00-借贷记账法地基笔记（零基础·配对记忆法）

CPA会计·零基础地基笔记借贷记账法·科目归类总表·高频分录固定配对适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

面向会计零基础考生：不理解原理也能写对分录的"配对记忆法"目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、先搞清楚：什么叫"一笔业务" PAGEREFsection-1\h1二、借贷到底是什么意思（一句话版） PAGEREFsection-2\h1三、科目归类总表（做题时照着查） PAGEREFsection-3\h1四、高频分录固定配对（存货～金融工具） PAGEREFsection-4\h1五、高频分录固定配对（租赁～合并报表） PAGEREFsection-5\h1六、20笔典型业务完整演算 PAGEREFsection-6\h1七、借贷平衡验算与试算平衡 PAGEREFsection-7\h1八、零基础背诵法与易错陷阱 PAGEREFsection-8\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、先搞清楚：什么叫"一笔业务"会计做的工作只有一件：把公司发生的每一件事，用两个科目记下来。这里的"科目"，就是给钱和物分的类别标签——相当于电脑里的文件夹。科目（文件夹名）装的是什么银行存款公司账上趴着的钱固定资产设备、厂房、汽车这些大件存货仓库里的原材料、还没卖掉的成品应收账款别人欠公司的钱应付账款公司欠别人的钱短期借款欠银行的钱（一年内要还）管理费用管理部门花的钱（工资、办公、折旧）主营业务收入卖主业产品挣的钱为什么一件事必须记两个科目？因为任何一件事都有两个面：东西去了哪里（去向），东西是谁给的（来源）。只记一面，账就对不上。例：公司花100万银行存款买一台设备。

①去向：钱变成了设备→记"固定资产100万"

②来源：钱从银行账户里出去的→记"银行存款100万"

少了任何一面，你都说不清这台设备是哪来的。记忆锚点：一件事=两个面=两个科目=一笔分录。这不是规则，是常识——就像记账要同时写"花在哪"和"钱从哪来"。二、借贷到底是什么意思（一句话版）先破除最大误解：会计里的"借""贷"，和你生活中"借钱""贷款"没有任何关系。它们只是两个位置标记：借=左边，贷=右边。位置名字回答的问题左边借东西到哪去了（去向／占用形态）右边贷东西从哪来的（来源）为什么叫"借""贷"这么别扭？这是500年前意大利商人记账时的老叫法（debit／credit），沿用至今。你完全不需要理解这两个字本身的意思，就把它当"左"和"右"。用股份支付这道题套一遍（员工白干一年活，公司给期权）：

①去向：员工的劳动被公司消耗掉了→管理费用（借）

②来源：这份代价是股东让出的股权→资本公积（贷）写成会计格式（"贷"字要往右缩进两格）：

借：管理费用45

贷：资本公积——其他资本公积45最容易把人绕晕的一点："借入"一笔钱，分录里"借"和"贷"会同时出现。

向银行借入100万：

借：银行存款100（钱进账，去向，记借）

贷：短期借款100（欠银行的，来源，记贷）

这里你是在"借入"，但"借"字落在资产这边、"贷"字落在负债那边——跟"借钱"这件事本身没关系。这就是"借贷≠借钱"的铁证。全篇只需要记住一句口诀："资产费用借增，负债权益收入贷增"。

前半句（资产、费用）增加记借；后半句（负债、所有者权益、收入）增加记贷。减少就反过来。第1页三、科目归类总表（做题时照着查）判断借贷方向的全部依据，就是先看清这个科目属于哪一类。下表把考试会遇到的科目全部归好类，做题时直接查，不需要理解原理。类别常见科目增加记减少记资产银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货类（原材料／库存商品／周转材料）、长期股权投资、固定资产、在建工程、累计折旧（特殊：是资产的抵减项，增加记贷）、无形资产、累计摊销（同累计折旧）、投资性房地产、使用权资产、商誉、递延所得税资产、开发支出借贷负债短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、预计负债、长期借款、应付债券、租赁负债、递延收益、递延所得税负债贷借所有者权益实收资本（股本）、资本公积（含资本公积——其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、本年利润、利润分配——未分配利润、库存股（特殊：是权益的抵减项，增加记借）贷借收入类主营业务收入、其他业务收入、其他收益（政府补助、债务重组收益）、营业外收入、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益贷借费用类主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、研发费用、资产减值损失、信用减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整借贷四个"反着来"的特殊科目，必考失分点：

