司买过去有发票，税务认可，最终都可以抵扣，所以确认递延所

得税资产120*25%=30；

冲掉个别报表确认的递延所得税资产，由于关联交易，期末未付款,

计提坏账，进行个别报表确认了递延所得税资产，合并报表要冲销掉

涉及合并报表中所有者权益及净利润

归属于母公司净利润=母公司个别报表净利润+按比例持有子公司净

利润*持