审计技巧：准确引用审计依据的四点技巧

准确引用审计依据的四点技巧

审计是一项独立的经济监督活动，审计工作依法进行离不

开审计依据。审计依据是指查明被审计单位经济运行情况的行

为规范，也是衡量和评价审计对象的真实性、合法性、效益性

的准绳，更是据以作出审计结论、提出审计处理处罚意见和建

议的客观尺度。因此，审计机关应当在拥有充分审计依据的情

况下依照审计法规定的职责、权限、程序进行监督。如何准确

引用审计依据？从“形、意、时、效”四个方面入手效果好。

一、外部入手，注重"形”

首先，法律法规的格式。众所周知，发条以章、节、条、

款、项、目作为不同的划分，而在我们使用法条时，基本上只

需考虑条、款、项、目。在引用法律、法规等的条文时，如果

条下只有一款，该款下无项的，引用其内容时，应写成第X条,

而不能写成第X条第一款；如果某一条下面没有分款而直接分

列几项的，就不要加“第一款”，直接写成第X条第X项；如

果条下包括数款，某款下分项的，引用该款下某项的内容时，

应写成第X条第X款第（X）项；其次，标点符号的使用。在

引用法条时，法条两侧要加双引号，注意引号的两端不可漏项、

不可重复，如遇到法条本身带有引号时要使用单引号。另外，

要会合理的使用省略号，审计报告注重简洁有效，当遇到法条

叙述过长时，可以使用省略号代替一部分内容，将与问题有关

的叙述留下，其他的内容使用省略号代替，但是，引用法律的

名称要写全称，不可滥作省略。当引用多条法规时，还应注意

“和”字两侧双引号的使用。

二、由内而外，注重“意”

一是与审计问题的契合度。审计依据的核心就是法条使用

是否与问题有直接的证明关系，是否能够与问题直接匹配，首

先表现在所选用的依据与被审计事项是相关的，能够判定被审

计事项是否真实、合法与有效；其次是能说明审计人员提出的

审计意见、做出的审计决定有充足的理由；另外，针对某一被

证实的事项来说，所选用的各种依据能从不同的角度去证实，

并能说明一定的程度，这些依据也是相关的：二是法律法规的

真实度。首先，法条切记不能凭记忆或者是虚构，有的审计人

员觉得有些经常使用的法律法规记得差不多就直接引用，这种

想法是错误的，法规使用时一定是不容错的，更不能凭空捏造

法条内容。

三、纵向深入，注重“时”

首先，审计发生时间、问题出现时间与依据适用时间的关

系。一般来说，三者要在时间上达成一致，比如说，一个行政

机关的2010至2012年的经济责任审计项目，审计问题在

2011年发生的，引用审计依据适用《行政单位财务规则》，

但是，新的《行政单位财务规则》自2013年1月1日起实施,

不能用于2013年以前发生的项目，所以要是用老版的《行政

单位财务规则》，即1998年1月19号发右的；其次，法律本

身所存在的时效性。对同一性质问题，两部法律都有明确规定

的，在引用时注意把握特别法比一般法优先，新法优于旧法。

在适用法律法规上要遵照“新法优于旧法、下位法服从上位法、

特别法优于普通法”的原则。

四、横向比较，注重"效”

一是法律法规的权限大小。首先应正确认识法律法规之间

的关系，第一层次为法律，就是由全国人大包括人大常委会公

布颁布的，包括宪法，审计法、预算法.会计法、公司法等法

律；第二层次为行政法规，有国务院制定的《审计法实施条例》

等；第三层次为部门规章，包括国家审计准则、财政部制定的

各项会计制度等；第四层次为依据以上法律法规制定的各类规

范性文件，如规定，办法、通知等。二是法律法规使用的轻重

度的把握。在适用法律法规上应遵循引用层次最高，法律效力

等级最高的原则。由于我国现行的法律法规体系尚不健全，或

多或少地存在各个法律、法规、规章层次之间在相关内容上不

一致的地方，甚至有相互抵触的现象，因此要求审计人员在依

法定性和依法处理处罚时应注意法律法规的层次，在法律，法

规，规章都有明确规定的情况下，引用层次最高的；法律没有

明确规定的，引用层次较高的；以次类推。从法的效力范围看,

法适用的一般原则是法不溯及既往，即法对它生效以前的事件

或行为不可以适用。因此，既不能引用过时的、失效的规定，

也不能引用审计事项发生时还没有生