①累计折旧、累计摊销——虽属资产类，但它们是资产的"抵减项"，增加记贷（提折旧时：借管理费用／贷累计折旧）；

②库存股——虽在所有者权益里，但是"减项"，增加记借；

③坏账准备、存货跌价准备、各类减值准备——同累计折旧，增加记贷；

④资产处置损益、公允价值变动损益、投资收益——是损益类（收入性质），收益记贷、损失记借。秒杀判断：凡是带"准备""累计"字样的，都是抵减项，方向跟它抵减的那个科目相反。四、高频分录固定配对（存货～金融工具）下面这些配对是全书最高频的固定搭配。你不需要推导，当成一句话背下来：看到左边这种业务，就写右边这对科目。4.1存货（第二章）业务借贷购入存货（款未付）原材料／库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款生产领用材料生产成本原材料产品完工入库库存商品生产成本计提存货跌价准备资产减值损失存货跌价准备卖出存货并结转成本主营业务成本

存货跌价准备（已提的随之结转）库存商品盘盈存货原材料／库存商品待处理财产损溢→管理费用盘亏（管理不善）待处理财产损溢原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）存货口诀："跌价借损失贷准备，卖了准备跟着走"——计提时借资产减值损失、贷存货跌价准备；卖出去时跌价准备从借方转走。4.2固定资产（第三章）业务借贷购入不需要安装的设备固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款／应付账款自营工程领用材料在建工程原材料工程完工转固固定资产在建工程计提折旧制造费用／管理费用／销售费用累计折旧更新改造转入在建在建工程

累计折旧固定资产出售（转让）固定资产固定资产清理

累计折旧固定资产清理净损益结转固定资产清理／营业外支出资产处置损益／营业外收入固定资产最大的坑：出售转让→"资产处置损益"（算在营业利润内）；报废毁损→"营业外收支"（不算营业利润）。这两个科目走错，整道计算题的利润金额连锁出错。4.3无形资产（第四章）业务借贷研究阶段支出（全部费用化）研发支出——费用化支出银行存款／原材料／应付职工薪酬开发阶段满足资本化条件研发支出——资本化支出银行存款／原材料／应付职工薪酬期末结转费用化部分管理费用（或研发费用）研发支出——费用化支出达到预定用途形成无形资产无形资产研发支出——资本化支出摊销管理费用／其他业务成本／制造费用累计摊销出售（转让所有权）银行存款

累计摊销

无形资产减值准备无形资产

资产处置损益4.4投资性房地产（第五章）业务借贷成本模式计提折旧／摊销其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）成本模式收租金银行存款其他业务收入公允模式公允价值上升投资性房地产——公允价值变动公允价值变动损益自用房地产转为投房（公允模式，增值）投资性房地产——成本

累计折旧

固定资产减值准备固定资产

其他综合收益（增值部分）投房转回自用（公允模式）固定资产

公允价值变动损益（差额，可借可贷）投资性房地产——成本／公允价值变动投房转换是不对称的：进来（自用→投房）增值部分锁进"其他综合收益"，不进损益；出去（投房→自用）涨跌都进"公允价值变动损益"。这是每年必考的判断点。4.5长期股权投资（第六章）业务借贷取得长投（付对价）长期股权投资——投资成本银行存款／其他资产科目权益法确认投资收益长期股权投资——损益调整投资收益宣告发放现金股利（权益法）应收股利长期股权投资——损益调整其他综合收益变动（权益法）长期股权投资——其他综合收益其他综合收益成本法宣告分红应收股利投资收益（不冲长投）权益法下确认亏损投资收益长期股权投资——损益调整长投口诀："赚了借长投贷收益，分红借收益贷长投（权益法冲账、成本法不冲）"。4.6资产减值（第七章）业务借贷计提减值（通用格式）资产减值损失／信用减值损失××减值准备存货跌价转回存货跌价准备资产减值损失（可转回）长期资产减值资产减值损失固定资产减值准备／无形资产减值准备／商誉减值准备（一律不得转回）减值转回的分水岭：存货、应收账款、金融资产减值"能转回"；固定资产、无形资产、商誉、长投"永远不能转回"。这是客观题高频陷阱。4.7负债与职工薪酬（第八、九章）业务借贷计提工资（按受益对象）生产成本／制造费用／管理费用／销售费用／在建工程应付职工薪酬——工资发放工资（代扣个税社保）应付职工薪酬——工资银行存款

