第二十七章合并财务报表-第九节特殊交易在合并财务报表中的会计处理

CPA会计·彩色复习笔记第二十七章合并财务报表·第九节特殊交易在合并财务报表中的会计处理适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

购买少数股权·不丧失控制权处置·丧失控制权·被动稀释·交叉持股目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、总原则：区分"权益性交易"与"损益性交易" PAGEREFsection-1\h1二、追加投资（母公司购买子公司少数股权） PAGEREFsection-2\h1三、不丧失控制权情况下部分处置对子公司投资 PAGEREFsection-3\h1四、丧失控制权情况下处置对子公司投资 PAGEREFsection-4\h1五、其他股东对子公司增资导致母公司股权稀释 PAGEREFsection-5\h1六、交叉持股的合并处理 PAGEREFsection-6\h1七、本期增加或减少子公司时合并报表的编制 PAGEREFsection-7\h1八、易错陷阱TOP8 PAGEREFsection-8\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、总原则：区分"权益性交易"与"损益性交易"本节全部内容的总开关只有一句话：看控制权的变动。交易类型控制权是否变化性质差额去向购买少数股权不变（本来已控制）权益性交易调资本公积，不认损益、不调商誉不丧失控制权部分处置不变权益性交易调资本公积，不认损益其他股东增资导致稀释（仍控制）不变权益性交易调资本公积，不认损益丧失控制权处置变化（丧失）损益性交易确认投资收益（视为全部处置再按公允回购剩余）分步收购取得控制权变化（取得）损益性交易原持股按购买日公允重新计量，差额进投资收益秒杀口诀："控制权不变→权益性交易→差额一律进资本公积，绝不进利润表；控制权变了→损益性交易→差额进投资收益"。二、追加投资（母公司购买子公司少数股权）母公司购买子公司少数股东持有的股权，不属于企业合并（控制权未发生变化），在合并报表层面作为权益性交易处理：购买价款与按照新增持股比例计算的应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并报表抵销分录借：少数股东权益（减少的少数股东权益＝子公司持续计算的可辨认净资产×新增持股%）

资本公积——股本溢价（差额，可能在贷方）

贷：长期股权投资（追加投资的成本）注意：个别报表中，母公司购买少数股权形成的长期股权投资，按支付对价的公允价值确认（CAS2应用指南），后续按成本法核算（与其他长投一并处理）。但合并报表层面要按上述权益性交易调整。三、不丧失控制权情况下部分处置对子公司投资母公司处置部分股权但仍保持控制的，在合并报表层面同样作为权益性交易：处置价款与按处置比例计算的应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，调整资本公积，不确认投资收益。合并报表调整分录借：投资收益（个别报表已确认的处置收益，冲回）

贷：长期股权投资（个别报表已结转的长投）

资本公积——股本溢价（差额）或者更直观地理解：合并报表层面视同没有处置，只是引入了一部分新的少数股东。因此：①把个别报表确认的投资收益冲掉；②按处置比例增加少数股东权益；③差额进资本公积。借：投资收益（冲回个别报表的处置收益）

贷：资本公积——股本溢价（处置价款−应享有的持续计算净资产份额）

少数股东权益（子公司持续计算可辨认净资产×处置比例）四、丧失控制权情况下处置对子公司投资母公司处置部分股权导致丧失控制权的，在合并报表层面按损益性交易处理，确认投资收益（CAS33及其应用指南）：合并报表投资收益＝（处置价款＋剩余股权公允价值）−（原子公司自购买日持续计算的可辨认净资产×原持股比例＋商誉）＋原其他综合收益、资本公积中可转损益的部分×原持股比例个别报表与合并报表的差异项目个别报表合并报表剩余股权计量按权益法追溯调整（视同自取得起即按权益法核算）按丧失控制权日的公允价值重新计量投资收益处置价款−处置部分长投账面价值上述完整公式（含剩余股权公允重计量收益）高频陷阱：处置后剩余股权构成共同控制或重大影响的，个别报表要追溯调整为权益法；合并报表则按公允重新计量。二者处理方式不同，别混。五、其他股东对子公司增资导致母公司股权稀释因子公司少数股东增资导致母公司持股比例下降，但母公司仍控制子公司的，在合并报表层面作为权益性交易：按增资前母公司应享有的子公司持续计算净资产份额与增资后份额之间的差额，调整资本公积。判断增资"贵"还是"便宜"：增资价格＞每股净资产→母公司份额上升→调增资本公积（母公司占了便宜）；反之调减资本公积。借：长期股权投资（份额上升时）

贷：资本公积——股本溢价

或（份额下降时）：

借：资本公积——股本溢价

贷：长期股权投资计算公式：调整额＝子公司持续计算净资产×增资后母公司持股%−（增资前持续计算净资产×增资前持股%＋母公司按原持股享有的增资部分）。实务简算：比较增资前后母公司享有的净资产份额差额扣除母公司未跟投而"被摊薄"的部分。六、交叉持股的合并处理情形处理母公司持有子公司股权正常抵销（长投vs子公司所有者权益）子公司持有母公司股权视为集团回购自身权益工具，在合并报表中作为库存股（权益减项）列示，并抵销相应的长期股权投资与应付股利子公司之间交叉持股按持有方子公司股权结构，在少数股东权益与母公司权益之间分摊抵销七、本期增加或减少子公司时合并报表的编制情形合并利润表合并现金流量表本期增加子公司自取得控制权之日起纳入合并（非同控）；同控视同期初即纳入自取得控制权之日起纳入；但取得子公司支付的现金在投资活动现金流出中反映本期减少子公司自丧失控制权之日起不再纳入，丧失前仍纳入丧失前的现金流量仍纳入；处置子公司收到的现金净额单独列示八、易错陷阱TOP8购买少数股权时确认商誉→错。属权益性交易，不调商誉，差额进资本公积。不丧失控制权处置时确认投资收益→错。合并报表层面不认损益，只能调资本公积。丧失控制权时忘记把剩余股权按公允重新计量→错。这是合并报表投资收益公式的重要组成部分。被动稀释（其他股东增资）时确认损益→错。仍属权益性交易，调资本公积。其他综合收益在丧失控制权时不转投资收益→错。原OCI中可重分类进损益的部分，在丧失控制权时