应交税费——应交个人所得税

其他应付款——社保自产产品发福利（视同销售）管理费用／生产成本等应付职工薪酬——非货币性福利确认收入并结转成本（发福利第二步）应付职工薪酬——非货币性福利

主营业务成本主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

库存商品辞退福利管理费用（一律管理费用，不分对象）应付职工薪酬——辞退福利设定受益计划重计量其他综合收益应付职工薪酬（进OCI，永不能转损益）4.8股份支付（第十章）业务借贷权益结算（每期计提）管理费用／销售费用等资本公积——其他资本公积权益结算（行权时）银行存款

资本公积——其他资本公积股本

资本公积——股本溢价现金结算（每期计提）管理费用／销售费用等应付职工薪酬现金结算（每期公允价值变动）公允价值变动损益应付职工薪酬（可借可贷，每期重计量）集团股份支付（母公司结算自身权益工具）长期股权投资（母公司）资本公积——其他资本公积股份支付一句话区分：给股票→贷"资本公积"（权益，定价后不动）；给现金→贷"应付职工薪酬"（负债，每期重算）。4.9借款费用与或有事项（第十一、十二章）业务借贷专门借款资本化在建工程／制造费用／研发支出应付利息

（闲置收益冲减在建工程）一般借款资本化在建工程应付利息费用化（不符合资本化条件）财务费用应付利息确认预计负债（亏损合同／未决诉讼）营业外支出／销售费用（质保）

（重组义务进"管理费用"）预计负债重组义务管理费用应付职工薪酬／预计负债4.10金融工具（第十三章）业务借贷取得交易性金融资产交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）银行存款交易性金融资产公允上升交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益债权投资（摊余成本）确认利息应收利息／债权投资——应计利息投资收益

债权投资——利息调整（差额）其他债权投资公允变动其他债权投资——公允价值变动其他综合收益权益工具投资（FVOCI指定）其他权益工具投资——公允价值变动其他综合收益（处置时转留存收益，不转损益）可转债分拆（负债部分）银行存款应付债券——可转换公司债券（面值／利息调整）

其他权益工具（权益部分）第1页五、高频分录固定配对（租赁～合并报表）继续上文，以下是后半本书的固定搭配。同样是"看到业务→写出这一对科目"，不涉及推导。5.1租赁（第十四章）业务借贷承租人初始确认使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

使用权资产（初始直接费用、预计复原成本）租赁负债——租赁付款额

银行存款（预付租金、初始直接费用）

预计负债（复原成本）承租人计提折旧管理费用／制造费用／营业成本使用权资产累计折旧承租人确认利息财务费用（或用"——利息费用"）租赁负债——未确认融资费用支付租金租赁负债——租赁付款额银行存款非指数型可变租金管理费用／销售费用银行存款（不调整租赁负债）出租人（经营租赁）收租金银行存款租赁收入／其他业务收入出租人（融资租赁）初始应收融资租赁款——租赁收款额

应收融资租赁款——未实现融资收益（贷方差额）融资租赁资产（账面价值）

银行存款（初始直接费用）

资产处置损益（差额）售后租回构成销售银行存款

使用权资产（按原账面价值比例）固定资产（账面价值）

租赁负债

资产处置损益（仅确认转让至买方部分权利对应的利得）5.2持有待售与所有者权益（第十五、十六章）业务借贷划分为持有待售持有待售资产

累计折旧／累计摊销

××减值准备固定资产／无形资产／长期股权投资等持有待售减值资产减值损失持有待售资产减值准备（可转回）回购本公司股份（库存股）库存股（权益减项，增加记借）银行存款注销库存股股本

资本公积——股本溢价

盈余公积／利润分配——未分配利润库存股提取盈余公积利润分配——提取法定盈余公积盈余公积——法定盈余公积宣告分配现金股利利润分配——应付现金股利应付股利库存股是所有者权益的减项，回购时记借方（权益减少），且不确认任何损益——买自家股票赚了亏了都不进利润表。5.3收入（第十七章，分值第一大章）业务借贷发货但未满足收入确认条件合同资产／发出商品库存商品满足条件确认收入应收账款／合同资产／银行存款主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本主营业务成本库存商品／发出商品预收款（未履约）银行存款合同负债按履约进度确认（时段法）合同结算——收入结转主营业务收入发生合同履约成本合同履约成本原材料／应付职工薪酬／银行存款摊销合同履约成本主营业务成本合同履约成本附有销售退回条款（预计会退）主营业务收入（预计退回部分）

银行存款预计负债——应付退货款

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）确认应收退货成本应收退货成本主营业务成本代理人（净额法）银行存款其他业务收入／手续费佣金收入（只认佣金，不认全额）收入最容易混的两对："合同资产"vs"应收账款"（前者还附条件、后者只等时间）；"合同负债"vs"预收账款"（新收入准则下用合同负债，但仍属负债类、增加记贷）。5.4政府补助与所得税（第十八、十九章）业务借贷收到与资产相关的补助（总额法）银行存款递延收益资产使用中分摊递延收益其他收益（日常）／营业外收入（非日常）净额法冲减资产成本银行存款递延收益→冲减固定资产／无形资产与收益相关（补偿已发生费用）银行存款其他收益（直接计入当期）确认递延所得税负债所得税费用／其他综合收益／商誉递延所得税负债确认递延所得税资产递延所得税资产所得税费用／其他综合收益／商誉计提当期所得税所得税费用应交税费——应交所得税所得税最关键的规律：递延所得税跟着"哥哥"走——哥哥是谁，就记谁的对方。哥哥是"所得税费用"就进利润表；哥哥是"其他综合收益"就进OCI；哥哥是"商誉"（企业合并中产生）就调商誉。永远不会凭空出现。5.5非货币性资产交换与债务重组（第二十、二十一章）业务借贷换入资产（公允价值计量）换入资产（按公允＋税费）换出资产（按账面价值）

资产处置损益（差额）

银行存款（支付的补价、税费）债权人收到资产偿债库存商品／固定资产／长期股权投资（按公允）

坏账准备

投资收益（差额，通常在借方）应收账款（账面余额）

银行存款债务人以资产清偿应付账款（账面价值）库存商品／固定资产清理／无形资产（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

其他收益——债务重组收益债务转为资本（债转股）应付账款股本

资本公积——股本溢价

投资收益（差额）5.6政策估计变更、差错更正与日后事项（第二十四、二十五章）业务借贷会计估计变更未来适用法——不追溯，不做任何调整分录，直接按新估计往后算会计政策变更（追溯调整）相关资产／负债科目

利润分配——未分配利润（差额，不进损益）重要的前期差错（追溯重述）相关科目

以前年度损益调整（过渡科目）

→最终转入"利润分配——未分配利润"和"盈余公积"日后调整事项（涉及损益）以前年度损益调整

→调整报告年度报表，不调当期日后非调整事项不做分录，只在附注披露三兄弟一句话区分：估计变更＝往后看（不调账）；政策变更＝往前看但不进损益（调留存收益）；前期差错＝往前看且用"以前年度损益调整"过渡。5.7合并报表（第二十七章，全书最重）业务借贷抵销长投与子公司所有者权益（非同控）股本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末

商誉（差额）长期股权投资

少数股东权益抵销投资收益与利润分配投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初提取盈余公积

对所有者（股东）的分配

未分配利润——年末抵销内部存货交易未实现损益营业收入（售出方）营业成本（购入方结转部分）

存货（未售出部分）存货跌价准备抵销存货——存货跌价准备资产减值损失抵销内部债权债务应付账款／应付票据应收账款／应收票据抵销坏账准备应收账款——坏账准备信用减值损失内部固定资产交易（原价含未实现利润）资产处置收益／营业外收入固定资产——原价抵销多提折旧固定资产——累计折旧管理费用等不丧失控制权处置子公司股权银行存款长期股权投资

资本公积——股本溢价（差额，权益性交易，不认损益）丧失控制权处置银行存款

剩余股权（按公允重估）长期股权投资

投资收益（差额，认损益）合并报表总开关：控制权没变→权益性交易→差额进"资本公积"，不认损益；控制权变了→重新计量→差额进"投资收益"，认损益。这一句话能拿下合并报表近一半的分。第1页六、12笔典型业务完整演算（从最简单到最难）下面12笔业务全部带数字，从"只有两个科目"练到"一借多贷"。建议遮住答案自己做一遍，对不上就照抄三遍。第1笔：股东投入资本500万，存入银行①去向：钱进了银行账户→银行存款（资产↑，借）

②来源：是股东投的→实收资本（权益↑，贷）

借：银行存款500

贷：实收资本500第2笔：用银行存款100万买设备（不考虑税）①去向：变成设备→固定资产（资产↑，借）

②来源：从存款出→银行存款（资产↓，贷）

借：固定资产100

贷：银行存款100第3笔：向银行借入200万，期限6个月①去向：钱进账户→银行存款（资产↑，借）

②来源：欠银行的→短期借款（负债↑，贷）

借：银行存款200

贷：短期借款200第4笔：买材料60万，增值税7.8万，款未付①去向：材料入库→原材料（资产↑，借60）

进项税可以抵扣→应交税费（负债↓，借7.8）

②来源：欠供应商→应付账款（负债↑，贷67.8）

借：原材料60

应交税费——应交增值税（进项税额）7.8

贷：应付账款67.8这一笔是"一贷多借"。注意"应交税费"是负债，交税时减少记借；但进项税额是抵减应交数，所以记借方——不要看到"税费"就往贷方写。第5笔：卖货113万（含税），成本70万，款已收①确认收入：

借：银行存款113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

②结转成本：

借：主营业务成本70

贷：库存商品70卖货永远是两笔分录：一笔认收入（含销项税），一笔转成本。考试漏写第二笔，直接扣一半分。第6笔：计提本月折旧8万（管理部门用）①去向：管理部门消耗了→管理费用（费用↑，借）

②来源：固定资产价值减少→累计折旧（资产的抵减项↑，贷）

借：管理费用8

贷：累计折旧8第7笔：计提工资30万（生产工人20万、管理人员10万）借：生产成本20

管理费用10

贷：应付职工薪酬——工资30次月发放（代扣个税2万）：

借：应付职工薪酬——工资30

贷：银行存款28

应交税费——应交个人所得税2第8笔：存货成本100万，可变现净值85万，计提跌价跌价金额＝100−85＝15（万元）

借：资产减值损失15

贷：存货跌价准备15若下期可变现净值回升到95万（在原计提金额内转回10万）：

借：存货跌价准备10

贷：资产减值损失10第9笔：权益法下确认投资收益（被投资方净利润200万，持股30%）确认份额＝200×30%＝60（万元）

借：长期股权投资——损益调整60

贷：投资收益60对方宣告分红50万（应收15万）：

借：应收股利15

贷：长期股权投资——损益调整15权益法下分红不确认投资收益，而是冲减长投账面——因为赚的钱上一笔已经认过了，不能再认一次。第10笔：股份支付（权益结算，当年应摊45万）借：管理费用45

贷：资本公积——其他资本公积45三年后行权（收到127.5万，累计计提178.5万，面值8.5万）：

借：银行存款127.5

资本公积——其他资本公积178.5

贷：股本8.5

资本公积——股本溢价297.5第11笔：确认递延所得税（固定资产账面800万、计税基础600万，税率25%）应纳税暂时性差异＝800−600＝200（万元）

递延所得税负债＝200×25%＝50（万元）

借：所得税费用50

贷：递延所得税负债50判断口诀：资产账面>计税基础→未来要多交税→递延所得税负债（贷）；反过来就是递延所得税资产（借）。第12笔：合并报表抵销内部存货交易（售价120万、成本90万，年末全部未售出）未实现利润＝120−90＝30（万元）

借：营业收入120

贷：营业成本90

存货30若这批存货子公司计提跌价准备10万（存货账面120、可变现净值110），从集团看成本只有90，不该提：

借：存货——存货跌价准备10

贷：资产减值损失10七、借贷平衡验算（做完题必做的最后一步）无论多复杂的题，你写完之后都用下面三条检查，能拦下80%的低级错误。检查项做法不通过的后果①借贷金额相等把这一笔分录的借方金额加总、贷方金额加总，必须完全相等不等=一定写错了科目或金额②科目配对合理检查借和贷是不是"去向+来源"的关系（不能两个都是资产增加却没有来源）说明漏了一个科目③明细科目写全长投要写"——投资成本／损益调整／其他综合收益"，资本公积要写"——股本溢价／其他资本公积"，应交税费要写"——应交增值税（进项／销项）"主观题明细不全要扣分，这是最常见的隐形失分点验算示范（第5笔卖货）：

借方合计＝113

贷方合计＝100＋13＝113✓相等

配对检查：钱进来（去向）＋收入与销项税（来源）✓合理

明细检查：应交税费写到了"（销项税额）"✓完整T型账户练习法（推荐给零基础）：画一个"T"字，左边写借、右边写贷，把同一科目的所有变动都归进去，期末两边差额就是余额。每天画5个，一周就能建立直觉。第1页八、零基础背诵法与易错陷阱先给你一颗定心丸：CPA《会计》从来不考"为什么记借方"，只考"这笔业务该写什么科目"。阅卷老师看的是分录对不对，不是你能不能讲出借贷原理。不理解原理，完全不影响拿分。8.1不用理解也能写对的"三步套用法"步骤你要做的事举例（计提折旧）第1步找出这笔